胡宏陽(yáng)

（江蘇揚(yáng)建集團(tuán)有限公司，江蘇 揚(yáng)州 225001）

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的，為達(dá)到企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率性、安全性、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性、法律的遵循性等目標(biāo)，而采用的一系列具有控制作用的方法、措施和程序，并以規(guī)范化、系統(tǒng)化、制度化所形成的一套比較完整、嚴(yán)密、科學(xué)的控制機(jī)制。內(nèi)部控制貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過(guò)程，其核心是防范風(fēng)險(xiǎn)提高經(jīng)營(yíng)管理水平，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的既定任務(wù)和目標(biāo)。

一、建筑公司內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題

1.項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制不完善。當(dāng)前我國(guó)建筑市場(chǎng)秩序不十分規(guī)范，使施工企業(yè)面臨較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。目前，由于我國(guó)建筑行業(yè)的制度建筑和制約機(jī)制尚不完善，行業(yè)間存在無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象，有的招標(biāo)方甚至憑借發(fā)包方的有利地位，迫使施工單位以低于成本的價(jià)格競(jìng)標(biāo)，使其應(yīng)得利益無(wú)法得到保障。這種現(xiàn)象的存在，使建筑公司在工程項(xiàng)目投標(biāo)的同時(shí)要承擔(dān)著較大的風(fēng)險(xiǎn)。投標(biāo)是取得工程承包權(quán)的重要途徑，投標(biāo)過(guò)程就中不可避免會(huì)面臨這樣的情況：在項(xiàng)目投標(biāo)過(guò)程中經(jīng)常要承擔(dān)著投標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，但當(dāng)項(xiàng)目不能中標(biāo)時(shí)，在投標(biāo)過(guò)程的費(fèi)用卻是無(wú)法得到補(bǔ)償?shù)?。在?xiàng)目投標(biāo)上，公司每年付出的費(fèi)用都是不小的數(shù)字。同時(shí)，項(xiàng)目投標(biāo)還要承受報(bào)價(jià)失誤的風(fēng)險(xiǎn)，如果工程報(bào)價(jià)過(guò)高，會(huì)面臨不能中標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，工程報(bào)價(jià)過(guò)低，則又會(huì)面臨虧本的風(fēng)險(xiǎn)。工程投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)，說(shuō)到底是承包工程價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)和技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)，而價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)主要體現(xiàn)在工程總造價(jià)的讓利、開(kāi)辦費(fèi)讓利、技術(shù)措施費(fèi)讓利、材料中準(zhǔn)價(jià)讓利、定額利潤(rùn)率讓利、一類工程、二類收費(fèi)或者承擔(dān)應(yīng)由建筑單位支付的費(fèi)用等，讓利的平均幅度高達(dá)工程造價(jià)的5.12%左右，有的甚至更高。從目前情況來(lái)看，有的建筑公司尚未建立起有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。投標(biāo)時(shí)，只是簡(jiǎn)單地根據(jù)以往的價(jià)格作為報(bào)價(jià)依據(jù)，不能綜合評(píng)價(jià)業(yè)主的信譽(yù)、項(xiàng)目資金情況、價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)、工期延長(zhǎng)等等方面的因素，因而造成許多項(xiàng)目投標(biāo)時(shí)認(rèn)為會(huì)賺錢，但項(xiàng)目結(jié)束后賠錢的狀況。

2.項(xiàng)目成本控制不規(guī)范。建筑公司作為建筑施工企業(yè)全面推行項(xiàng)目法施工管理，項(xiàng)目部在施工生產(chǎn)和隊(duì)伍素質(zhì)方面都有長(zhǎng)足的進(jìn)步。但毋容置疑的是，只管干活、不管算賬的生產(chǎn)模式仍然存在。有的項(xiàng)目部只管生產(chǎn)任務(wù)的完成，成本意識(shí)淡薄，把成本管理看作可有可無(wú)。近兩年來(lái)，在考核項(xiàng)目部的指標(biāo)時(shí)，把重點(diǎn)放在了生產(chǎn)任務(wù)完成上，降低了對(duì)施工質(zhì)量、效益的考核，項(xiàng)目成本控制存在的許多問(wèn)題。

