成可　康淼

摘 要：目前，銀行函證也是審計(jì)過(guò)程中必要的程序，銀行若能有效地且回以高質(zhì)量的的函，那么對(duì)于注會(huì)進(jìn)行審計(jì)鑒證、出具高質(zhì)的會(huì)計(jì)信息有著關(guān)健作用。在剛剛過(guò)去的2014年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在推動(dòng)規(guī)范銀行函證及回函工作方面跨出重要一步，但在實(shí)際審計(jì)工作中，注會(huì)在執(zhí)行銀行函證這一審計(jì)程序時(shí)仍舊會(huì)遇到各種困難。本文將對(duì)探討銀行函證過(guò)程所遇到的困難，并針對(duì)各種困難提出相應(yīng)的解決措施，以使我國(guó)銀行函證進(jìn)一步得到規(guī)范。

關(guān)鍵詞：銀行函證；問(wèn)題；對(duì)策

一、銀行函證定義

銀行函證是指注會(huì)從銀行直接得到書面回復(fù)來(lái)作為審計(jì)證據(jù)的一個(gè)過(guò)程，它是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要步驟也是審計(jì)過(guò)程中不可或缺的關(guān)鍵。我們可以通過(guò)檢查銀行流水對(duì)賬單完整和真實(shí)性或者看企業(yè)有沒(méi)有不良貸款抵押 等程序?qū)︺y行存款的舞弊行為進(jìn)行有效控制。

在我們進(jìn)行審計(jì)時(shí)，貨幣資金是注會(huì)必須關(guān)注的重大事項(xiàng)，而銀行存款往往占貨幣資金的比例是很大的，因此銀行存款的函證對(duì)我們審計(jì)工作效率與審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量有很大的影響。

二、銀行函證存在的問(wèn)題

今年寒假，我在事務(wù)所實(shí)習(xí)了一個(gè)月，作為一個(gè)實(shí)習(xí)生，我在事務(wù)所的主要任務(wù)就是與被審計(jì)單位人員一同去銀行進(jìn)行詢證。然而，在這一個(gè)月的實(shí)習(xí)過(guò)程中，我發(fā)現(xiàn)了進(jìn)行銀行函證貌似很容易，但實(shí)際中卻會(huì)遇到種種的問(wèn)題，進(jìn)而導(dǎo)致函證的效率低下，難以達(dá)到我們預(yù)期的目標(biāo)。問(wèn)題為以下幾點(diǎn)：

1.企業(yè)的銀行賬戶過(guò)多

某些企業(yè)由于業(yè)務(wù)面涉及多個(gè)領(lǐng)域，每天的業(yè)務(wù)量都很大，因此資金的流入與流出也很大，不同的業(yè)務(wù)可能要求企業(yè)在不同的城市開(kāi)立銀行賬戶，另外企業(yè)進(jìn)行融資時(shí)也可能要在不同的銀行進(jìn)行貸款，每當(dāng)有一次新的貸款就會(huì)被要求新開(kāi)一個(gè)賬戶，使得企業(yè)的銀行賬戶越來(lái)越多。這樣的話，就使得企業(yè)本身在與銀行對(duì)賬過(guò)程中加大了工作量，降低了效率，同時(shí)也影響了我們審計(jì)工作的效率，導(dǎo)致最終審計(jì)質(zhì)量不高。

2.企業(yè)內(nèi)部人員不配合

有的企業(yè)人員對(duì)于審計(jì)人員要求對(duì)單位所開(kāi)立的每一個(gè)銀行賬戶都要求進(jìn)行函證十分的不解，尤其是對(duì)那些余額為零賬戶也要進(jìn)行函證更是不理解，因此他們總是以各種理由讓注會(huì)們減少函證的銀行賬戶，而且有的企業(yè)財(cái)務(wù)人員不愿與審計(jì)人員共同去銀行，不是以各種理由推脫就是要求審計(jì)人員離開(kāi)現(xiàn)場(chǎng)后才同意進(jìn)行函證的辦理，這樣就對(duì)我們獲取企業(yè)貨幣資金的證據(jù)形成阻礙。

3.銀行辦理函證亂收手續(xù)費(fèi)

