方舒姮 安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)

淺談司法會(huì)計(jì)鑒定中常用的審計(jì)技術(shù)方法

方舒姮 安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)

隨著社會(huì)不斷的發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速。但也產(chǎn)生了很多問題，如經(jīng)濟(jì)糾紛時(shí)有發(fā)生，經(jīng)濟(jì)犯罪的案件正呈現(xiàn)逐漸增加的趨勢(shì)。為了維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定和保障當(dāng)事人的合法權(quán)益，不僅要把經(jīng)濟(jì)糾紛進(jìn)行妥善處理，而且還要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)犯罪的處罰。筆者認(rèn)為有必要采用司法鑒定等科學(xué)方法為訴訟案件提供有力證據(jù)。鑒于此，本文詳細(xì)介紹了司法會(huì)計(jì)鑒定的方法。

經(jīng)濟(jì)糾紛 經(jīng)濟(jì)犯罪 司法鑒定

現(xiàn)在人和人之間的交流和聯(lián)系頻繁、復(fù)雜，尤其是經(jīng)濟(jì)往來。但也導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)糾紛和經(jīng)濟(jì)犯罪等案件愈發(fā)躥升。因此，必須重視司法會(huì)計(jì)鑒定，妥善處理經(jīng)濟(jì)糾紛，嚴(yán)肅處理經(jīng)濟(jì)違法案件，打擊經(jīng)濟(jì)犯罪，維護(hù)司法公正。下面是司法會(huì)計(jì)鑒定時(shí)常用的幾種方法。

一、比對(duì)鑒別法

比對(duì)鑒別法主要是通過與參照物進(jìn)行對(duì)比，找出司法會(huì)計(jì)鑒定是否準(zhǔn)確。一個(gè)準(zhǔn)確的鑒定方法與結(jié)果是以參考為標(biāo)準(zhǔn)的，并且進(jìn)行比對(duì)時(shí)，要準(zhǔn)備好司法會(huì)計(jì)鑒定的相關(guān)資料。通過兩者之間的對(duì)比，發(fā)現(xiàn)存在問題的地方，采用較為先進(jìn)鑒定方法進(jìn)行一定程度的彌補(bǔ)。這不僅很大程度上使司法會(huì)計(jì)鑒定更加科學(xué)、可行和合理，而且對(duì)比的過程本身也可以為司法程序提供必要的證據(jù)。主要程序是把同一類企業(yè)或者行業(yè)的正常業(yè)務(wù)水平、收益效果等相對(duì)穩(wěn)定的指標(biāo)作為參照物，司法會(huì)計(jì)鑒定員將偷稅漏稅嫌疑企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)資料與之進(jìn)行對(duì)比，從而找出這起案件中所涉違法事項(xiàng)的真實(shí)性。這種方法不僅有效的提高了司法會(huì)計(jì)鑒定的準(zhǔn)確率，而且為經(jīng)濟(jì)犯罪等類似案件中，采用的司法會(huì)計(jì)鑒定提供必要的證據(jù)。

二、平衡關(guān)系法

這種方法主要是利用資金量和數(shù)據(jù)量之間的平衡關(guān)系來驗(yàn)證是否平衡，從而進(jìn)一步鑒定資金量或數(shù)據(jù)量平衡關(guān)系的真實(shí)性。通常來說，資金量和數(shù)據(jù)量存在一定的平衡關(guān)系。如：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；

收入一成本一費(fèi)用=利潤(rùn)等，

所以，司法會(huì)計(jì)鑒定員就可以利用這種方法把等待確認(rèn)的資金量或者數(shù)據(jù)量作為分析鑒定的對(duì)象。鑒定資金與鑒定數(shù)據(jù)和對(duì)象都是其的參考標(biāo)準(zhǔn)。用量之間的平衡關(guān)系，得出分析鑒定對(duì)象的數(shù)值，從而對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)是否真實(shí)作出明確的判斷。

這一方法在處理財(cái)產(chǎn)類等經(jīng)濟(jì)犯罪的案件里面，具有不可替代的巨大作用。通常情況下，財(cái)產(chǎn)類經(jīng)濟(jì)犯罪會(huì)導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)持有量或者資金的變化。根據(jù)這一點(diǎn)，在斷定是否犯有這一類型罪的過程中，就可以對(duì)案件中涉及的財(cái)產(chǎn)持有量或者資金的存在方式及運(yùn)行狀態(tài)加以佐證。

