邢淑蘭

物流業(yè)作為我國市場經(jīng)濟的新興產(chǎn)業(yè)已經(jīng)開始迅猛發(fā)展，此次營業(yè)稅改征增值稅已將物流行業(yè)的所有業(yè)務(wù)均納入此次試點范圍，從政策方面確保物流業(yè)整體稅負減輕。本文從物流業(yè)“營業(yè)稅改增值稅”試點政策出發(fā)，分析該政策對物流產(chǎn)業(yè)的影響和積極作用，并在此基礎(chǔ)上提出進一步深化發(fā)展物流業(yè)的對策建議，讓物流企業(yè)稅負合理，減少稅務(wù)支出，促進物流業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

一、“營改增”對物流業(yè)稅負的影響

1.有利影響。（1） 營改增解決了物流業(yè)在經(jīng)營中重復(fù)納稅的問題，便于物流企業(yè)向?qū)I(yè)化發(fā)展。目前，第三方物流的迅猛發(fā)展成為物流行業(yè)的一個發(fā)展趨勢，但是，現(xiàn)有的營業(yè)稅征收的環(huán)節(jié)眾多且實行全額征稅的方法，使得交易的次數(shù)和稅負的繁重程度呈正比，交易次數(shù)越多，稅負越繁重，重復(fù)征稅的問題逐漸凸顯。此次營業(yè)稅改增值稅按照增值稅的增稅辦法實行抵扣方式，不僅僅降低了試點企業(yè)稅負水平，同時也減輕其下游企業(yè)的稅負，在增加了試點企業(yè)競爭力優(yōu)勢的同時，也加快了其開拓市場的步伐，推動我國經(jīng)濟更好更快發(fā)展。有利于物流企業(yè)的專業(yè)分工和服務(wù)外包的發(fā)展，這對我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變都具有積極意義。（2）小規(guī)模納稅人稅負減輕。物流行業(yè)很多都是中小企業(yè)，融資難一直是困擾中小企業(yè)發(fā)展的難題，此次改革小規(guī)模納稅人的稅率由原來3%或5%的含稅稅率，調(diào)整為如今3%的不含稅稅率，降低了中小型物流企業(yè)的稅負，增加了中小企業(yè)的現(xiàn)金流，有助于促進中小型物流企業(yè)的發(fā)展和壯大。某物流運輸企業(yè)試點前營業(yè)收入為300萬元，營業(yè)稅=300×3%=9萬元，不考慮營業(yè)成本情況下毛利為291萬元；試點后營業(yè)收入仍為300萬元，此時應(yīng)交增值稅為（300÷1.03）×3%=8.74萬元，毛利為291.26萬元?？傮w稅負下降0.26萬元，毛利增加0.26萬元。（3）有利于物流業(yè)的專業(yè)化內(nèi)部分工。物流業(yè)增值稅進項稅可以在銷項稅中抵扣，從整體上降低了企業(yè)的稅負，從而促進了物流業(yè)內(nèi)各中輔助性服務(wù)間的細化分工。例如，可以鼓勵擁有自己的運輸分部的集團企業(yè)，將其運輸業(yè)務(wù)分割出來，去注冊成立一個或多個相關(guān)的子公司，這樣其運輸服務(wù)是通過購買的方式獲得，那么獲得的增值稅進項稅額專用發(fā)票可以用來抵扣，以減少整個集團的應(yīng)交增值稅稅額，從而實現(xiàn)了主業(yè)和輔業(yè)之間的分離。物流外包已經(jīng)成為物流行業(yè)發(fā)展的重要趨勢，但目前實施多環(huán)節(jié)和全額征稅的營業(yè)稅，重復(fù)征稅的問題就凸顯了出來。而且物流企業(yè)無法抵扣其外購的固定資產(chǎn)、燃料等已納增值稅，這樣就造成營業(yè)稅和增值稅的雙重征稅。所以，為了避免重復(fù)征稅，企業(yè)往往更加傾向于實行小而全、大而全的生產(chǎn)經(jīng)營模式?！盃I改增”的實施，有利于物流企業(yè)的專業(yè)分工和服務(wù)外包的發(fā)展，這對我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變都具有積極意義。（4）可以提升物流業(yè)的服務(wù)水平。營改增對物流業(yè)稅收征管體系得以改善，物流企業(yè)和增值稅納稅人處在同一競爭環(huán)境中，行業(yè)競爭模式將逐漸摒棄“價格競爭”，而轉(zhuǎn)向“服務(wù)競爭”，進而行業(yè)的整體服務(wù)水平和質(zhì)量將得到穩(wěn)步提升，并有利于建立行業(yè)內(nèi)企業(yè)的信譽體系，從而往更健康的方向發(fā)展。

