王秋平

（哈爾濱市審計局，哈爾濱 150010）

審計工作的順利開展，離不開完善的審計計劃的制定，審計計劃管理發(fā)揮著重要作用，這是審計管理的基本職能。計劃管理包含組織目標的制定，也包含目標達成具體措施。隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，地方審計機關面臨著特殊的內(nèi)外部環(huán)境，因而加強我國地方審計機關審計計劃的管理工作，是做好全部審計工作的前提和基礎，關系到審計機關監(jiān)督職能的有效實施，關系到社會和諧發(fā)展，更關系到我國審計管理整體水平的提高。

一、審計計劃管理的現(xiàn)實意義

審計計劃管理是審計組織制定審計計劃并組織計劃的實施，進而對計劃的情況進行檢查的一系列活動過程，是為調(diào)和審計任務無限性與審計資源有限性之間的沖突，從而整合審計力量而產(chǎn)生的。其對審計資源的合理利用、審計工作責任制的有效落實和整個審計業(yè)務工作的順利、有序開展有著重要意義。第一，有利于規(guī)范審計程序。審計程序是為完成審計工作而制定的詳細步驟，審計業(yè)務繁雜瑣碎，制訂完善的審計計劃，明確審計工作的具體程序、步驟和目標，有利于指導審計工作順利實施。第二，有利于整合審計資源，保證審計工作的效益性。審計機關的審計任務是無限的，通過審計計劃管理，將有限的審計資源統(tǒng)籌安排、合理配置，可以發(fā)揮審計監(jiān)督的最大權威。此外，以最低成本獲得最大收益是任何組織都追求的目標之一，科學合理的審計計劃管理有利于降低審計成本，節(jié)省審計機關的人力、物力和財力等，提高審計效益。第三，有利于提高審計質(zhì)量。審計質(zhì)量是評價審計工作過程及其結(jié)果優(yōu)劣程度的標準，是審計工作的生命線。受各種環(huán)境和自身因素的影響，審計風險不可避免，但周密的審計計劃管理可以有效地控制風險，減小損失程度，提升審計質(zhì)量。

二、地方審計機關審計計劃的管理現(xiàn)狀

（一）地方審計機關審計計劃管理的成果

我國審計機關自20世紀后期組建以來不斷發(fā)生變化，目前地方審計機關面臨著獨特的內(nèi)外部環(huán)境。在經(jīng)濟社會轉(zhuǎn)型背景下，我國地方審計機關的使命和任務、管轄的審計對象、審計機構及人員和技術、組織文化等方面都在不斷發(fā)生變化。經(jīng)過二三十年的努力，我國地方審計機關計劃管理工作取得了相當?shù)某晒ǜ魇?、市、縣審計計劃制度的建立、審計計劃動態(tài)管理的施行，還有的審計機關對審計計劃管理進行創(chuàng)新，如建立信息數(shù)據(jù)庫和審計項目可行性研究及評估，跟蹤審計、聯(lián)動審計等新審計組織實施方式的實踐等。

（二）地方審計機關審計計劃管理存在的問題

雖然我國地方審計機關的審計計劃管理工作取得了一定成效，但仍是一種粗放式的管理狀態(tài)，并未形成科學系統(tǒng)的管理體系，審計計劃管理還存在一些問題。

1.組織目標不明確

編制詳細明確的審計計劃是審計管理工作的首要出發(fā)點，但許多地方審計機關對自己的審計目標和將要開展的審計工作沒有準確的把握和定位，不明確我國的經(jīng)濟社會發(fā)展現(xiàn)狀和相關方針政策以及我國審計工作發(fā)展綱要，造成在制訂審計計劃時缺乏明確的導向和具體的目標。影響審計目標和審計計劃制訂的因素是多方面的，如社會需求、審計能力等，但地方審計機關存在對當?shù)亟?jīng)濟社會發(fā)展現(xiàn)狀不了解、定位不準確和黨政領導意圖不清晰等問題，在制訂計劃書時敷衍了事，指導思想死板、籠統(tǒng)等，這些都使審計計劃缺乏條理性，各審計目標之間斷節(jié)等，難以發(fā)揮整體效應和審計應達到的效果。