三、詳細(xì)審查法

司法會(huì)計(jì)的鑒定一般都需要判斷當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合法律標(biāo)準(zhǔn)，并且要明確交易中的資金流通是否平衡。雖然司法會(huì)計(jì)鑒定與審計(jì)的辨別方法一樣，但是審計(jì)更側(cè)重于重要性原則，因此，在司法鑒定程序當(dāng)中更容易被忽視。而，司法會(huì)計(jì)卻只能使用更具體的審查辦法，抽樣審查的辦法并不適用。為了使司法會(huì)計(jì)更準(zhǔn)確，維護(hù)法律的公平公正，一般要把鑒定的全部資料當(dāng)作鑒定需采用的證據(jù)，對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)審查，從而實(shí)現(xiàn)了司法會(huì)計(jì)鑒定過程中使用的相關(guān)數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確，畢竟司法案件的處理非常重視事情的真相和犯罪證據(jù)。如果在量刑定罪的過程中，沒有精確的證據(jù)，那么就無法實(shí)現(xiàn)司法公正。司法會(huì)計(jì)鑒定在對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪案件中的業(yè)務(wù)水平或者收入水平進(jìn)行審查和鑒定，所采用的證據(jù)除了尊重相關(guān)的法律法規(guī)外，還要遵守相應(yīng)的審計(jì)規(guī)則。在經(jīng)濟(jì)糾紛的民事訴訟案件中，獲取相關(guān)的證據(jù)是通過司法會(huì)計(jì)鑒定員完成的。但是，在經(jīng)濟(jì)犯罪的刑事訴訟案件中，獲取相關(guān)的證據(jù)就需要刑偵人員的協(xié)助，因?yàn)樾淌略V訟案件中的犯罪行為，需要使用犯罪學(xué)和偵查學(xué)。一般來說，只要可以證明犯罪情況屬實(shí)，那么就可以作為司法會(huì)計(jì)鑒定的證據(jù)。在社會(huì)上，經(jīng)濟(jì)犯罪比經(jīng)濟(jì)糾紛的案件要多。而且這類案件中具有非常明顯的特征，比如虛設(shè)賬目，管理松散，程序混亂，憑證的可信度很低，入賬經(jīng)常推遲，涉案周期比較長(zhǎng)等。對(duì)于相當(dāng)復(fù)雜而且內(nèi)容很多的違規(guī)操作，司法鑒定一般都會(huì)十分詳細(xì)的審查，抽樣審計(jì)一般不適用于此種操作。這樣會(huì)使收集而來的證據(jù)更加具有法律效益，對(duì)司法會(huì)計(jì)的鑒定工作有更大的幫助。所以，詳細(xì)審查法是司法會(huì)計(jì)鑒定精確程度的重要保障，是司法公正得以體現(xiàn)和維護(hù)的切實(shí)保障。不過，司法會(huì)計(jì)鑒定員必須堅(jiān)守認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，對(duì)所設(shè)計(jì)的相關(guān)證據(jù)進(jìn)行反復(fù)詳細(xì)的審查。

四、分析判斷法

分析判斷法是一種以分析與判斷為基準(zhǔn)的司法鑒定方法。分析的內(nèi)容主要是鑒定材料中所涉及的證據(jù)，對(duì)這些證據(jù)采用一定的邏輯推理，分析是否存在一定的內(nèi)在聯(lián)系。如果分析出具有一定的因果關(guān)系，那么就可以判斷出鑒定資料的真實(shí)性。此鑒定方法在司法鑒定中具有舉足輕重的地位。因?yàn)榇蠖鄶?shù)碰到的經(jīng)濟(jì)糾紛案件規(guī)模比較大，關(guān)系比較復(fù)雜，甚至是疑難案件。那么這種情況下，如果要通過司法會(huì)計(jì)鑒定得出明確的界定，分析判斷法是最理想的選擇。在經(jīng)濟(jì)糾紛案件中，常見的2中分析方法為比率分析法與趨勢(shì)分析法。比率分析一般是針對(duì)報(bào)表中的一項(xiàng)或者相關(guān)項(xiàng)進(jìn)行對(duì)比，通過一定的分析，獲取相關(guān)證據(jù)。趨勢(shì)分析是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目逐一分析，并且獲得有關(guān)的證據(jù)。通過分析后，如果發(fā)現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)存在出入，那么對(duì)這些項(xiàng)目的鑒定，司法會(huì)計(jì)鑒定員就需要思考所用的檢驗(yàn)方法是否科學(xué)。如果對(duì)此產(chǎn)生一定的疑問，那么應(yīng)該對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)程序的追加，以實(shí)現(xiàn)司法公正為最終鑒定目標(biāo)。如果按照經(jīng)濟(jì)犯罪案件的種類不一樣進(jìn)行分類，那么還可以有排除法，順、逆審查法等。但是，無論采用哪一種司法會(huì)計(jì)鑒定方法，其最終目的都是把經(jīng)濟(jì)糾紛妥善處理，經(jīng)濟(jì)違法犯罪案件嚴(yán)肅處理，在嚴(yán)厲打擊經(jīng)濟(jì)犯罪的同時(shí)，維護(hù)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定，維護(hù)當(dāng)事人的正當(dāng)、合法權(quán)益，維護(hù)司法公正。

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［3］隋玉明.法務(wù)會(huì)計(jì)與司法審計(jì)理論關(guān)系研究［J］.中外企業(yè)家，2014，01:195-200.

方舒姮（1994-），籍貫舒城，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)。