2.不利影響。（1）營改增使物流業(yè)稅負加重，阻礙行業(yè)發(fā)展。2012年8月1日北京物流行業(yè)實行營改增試點后，公司稅負大幅增加。物流的運營成本上漲很快，尤其是人工成本、倉庫租金、油費的上漲吞噬了大部分利潤，而物流公司議價能力弱，很難向上游企業(yè)漲價。不能說營改增是企業(yè)經(jīng)營困難的重要原因，但在整個行業(yè)環(huán)境惡化的情況下，確實是雪上加霜。根據(jù)營改增方案，按一般納稅人標準，交通運輸業(yè)采用11%的增值稅稅率，代替了過去營業(yè)稅3%的稅率；而倉儲、配送和貨運代理則采用6%的增值稅稅率，代替過去營業(yè)稅5%的稅率，而且物流業(yè)占成本比重最大的人工成本和倉庫租金不可抵扣，并且實際執(zhí)行過程中可取得的抵扣項目較少，大大增加了物流行業(yè)的稅負。（2）營改增后物流行業(yè)的市場份額減少。營改增后，企業(yè)通常要求通過較高的進項稅額抵扣以降低自身的稅負，部分企業(yè)為了達到減稅的目的從而取消物流中間環(huán)節(jié)而與供應(yīng)商直接交易并提供增值稅發(fā)票，這樣使得物流企業(yè)的業(yè)務(wù)不斷減少，市場份額逐漸縮減。營改增后，供應(yīng)商通常要求購貨方將賬款直接支付并提供增值稅專用發(fā)票用于抵扣進項稅額，而不再通過物流企業(yè)，這樣嚴重影響了物流企業(yè)的資金流，改變了部分物流企業(yè)的經(jīng)營模式。雖然營改增在一定程度上對物流業(yè)的發(fā)展形成了不利影響，但從長遠來看，經(jīng)過調(diào)整和不斷完善后的營改增將促進物流業(yè)的不斷發(fā)展和進步，比如將所有行業(yè)都納人營改增范圍，這樣勢必可以增加物流業(yè)的可抵扣進項，降低成本，提高經(jīng)濟效益。

二、完善物流業(yè)“營改增”的對策建議

1.積極爭取政府財政補貼和政策支持，規(guī)避營改增的負面影響。物流企業(yè)應(yīng)認識到物流行業(yè)財稅改革的過渡性時期的特殊性，并給予充分的理解和支持。對于營改增后，企業(yè)稅負確有增加的物流企業(yè)可根據(jù)各地政府的財力狀況，通過向政府相關(guān)部門據(jù)實反映稅負增加的情況并提供相關(guān)材料，從而獲得政府財政補貼，但是，此種政府財政扶持只是過渡時期的短暫存在，并不會讓企業(yè)長期享用。除此之外，物流企業(yè)可針對自身的實際情況，尋找具有相似狀況的物流企業(yè)，將營改增對企業(yè)產(chǎn)生的不利影響整理匯總，提報給物流行業(yè)協(xié)會，充分發(fā)揮物流行業(yè)協(xié)會的作用，通過物流行業(yè)協(xié)會爭取相關(guān)的政策支持（如引進增值稅差額征稅等），從而減輕物流行業(yè)的稅負，規(guī)避營改增帶來的負面影響。建議將“貨物運輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”統(tǒng)一執(zhí)行6%的稅率；設(shè)立“綜合物流服務(wù)”稅目，對運輸、倉儲、貨代、配送等物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)實行統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一發(fā)票。

2.完善會計核算流程，合理進行納稅籌劃?！盃I改增”后導(dǎo)致企業(yè)工作需求量大增、稅費核算精準度上升，這就對企業(yè)的財務(wù)人員提出了更多的要求，對于稅務(wù)方面的專職財務(wù)人員，企業(yè)應(yīng)盡快展開其培訓(xùn)和再教育，使會計人員具備相關(guān)技能和業(yè)務(wù)素質(zhì)。物流企業(yè)要完善財務(wù)核算制度，規(guī)范會計處理，統(tǒng)一科目設(shè)置及核算準則。同時，相關(guān)企業(yè)應(yīng)及時建立和完善發(fā)票管理制度，包括發(fā)票的填開、使用、驗證和核銷等，以符合增值稅制度的相關(guān)要求，在設(shè)備、勞務(wù)或者貨物的采購方面，也要進一步嚴格執(zhí)行增值稅稅制的管理制度。在增值稅發(fā)票的管理方面，國家有嚴格規(guī)定，在對增值稅專用發(fā)票管理的規(guī)定和要求上有進一步提高，物流企業(yè)要相應(yīng)地制訂增值稅發(fā)票管理制度和增值稅稅務(wù)工作管理流程，嚴格執(zhí)行發(fā)票使用程序，包括發(fā)票傳遞和交接等，嚴格按照法定流程和規(guī)定程序進行具體操作，控制相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險，防止增值稅發(fā)票虛開亂開。企業(yè)也可以針對不同的層級，聘請專業(yè)的代理機構(gòu)開展應(yīng)對“營改增”的全面指導(dǎo)，分別對相關(guān)操作人員，職能人員以及管理人員進行系統(tǒng)培訓(xùn)。經(jīng)過不同側(cè)重點的差異化培訓(xùn)，了解稅改背景下的不同發(fā)票管理制度和財務(wù)操作流程，同時普及稅務(wù)風(fēng)險意識。企業(yè)應(yīng)明確納稅籌劃才是從根本上有效緩解“營改增”所帶來稅負增長問題的有效途徑，這就要求物流企業(yè)加強自身會計核算，及時轉(zhuǎn)變征收營業(yè)稅時的納稅計算方式。

