劉亞卓

摘 要：“營改增”主要是針對行業(yè)發(fā)展的營業(yè)稅、增值稅等方面的調(diào)整，是稅收制度的重大變革，為很多行業(yè)的發(fā)展帶來一定的機遇，同時也會對一些行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生消極的影響，如何將消極影響控制在最低，將積極影響最大化已成為當(dāng)前諸多行業(yè)發(fā)展中重點關(guān)注的問題。

關(guān)鍵詞：營改增;建筑業(yè);稅負(fù);發(fā)票管理

一、“營改增”對建筑業(yè)的影響

“營改增”稅收政策的實施對很多行業(yè)的發(fā)展都會帶來一定的影響，特別是像這種工程周期較長、需要材料設(shè)備較多、資金消耗量較大的建筑行業(yè)來說，稅收政策的改變將會對行業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生一定的影響，如對建筑企業(yè)經(jīng)營成果的影響、企業(yè)稅負(fù)的影響、發(fā)票管理的影響、企業(yè)現(xiàn)金流量的影響等，具體分析如下。

1.對企業(yè)經(jīng)營成果的影響

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各個企業(yè)的發(fā)展極為迅速，企業(yè)經(jīng)營也取得了較大的成果。而在“營改增”政策實施以后，對企業(yè)的經(jīng)營成果也會產(chǎn)生直接的影響。一般情況下，“營改增”后，企業(yè)經(jīng)營的營業(yè)收入稅將會在發(fā)票上注明銷項稅額。也就是說，企業(yè)的整體經(jīng)營收入將會比“營改增”實施以前收入下降，同時營業(yè)成本也將會比“營改增”之前低?！盃I改增”的實施讓建筑行業(yè)在發(fā)展過程中，購進(jìn)的原材料所產(chǎn)生的進(jìn)項稅額以及設(shè)備的進(jìn)行稅額都可以抵扣。因此說，“營改增”對建筑業(yè)的經(jīng)營成果有著極大的影響。

2.對企業(yè)稅負(fù)的影響

一般情況下，建筑業(yè)在發(fā)展的過程中，需要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營情況繳納一定的稅費。在“營改增”之后，建筑行業(yè)計稅主要是按照一般的方法來計算企業(yè)經(jīng)營所繳納的增值稅，即：納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額。也就是說，在“營改增”后，對建筑企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響的主要因素為稅率、進(jìn)項稅額等兩種?！盃I改增”對建筑企業(yè)稅負(fù)的影響有著很大的差別，例如，在建筑業(yè)初期建設(shè)發(fā)展的過程中，會涉及到購進(jìn)大量的設(shè)備等，而這些購進(jìn)設(shè)備的增值稅進(jìn)項稅可以抵扣，從而有效地降低了稅負(fù)。但是，建筑行業(yè)中也有已經(jīng)成立多年的建筑企業(yè)，而這些建筑企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程中會購進(jìn)大量的材料，如砂石、磚瓦、灰泥等，而這些購進(jìn)的材料大多數(shù)都會從小規(guī)模納稅經(jīng)營處購買，很少有提供增值稅的專用發(fā)票，從而造成建筑企業(yè)稅負(fù)的增加，因此，在“營改增”執(zhí)行以后對建筑企業(yè)的稅負(fù)將會產(chǎn)生一定的影響。

3.對發(fā)票管理的影響

在“營改增”政策實施以前，建筑企業(yè)所征收的營業(yè)稅主要以自開或代開等兩種方式進(jìn)行，而且在開具發(fā)票的過程中，并不會對納稅人或是單位進(jìn)行區(qū)分，開具的發(fā)票類型都是相同的，對發(fā)票的管理較為簡單。但是，在“營改增”政策實施以后，建筑企業(yè)主要開具增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票等發(fā)票，再加上一些納稅人所取得的增值稅專用發(fā)票無法抵扣發(fā)票上的稅額，也使得企業(yè)在開具發(fā)票的過程中，應(yīng)根據(jù)對方納稅人的身份來選擇性地開具增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票等兩種，這樣才能保證發(fā)票的有效性，相比于“營改增”前，對發(fā)票的管理將產(chǎn)生一定的難度。