2.對宏觀趨勢把握不夠

地方審計機關雖然可以針對當?shù)氐那闆r開展審計計劃管理工作，但必須基于對宏觀社會背景和國內(nèi)外環(huán)境得考慮。地方審計機關有些領導和工作人員不善于觀察社會發(fā)展動向，對當今的社會走勢和經(jīng)濟發(fā)展動向也不了解，這就導致地方的審計機關對當?shù)貙徲嫻ぷ鞯拈_展缺乏全局考慮和長遠規(guī)劃。此外，還出現(xiàn)一些重年度計劃而輕中長期計劃的現(xiàn)象?，F(xiàn)行的審計計劃管理模式要求各級審計機關在年初必須制訂年度審計計劃，以保證后續(xù)審計工作的順利開展，并確保計劃的順利完成。在對宏觀趨勢把握不準的情況下，很多地方審計機關制訂計劃時缺乏長遠考慮，主觀意愿太強，甚至還有些沒有制訂中長期的審計計劃，這就使得審計計劃在年度銜接上脫節(jié)。

3.計劃編制程序簡單，執(zhí)行隨意性大

隨著審計監(jiān)督領域的拓展，地方審計機關的任務也越來越重，簡單的計劃編制很難應付大量審計工作的要求。有些地方審計機關在制訂計劃前缺乏實證材料和調(diào)研分析，審計計劃僅僅是一般性的匯總而缺乏創(chuàng)新點，年初的審計計劃可能存在考慮不周、編制不夠嚴謹?shù)葐栴}，導致地方審計機關工作人員在具體執(zhí)行時不加重視，領導審批不嚴，對審計機關的計劃執(zhí)行監(jiān)控不力，監(jiān)督和指導工作未落到實處。甚至有些單位或行業(yè)長期得不到審計，出現(xiàn)審計盲區(qū)現(xiàn)象，年終總結(jié)、考核和獎懲機制不到位等，這些都影響到審計計劃工作的執(zhí)行。

4.計劃管理手段落后

有的地方審計機關計劃管理理念比較落后。其一，存在重計劃輕可行性現(xiàn)象。制訂審計計劃后就嚴格按照計劃執(zhí)行，而對計劃是否施行則很少重視。因為審計計劃是在年初制定出的，由于缺乏長期計劃的指導和許多不可控因素的出現(xiàn)，導致審計機關相關工作人員對計劃的可行性沒有深入研究，對于審計目標、審計范圍、審計對象、審計時間安排等是否合理等問題不得而知。其二，地方審計機關的領導和計劃管理部門仍秉持傳統(tǒng)的管理理念，而較少引進和采用現(xiàn)今的審計技術和計劃方法。例如，在網(wǎng)絡時代，引進網(wǎng)絡計劃方法，用信息技術來管理審計單位信息以確保信息系統(tǒng)的安全性和可靠性，改進審計方式；用環(huán)境預測技術、風險分析技術、方案評估方法等提升審計機關的效率等。但大多地方審計機關沒有將這些因素充分考慮進去。

5.人員素質(zhì)較低，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)能力缺乏

審計計劃管理主要是為了改善審計機關的內(nèi)部管理，對被審計對象的信息資料進行搜集、分析整理和利用。在信息化時代，對審計計劃管理人員素質(zhì)和能力要求越來越高，但一些地方審計機關負責審計計劃管理工作的人員大多沒有專業(yè)的管理理論知識和審計經(jīng)驗，甚至還存在行政后勤人員接管審計計劃管理工作的現(xiàn)象，能力較高的都被安排到其他部門，審計任務安排不合理、不平衡，導致對審計計劃缺少通盤考慮。

三、改進我國地方審計機關審計計劃管理的措施

隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展，審計事業(yè)也不斷深入發(fā)展，對審計計劃管理工作也提出了更高的要求。地方審計機關要更好履行職能，發(fā)揮審計監(jiān)督的作用，必須改進審計計劃管理工作。

