董玲緩

摘 要：文章從如何提高商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量入手，從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及時(shí)準(zhǔn)確、加強(qiáng)部門間溝通協(xié)作、規(guī)范會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量行為和提高專業(yè)素養(yǎng)及職業(yè)判斷能力等四個(gè)方面論述了高質(zhì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本要求、先決條件等，并就如何提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量提出了建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；確認(rèn)；計(jì)量；職業(yè)判斷

根據(jù)監(jiān)管部門的要求和我國A股市場上市公司信息披露的有關(guān)規(guī)定，國有商業(yè)銀行需按季度對外提供經(jīng)外部審計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。近年來，國有商業(yè)銀行在貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面做了大量工作，與重組改制之初相比，審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)已明顯減少。本文就如何提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，如實(shí)呈現(xiàn)銀行財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果談一些認(rèn)識(shí)。

一、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確及時(shí)是編制高質(zhì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告最基本的要求

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的反映，可以向報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況。目前，國有商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告均由總行統(tǒng)一對外發(fā)布，一級(jí)分行以下各級(jí)行的主要工作是提供報(bào)告編制所需要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)?；A(chǔ)數(shù)據(jù)的及時(shí)性、準(zhǔn)確性直接決定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告能否及時(shí)對外發(fā)布以及發(fā)布的質(zhì)量。無論是負(fù)責(zé)審核匯總工作的一級(jí)分行和二級(jí)分行，還是具體填報(bào)數(shù)據(jù)的基層行，在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)首先要保證上報(bào)的數(shù)據(jù)真實(shí)可靠、全面完整、及時(shí)準(zhǔn)確，這是編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告最基本的要求。因此，各級(jí)行在編制報(bào)表之前，應(yīng)對各種賬務(wù)和資產(chǎn)進(jìn)行認(rèn)真清查和盤點(diǎn)，保證賬賬、賬簿、賬實(shí)、賬表及內(nèi)外賬務(wù)完全相符，這也是做好年終決算工作的基本要求；在編制過程中，要按照編報(bào)要求規(guī)定的項(xiàng)目、內(nèi)容和格式進(jìn)行編報(bào)，充分反映銀行經(jīng)營活動(dòng)的全面情況，不能憑借主觀判斷而隨意取舍、少編漏報(bào)或更改格式要求，做到數(shù)字準(zhǔn)確，上報(bào)及時(shí)。

二、加強(qiáng)部門和條線的溝通協(xié)作是提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的先決條件

財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作涉及內(nèi)容多、覆蓋面廣，其編報(bào)內(nèi)容包括存款、貸款、中間業(yè)務(wù)、重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)、訴訟案件、暫收暫付款項(xiàng)等等，涉及銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、公司業(yè)務(wù)、個(gè)人業(yè)務(wù)、法律、營運(yùn)等多個(gè)部門和條線。按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制規(guī)定的時(shí)間要求，一級(jí)分行要在很短的時(shí)間內(nèi)完成報(bào)表匯總，配合外部審計(jì)師完成審計(jì)調(diào)整工作底稿填制，出具審計(jì)調(diào)整確認(rèn)函；根據(jù)審計(jì)調(diào)整確認(rèn)情況，編制完成審計(jì)調(diào)整后的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和科目余額表。如此大量的工作，需要相關(guān)部門精誠團(tuán)結(jié)，保持良好的溝通與合作。并且，有些業(yè)務(wù)不是單靠財(cái)會(huì)部門就能夠完成的，需要業(yè)務(wù)部門積極的配合和準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。比如對于破產(chǎn)債權(quán)清算的問題，某行經(jīng)債權(quán)人會(huì)議議定確定了債權(quán)，但當(dāng)期實(shí)際收到的金額小于議定金額，該行會(huì)計(jì)人員在不知情的情況下按照實(shí)收金額入賬。這與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用”相違背，導(dǎo)致對差額部分進(jìn)行了審計(jì)調(diào)整。就此事來講，建議涉及類似問題的業(yè)務(wù)部門就應(yīng)收債權(quán)的評(píng)估和判決情況及時(shí)和會(huì)計(jì)部門進(jìn)行溝通，將相關(guān)業(yè)務(wù)資料以及會(huì)議議定的執(zhí)行文件如數(shù)提交會(huì)計(jì)核算部門，這樣會(huì)計(jì)人員才能按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行賬務(wù)處理，避免無謂的審計(jì)調(diào)整。

三、規(guī)范確認(rèn)和計(jì)量行為是確保財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的關(guān)鍵

確保財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量，需要將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行落到實(shí)處，也就是以準(zhǔn)則的要求來規(guī)范銀行日常的經(jīng)營管理、會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量行為，而不是僅僅在報(bào)表編制層面符合準(zhǔn)則要求。比如與收入確認(rèn)的有關(guān)問題應(yīng)把握兩點(diǎn)：一是確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，二是確認(rèn)的金額。發(fā)生一項(xiàng)業(yè)務(wù)交易，能否確認(rèn)相應(yīng)的收入，要看是否滿足收入確認(rèn)的條件，什么時(shí)候滿足就什么時(shí)候確認(rèn)，無論是提前確認(rèn)還是推遲確認(rèn)收入，都會(huì)導(dǎo)致收入數(shù)據(jù)不真實(shí)，進(jìn)而影響利潤的真實(shí)性。具體到部分中間業(yè)務(wù)收入，在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，就應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行分期確認(rèn)，而不是將收到的手續(xù)費(fèi)一次性確認(rèn)為當(dāng)期收入，而導(dǎo)致應(yīng)該遞延的收入沒有合理遞延。如果出現(xiàn)了一次性確認(rèn)收入的情況，雖然在當(dāng)期多確認(rèn)了中間業(yè)務(wù)收入，但是卻低估了未來期間應(yīng)履行的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。收入確認(rèn)的不規(guī)范，不僅影響財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，而且還會(huì)帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了避免這種情況，建議一要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求判斷發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，正確確認(rèn)和計(jì)量、準(zhǔn)確核算；二要提高柜員規(guī)范操作意識(shí)，前臺(tái)柜員的操作錄入是賬務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生的源頭，操作的規(guī)范性直接影響到賬務(wù)數(shù)據(jù)和報(bào)表的質(zhì)量。三要加強(qiáng)日常報(bào)表數(shù)據(jù)的審核監(jiān)控，尤其在季度和年度前加強(qiáng)審核監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)核算差錯(cuò)和漏洞，及時(shí)糾正，減少實(shí)際的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)。

四、提高專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷能力是提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的保證

財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，是為報(bào)告使用者做出科學(xué)決策提供相關(guān)真實(shí)、可靠、公允的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用，需要借助管理人員更多的職業(yè)判斷，依賴于規(guī)范的經(jīng)營管理和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)核算，這些對從業(yè)人員素質(zhì)提出了更高的要求。財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)人員必須具備一定的專業(yè)水平，不僅僅要熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，還需要通曉重要的業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)制度。建議一是要加強(qiáng)對報(bào)表人員的培訓(xùn)，提高職業(yè)素養(yǎng)，提高會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷水平，以保證會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求；二是加強(qiáng)對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和研究以及日常操作的指導(dǎo)，提高操作水平和職業(yè)判斷能力；三是準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行不僅僅是財(cái)會(huì)部門的事情，涉及到各個(gè)業(yè)務(wù)部門，要將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神要求嵌入到日常各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理工作中，才能真正提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。