4.對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

“營改增”除了對建筑業(yè)產(chǎn)生以上的幾種影響之外，對企業(yè)的現(xiàn)金流量也會產(chǎn)生一定的影響，結(jié)合以上的分析以及當(dāng)前建筑企業(yè)發(fā)展的情況來看，對企業(yè)現(xiàn)金流量產(chǎn)生的影響主要分為兩方面。一方面，由于建筑行業(yè)的銷售方式較為特殊，再加上多采用預(yù)售方式來銷售產(chǎn)品，銷售過程中涉及到的資金量比較大，從而對建筑企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生一定的影響;另一方面，建筑企業(yè)經(jīng)常會從一些非增值稅納稅人以及小規(guī)模不能開具增值稅發(fā)票處購置一定的建筑材料，而這些材料的進(jìn)項稅額卻不能抵扣，從而企業(yè)的增值稅影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量。從建筑業(yè)發(fā)展情況來看，如果沒有足夠的現(xiàn)金進(jìn)行流通的話，會造成企業(yè)的現(xiàn)金流增加，從而對企業(yè)造成極大的資金壓力。所以，如何面對“營改增”所帶來的負(fù)面影響也成為當(dāng)前建筑業(yè)發(fā)展需重點關(guān)注的問題。

二、建筑業(yè)如何應(yīng)對“營改增”所帶來的負(fù)面影響

針對于“營改增”給建筑行業(yè)帶來的負(fù)面影響，應(yīng)該采取有效的措施進(jìn)行應(yīng)對。

1.對固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額抵扣進(jìn)行調(diào)整

眾所周知，建筑業(yè)發(fā)展的過程中，需要大量的機械設(shè)備，而這些機械設(shè)備的固定資產(chǎn)在建筑企業(yè)的總資產(chǎn)中卻占有相當(dāng)大的比例。另外，這些機械設(shè)備具有使用期限長、價值大等特點，大多都是建筑企業(yè)初建期所購置的設(shè)備，而在購置這些機械設(shè)備的過程中，將會產(chǎn)生增值稅的進(jìn)項稅額，如果是一次性抵扣進(jìn)項稅額的話，將會在本年產(chǎn)生較高的增值稅進(jìn)項稅額，不僅給建筑企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，而且，也會對建筑業(yè)后期的發(fā)展帶來極大的影響。如后期發(fā)展沒有更多可以用于抵扣的項目，從而造成稅負(fù)經(jīng)營期的不均勻現(xiàn)象。因此，對于“營改增”所產(chǎn)生的負(fù)面影響必須采取有效的整改措施，例如，可以從進(jìn)項稅分期抵扣的方向出發(fā)，將建筑企業(yè)所購進(jìn)的機械設(shè)備等產(chǎn)量較大的進(jìn)項稅額采取分期抵扣，規(guī)范每年抵扣多少進(jìn)項稅額，從而確保每年進(jìn)項稅額抵扣的均勻性，更有利于企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。

2.適當(dāng)降低對建筑業(yè)征收的增值稅稅率

結(jié)合近些年建筑業(yè)的發(fā)展情況來看，尤其是在“營改增”政策實施以來，建筑企業(yè)的發(fā)展隨著增值稅率的提高稅負(fù)平衡點也將隨之下降，如果一直如此發(fā)展的話，就會出現(xiàn)稅負(fù)平衡點過低，一旦超出了增值稅平衡點的話，就會產(chǎn)生增值稅稅負(fù)重于營業(yè)稅稅負(fù)，對建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生一定的影響。從建筑業(yè)發(fā)展的角度來分析，這種情況將無法對建筑業(yè)的發(fā)展起到良好的鼓勵作用，對建筑業(yè)的快速發(fā)展也會產(chǎn)生一定的影響。而為了鼓勵建筑企業(yè)的發(fā)展，避免因受到“營改增”政策增加稅負(fù)的情況，應(yīng)針對“營改增”的增值稅稅率進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，可以通過降低對建筑業(yè)征收的增值稅稅率，從而降低“營改增”對建筑業(yè)稅負(fù)的影響。

3.加強對財務(wù)人員專業(yè)技能的培訓(xùn)

通過以上對“營改增”對建筑業(yè)影響的分析了解到，“營改增”政策推行以來，雖然能夠給建筑業(yè)的發(fā)展起到一定的推動作用，同時也有一些政策對建筑企業(yè)的發(fā)展起到一定的鼓勵作用。但是，“營改增”政策推行同時也會給企業(yè)帶來一定的負(fù)面影響，如果不能及時采取有效措施解決這些問題的話，將會影響到建筑企業(yè)的長期發(fā)展。因此，必須在政策上進(jìn)行改進(jìn)和完善，以此來鼓勵建筑