1.突出審計計劃管理的重要性

審計計劃管理在審計過程中有著重要作用，不同的審計環(huán)境對審計計劃管理有不同的要求。因而，它沒有固定的模式，各地方審計機關在開展審計計劃管理工作時，必須遵循科學性、全面性、目的性、審慎行和可操作性的基本要求。一方面，地方審計機關的領導要提高對審計計劃管理工作的重視程度，加大精力投入，積極指導和謀劃工作計劃，將計劃管理工作真正作為審計管理的首要任務來完成；另一方面，審計計劃管理工作需要集體合作和全部工作人員參與，因而，要不斷強化人人參與審計計劃管理工作的意識，廣泛借鑒和吸收集體的智慧，發(fā)揮全體工作人員的潛力。

2.健全審計計劃管理體制和組織結(jié)構

針對我國審計計劃管理不夠健全、專門人員不足的情況，有必要建立專門的審計計劃管理機構，完善審計機關內(nèi)部組織結(jié)構，充分發(fā)揮其統(tǒng)籌全局的作用。同時，提升相關工作人員的工作能力和綜合素質(zhì)，盡量增加具有管理學、經(jīng)濟學背景和宏觀意識等的人員，滿足管理理崗位的需求。

3.注重編制審計計劃的前期調(diào)查

地方審計機關要編制合理的審計計劃，有賴于前期的資料搜集和調(diào)查工作。其一，從實際出發(fā)，充分考慮宏觀國際國內(nèi)環(huán)境，把握社會發(fā)展趨勢和當?shù)厣鐣?jīng)濟發(fā)展狀況，借鑒國外制定審計計劃的先進經(jīng)驗，綜合前期的審計情況等，制訂出科學合理的審計計劃，更好確定審計目標、范圍和重點等，提高審計計劃的可行性。其二，社會在飛速發(fā)展，審計工作的審計對象等也在不斷變化，在審計工作實踐中要充分考慮審計對象的變化特點，審時度勢，提高審計計劃管理的針對性。

4.充實審計計劃內(nèi)容，改善審計計劃管理流程

審計計劃是一個完整的體系。首先，各地方審計機關在制訂審計計劃時，要加強計劃實施的連貫性和銜接性，制訂中長期審計計劃并建立數(shù)據(jù)庫，融年度審計計劃、中期審計計劃和長期審計計劃為一體，充實審計計劃的具體內(nèi)容，包括作業(yè)計劃、戰(zhàn)略計劃和指導性計劃等，完善審計計劃體系。其次，各地方審計機關要制定完善的審計計劃管理流程，將制定審計計劃和實施審計區(qū)分開來，制訂完整的審計計劃流程并將其固定下來，提高審計計劃管理效率；再次，為完善審計計劃管理工作，地方審計機關須創(chuàng)新審計計劃手段和技術方法，發(fā)揮信息化系統(tǒng)在審計計劃管理中的作用，積極引進環(huán)境預測技術、風險分析技術等先進審計計劃方法。

5.完善審計計劃的執(zhí)行反饋與調(diào)整

審計計劃下達后，各單位就必須確保完成任務。一方面，下級審計機關要及時向上級審計機關反饋計劃地執(zhí)行情況和執(zhí)行中遇到的問題，肯定已有的審計成果，并及時調(diào)整審計工作中不適宜方面，為改進審計過程中遇到的問題提供解決之策；另一方面，執(zhí)行審計計劃時，各部門要加強交流溝通，增加各部門間的互動頻率，及時向上級匯報審計情況，以保證調(diào)整審計計劃中的不當之處。

結(jié)語

改善審計計劃管理工作，首先必須提高對該問題的重視程度，這是因為審計計劃管理是審計管理的第一道工序。當前，我國地方審計機關在審計計劃管理問題上仍存在一些不足，因而加強和改進審計計劃管理尤其重要，這對提升我國地方審計機關的審計效率、整合審計資源、降低審計風險等發(fā)揮著重要作用。

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