3.信息溝通方式落后。由于建筑業(yè)行業(yè)的生產(chǎn)特性，工程項(xiàng)目具有臨時(shí)性和分散性的特點(diǎn)，工程項(xiàng)目分散且時(shí)間相對(duì)不長(zhǎng)，工程項(xiàng)目復(fù)雜多變，而建筑公司管理層的部門眾多，管理部門之間的信息傳遞、管理部門與項(xiàng)目之間的傳遞都存在這樣那樣的問(wèn)題。項(xiàng)目處理技術(shù)落后、信息傳遞不暢，致使管理者和員工不能明確內(nèi)部控制程序中的任務(wù)和責(zé)任，影響其行動(dòng)的有效性。作為建筑企業(yè)的專業(yè)管理人員，了解、熟悉、掌握信息管理的知識(shí)和技能，是非常必要和急需的基本功。目前，建筑公司在工程項(xiàng)目中還尚未使用項(xiàng)目工程管理信息系統(tǒng)，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的要求，不能適應(yīng)項(xiàng)目管理的需要，項(xiàng)目管理不能為企業(yè)正確決策提供依據(jù)，阻礙了公司整體管理水平提高。

4.內(nèi)部監(jiān)督作用弱化。目前，建筑公司的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制尚未發(fā)揮有效的作用，雖然也設(shè)置了審計(jì)部門，但只是作為公司的一個(gè)職能部門，而且人員偏少，素質(zhì)也不高，向部門領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。這樣的審計(jì)部門雖然可以查處項(xiàng)目上存在的問(wèn)題，但對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)層面存在的問(wèn)題就無(wú)從下手了，說(shuō)到底，還是誰(shuí)領(lǐng)導(dǎo)誰(shuí)的問(wèn)題。再者，內(nèi)部審計(jì)多以合規(guī)性和事后檢查為主，很少對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行情況進(jìn)行有效檢查和評(píng)估，也不能進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督檢查，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和修改制度上的缺陷。另一方面，缺乏一套糾正制度缺陷和違規(guī)行為的措施，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不能嚴(yán)格處理，制度難以改進(jìn)，致使錯(cuò)誤屢查屢犯，達(dá)不到應(yīng)有的內(nèi)控效果。

二、建筑企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)策

1.相互牽制與協(xié)調(diào)配合的原則。相互牽制是一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須分配給具有相互制約的兩個(gè)或者兩個(gè)以上的職位分別完成。就具體的內(nèi)部控制措施來(lái)說(shuō)，相互牽制必須考慮橫向和縱向控制兩個(gè)方面的制約關(guān)系。從橫向關(guān)系來(lái)講，至少要由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員辦理，以使該部門或人員的工作接受另一個(gè)部門或人員的檢查制約；從縱向關(guān)系來(lái)講，至少經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或者兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督、上級(jí)受下級(jí)牽制。協(xié)調(diào)配合的原則是指在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密銜接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的連續(xù)性和有效性。協(xié)調(diào)配合原則，是對(duì)相互牽制原則的深化和補(bǔ)充。貫徹這一原則，尤其要求避免只管牽制而不顧辦事效率的機(jī)械做法，而必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)連續(xù)、有效地進(jìn)行。在內(nèi)部控制中相互牽制是基礎(chǔ)，協(xié)調(diào)配合是升華。

2.程式定位與成本效益相結(jié)合的原則。根據(jù)公司內(nèi)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，相應(yīng)地賦予工作任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理程序，明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)，以使職、責(zé)、利相結(jié)合。內(nèi)部控制的設(shè)立是與企業(yè)的管理模式緊密聯(lián)系的，企業(yè)按照其推行的管理模式設(shè)立工作崗位，并賦予其責(zé)、權(quán)、利，規(guī)定相應(yīng)的操作規(guī)程和處理程序，要求做到事事有人管、人人有專職，辦事有標(biāo)準(zhǔn)、工作有檢查，以此定獎(jiǎng)罰，以增加每個(gè)人的事業(yè)心和責(zé)任感，提高工作質(zhì)量和效率。同時(shí)，還要求企業(yè)力爭(zhēng)以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在實(shí)行內(nèi)部控制花費(fèi)的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤?。也就是說(shuō)，因?qū)嵭袃?nèi)部控制所花費(fèi)的代價(jià)不能超過(guò)由此獲得的效益，否則應(yīng)舍棄該控制措施。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，一定要考慮控制投入成本和控制產(chǎn)出效益之比，一般來(lái)講，要對(duì)那些在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格控制。而對(duì)那些只在局部發(fā)揮作用、影響特定范圍的一般控制點(diǎn)，其設(shè)立只要能起到監(jiān)控作用即可，而不必花費(fèi)大量的人力、物力進(jìn)行控制。