在我實(shí)習(xí)的一個(gè)月期間，所有銀行中有的地方銀行辦理函證不收取手續(xù)費(fèi)，但是有的地方銀行辦理函證卻收手續(xù)費(fèi)，而且沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，多少都不定。比如說(shuō)山西臨汾市某縣的中行、農(nóng)行、工行、建行四家銀行，為某企業(yè)辦理函證時(shí)均不收取手續(xù)費(fèi)，但是山西晉城市的這幾家銀行辦理函證都要收取函證費(fèi)，而且高達(dá)300元，而晉城市的另外一些地方銀行辦理函證時(shí)所收取的手續(xù)費(fèi)為200元。當(dāng)銀行的業(yè)務(wù)員被問(wèn)到為什么要收取函證費(fèi)時(shí)，他們千篇一律的回答都是這都總行文件中規(guī)定的，那么既是總行規(guī)定，為什么臨汾市的工行不收取手續(xù)費(fèi)而晉城市的工行要收取300元。

三、規(guī)范銀行函證的建議

針對(duì)上面提到的問(wèn)題，我想給出幾點(diǎn)建議：

1.賬戶數(shù)量要控制在一定范圍內(nèi)

首先我們要本著能少就少，嚴(yán)格控制的原則，盡量控制住企業(yè)銀行賬戶的數(shù)量不要多了，達(dá)到一個(gè)適度的狀態(tài)，既能滿足企業(yè)日常資金的調(diào)度又可以提高企業(yè)和審計(jì)人員的工作效率。其次，尤其是大型企業(yè)要對(duì)余額為零的那些賬戶及時(shí)地撤銷，定期查看調(diào)整賬戶，能合并的就要合并為一個(gè)賬戶。

2.審計(jì)人員與企業(yè)人員相互理解

就審計(jì)者本身來(lái)說(shuō)，要堅(jiān)持獨(dú)立性的原則，對(duì)企業(yè)開(kāi)立的所有賬戶都要進(jìn)行函證，但是注會(huì)如果可以根據(jù)自己手中已經(jīng)有的銀行對(duì)賬單和某個(gè)銀行賬戶的余額為零等等一些信息推斷出這個(gè)賬戶如果不函證也不會(huì)影響審計(jì)結(jié)果的話，就可以做出不對(duì)該賬戶函證的決定，避免人力物力財(cái)力的浪費(fèi)。就單位本身來(lái)說(shuō)，要理解審計(jì)人員的工作，不能以任何理由不讓審計(jì)人員函證余額為零的賬戶，拒絕與審計(jì)人員同時(shí)去現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行函證，也不能要求在審計(jì)人員離開(kāi)現(xiàn)場(chǎng)后才會(huì)辦理相關(guān)函證。

3.要規(guī)范亂收費(fèi)的現(xiàn)象

首先對(duì)這種亂象國(guó)家要出臺(tái)相關(guān)的法規(guī)制度，來(lái)規(guī)范這些有的銀行不收費(fèi)，有的收的多，有的收的少的現(xiàn)象。其實(shí)，我們?nèi)ャy行函證的過(guò)程通常不會(huì)花費(fèi)太多時(shí)間，就是需要銀行工作人員在電腦上核對(duì)余額，然后在銀行函證上作出相關(guān)的說(shuō)明，然后再上銀行的印章，往往只需要十分鐘左右，是沒(méi)有理由收取高達(dá)幾百元的費(fèi)用的，這種制度是很不合理的。當(dāng)然銀行作為盈利機(jī)構(gòu)可以收取適當(dāng)?shù)氖掷m(xù)費(fèi)，因此國(guó)家要對(duì)手續(xù)費(fèi)的收取作出具體收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。其次以銀行立場(chǎng)來(lái)說(shuō)，為了促進(jìn)銀企的和諧，提高自己與它家銀行的競(jìng)爭(zhēng)力，可以在國(guó)家制定的收費(fèi)基礎(chǔ)上少收甚至可以免收手續(xù)費(fèi)，減少那些不必要的損失。

概括來(lái)說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)行的銀行函證制度中存在著很多的問(wèn)題與困擾，因此我們要呼吁國(guó)家相關(guān)部門要制定出相關(guān)的法規(guī)制度來(lái)規(guī)范我國(guó)銀行函證時(shí)所存在的種種亂象，以促進(jìn)銀行，企業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高效工作，減少那些不必要的浪費(fèi)，促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)行金融市場(chǎng)的健康有序的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]林麗.影響我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)的因素及對(duì)策[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2010.

作者簡(jiǎn)介：成可（1992- ），女，漢族，山西太原市人，學(xué)生，審計(jì)碩士在讀，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)專業(yè)，研究方向：內(nèi)部控制；康淼（1989- ），女，漢族，山西太原市人，學(xué)生，審計(jì)碩士在讀，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)專業(yè)，研究方向：會(huì)計(jì)信息化