3.爭取過渡性財政補貼?！盃I改增”比較普遍的問題是物流運輸企業(yè)的稅負不減反增。企業(yè)如果發(fā)現(xiàn)“營改增”確實使自身的稅負增加了，就應(yīng)當及時申請過渡性財政扶持，以避免稅負增加帶來的不利影響。應(yīng)當注意的是，過渡性財政扶持需要企業(yè)向有關(guān)部門提出，如實反映稅負增加的情況并提供相關(guān)佐證材料，經(jīng)審核屬實后才能獲得。而且過渡性財政扶持只適用于稅制轉(zhuǎn)變這一特殊時期，企業(yè)并不能長期享用。更不用說，有的地方由于財力原因，根本就無法實施財政扶持。因此，企業(yè)要積極從自身情況出發(fā)做出調(diào)整，以適應(yīng)“營改增”的稅制改革。

4.加大政府扶持力度。交通運輸業(yè)是國務(wù)院確定的發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的優(yōu)先領(lǐng)域，發(fā)展物流業(yè)又是國務(wù)院提出的交通運輸領(lǐng)域發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重點。政府應(yīng)該從政策層面上給予物流企業(yè)支持，可以適當增加進項稅抵扣項目，對于占有物流企業(yè)較大成本比例的過路過橋費、保險費、房屋租金等納入進項稅抵扣范圍。對于一些相對固定而實務(wù)中難以取得增值稅專用發(fā)票的支出（如燃油消耗、修理費等）按照行業(yè)平均水平測算應(yīng)抵減比例，將這些項目的支出作為減計收入處理，計算銷項稅額。

5.將貨物運輸服務(wù)納入物流輔助服務(wù)。在不改變《“營改增”試點方案》基本框架的前提下，將“貨物運輸服務(wù)”納入“物流輔助服務(wù)”，采用6%的稅率。同時，明確設(shè)立“物流綜合服務(wù)”統(tǒng)一稅目，與物流相關(guān)的各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行統(tǒng)一的稅目和稅率，以適應(yīng)物流業(yè)一體化運作的需要。將貨物運輸服務(wù)納入物流輔助服務(wù)、設(shè)計使用物流業(yè)專用增值稅發(fā)票等對策來解決。設(shè)計使用物流業(yè)專用增值稅發(fā)票針對物流業(yè)發(fā)票管理問題，可以借鑒以往定額發(fā)票的經(jīng)驗設(shè)計出物流行業(yè)增值稅專用定額發(fā)票。以適應(yīng)物流企業(yè)經(jīng)營網(wǎng)點多，發(fā)票額度小、用量大的特點，設(shè)計增值稅專用定額發(fā)票，并允許作為增值稅抵扣憑證。同時也要建立一套可行的管理機制，規(guī)范增值稅發(fā)票使用和保管。

總之，“營改增”從長遠來看，對我國物流業(yè)的發(fā)展是有益的，雖然營改增政策短時間內(nèi)可能導(dǎo)致部分物流企業(yè)的稅負增加，但這只是一個短期現(xiàn)象。它在優(yōu)化稅制、促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的同時，也帶來了部分企業(yè)稅負的大幅上漲。我國各物流企業(yè)應(yīng)正確面對此次改革，有效利用營改增帶來的有利影響，并通過轉(zhuǎn)變觀念、明確增值稅核算方法、爭取財政補貼與政策支持以及與客戶共同分擔稅負增加等重要舉措來盡量降低營改增的不利影響，從而通過此次稅制改革促進物流行業(yè)的不斷進步和長期發(fā)展。

（作者單位：西安培華學(xué)院會計學(xué)院）