3.整體系統(tǒng)與分部建設(shè)相結(jié)合原則。企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)覆蓋公司各業(yè)務(wù)和部門，滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和操作環(huán)節(jié)。也就是說(shuō)，各項(xiàng)導(dǎo)致要素和各業(yè)務(wù)循環(huán)或部門的子控制系統(tǒng)，必須有機(jī)地組成企業(yè)內(nèi)部控制的整體系統(tǒng)，而且這個(gè)整體系統(tǒng)還要求各子系統(tǒng)的具體目標(biāo)，必須對(duì)應(yīng)整體控制系統(tǒng)的總目標(biāo)。在企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際構(gòu)建中，還應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際開(kāi)展內(nèi)部控制分部建筑。在建筑公司中，針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的最薄弱、最嚴(yán)重的問(wèn)題和環(huán)節(jié)，先從健全組織結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)員工素質(zhì)建筑、明確崗位職責(zé)、理順工作流程入手，首先做到組織機(jī)構(gòu)合理、責(zé)權(quán)分配明確、會(huì)計(jì)信息真實(shí)；在此基礎(chǔ)上，逐步按成本收益原則建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)。

4.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)風(fēng)云變化，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)面臨著內(nèi)外各種風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，使企業(yè)增強(qiáng)防范和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。企業(yè)必須對(duì)其所面臨的各種可能風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)，分清主要風(fēng)險(xiǎn)和次要風(fēng)險(xiǎn)、可以通過(guò)適當(dāng)?shù)男袨閬?lái)避免或分散的風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)自身不可控制的風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此確定企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)和對(duì)策。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般須經(jīng)過(guò)辨別、分析、管理、控制等過(guò)程。確定和分析風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程，也是有效內(nèi)部控制的一個(gè)關(guān)鍵性因素。管理者必須重視企業(yè)內(nèi)外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理，并采取相應(yīng)的控制措施。預(yù)警系統(tǒng)的作用在于，當(dāng)企業(yè)偏離正常狀態(tài)時(shí)報(bào)告企業(yè)可能會(huì)面臨的危機(jī)，通過(guò)分析造成該狀態(tài)的原因，提前采取防范措施。預(yù)警系統(tǒng)一般包括專門的機(jī)構(gòu)或人員、預(yù)警指標(biāo)體系、相關(guān)的信息及傳遞、指標(biāo)的分析處理等。

5.加強(qiáng)信息與溝通。任何控制活動(dòng)的進(jìn)行都是建立在信息利用和處理基礎(chǔ)之上的，一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握企業(yè)營(yíng)運(yùn)的狀況和組織中發(fā)生的事情，信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。特別是在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，企業(yè)更應(yīng)該重視對(duì)信息系統(tǒng)的建筑和完善，以保證組織內(nèi)的信息能夠及時(shí)前面地被采集、傳輸、處理、反饋。內(nèi)部控制工作中的一個(gè)重要步驟就是要將計(jì)劃執(zhí)行情況及時(shí)反饋給管理者，以便管理者對(duì)已達(dá)到的目標(biāo)水平與預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行比較分析。這種信息反饋的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性如何，直接影響到內(nèi)部控制指令的正確性和糾偏措施的有用性。因此，企業(yè)必須設(shè)計(jì)和維護(hù)暢通的信息溝通渠道。信息溝通是企業(yè)內(nèi)部控制的一項(xiàng)要素，也是企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程的一個(gè)組成部分。

6.加強(qiáng)監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程系統(tǒng)通過(guò)納入管理過(guò)程的大量制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)。因此，要確保內(nèi)部控制被切實(shí)執(zhí)行、內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)環(huán)境的變化，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制框架的特殊構(gòu)成要素，相對(duì)獨(dú)立于各項(xiàng)具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外。內(nèi)部控制的監(jiān)督對(duì)象不但包括內(nèi)部控制活動(dòng)，而且還包括內(nèi)部控制系統(tǒng)本身。監(jiān)督能夠在不影響或盡可能小地影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的情況下，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，將企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷及其改進(jìn)意見(jiàn)不斷反饋給管理者，并能在一定程度上對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時(shí)予以彌補(bǔ)，對(duì)發(fā)生的新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行必要的調(diào)整。監(jiān)督手段一般通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)進(jìn)行，此外還應(yīng)該適時(shí)轉(zhuǎn)變監(jiān)督的職能。

[1]張修波.某建筑企業(yè)內(nèi)部控制研究[D].青島:中國(guó)海洋大學(xué)，2013.