曾瑞琳

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)受到眾多不確定因素的影響，從而產(chǎn)生諸如未決訴訟、未決仲裁、票據(jù)貼現(xiàn)、債務(wù)擔(dān)保等"或有事項(xiàng)"。或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果都會(huì)產(chǎn)生較大的影響，如何正確處理、合理披露或有事項(xiàng)越來(lái)越受到廣大投資者和管理層的重視。

一、企業(yè)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理中的問(wèn)題

1.或有事項(xiàng)確認(rèn)時(shí)存在的問(wèn)題。或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。在具體判斷是否對(duì)或有事項(xiàng)加以確認(rèn)時(shí)，必須考慮三個(gè)問(wèn)題：（1）或有事項(xiàng)所承擔(dān)的義務(wù)。與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)為企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)所承擔(dān)的潛在義務(wù)或者現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（2）或有事項(xiàng)承擔(dān)義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)?！昂芸赡堋敝赴l(fā)生的可能性為“大于50%但小于或等于95%”。因此，“該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”是指，履行或有事項(xiàng)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性超過(guò)50%，但尚未達(dá)到基本確定的程度。（3）或有事項(xiàng)承擔(dān)義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠合理估計(jì)，由于或有事項(xiàng)具有不確定性，因而或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額也具有不確定性，需要估計(jì)。或有事項(xiàng)的確認(rèn)所涉及的問(wèn)題是，與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)怎么樣才能準(zhǔn)確的確認(rèn)。

2.或有事項(xiàng)計(jì)量中存在的問(wèn)題?；蛴惺马?xiàng)的計(jì)量與或有事項(xiàng)確認(rèn)是緊密相連的，如果一項(xiàng)或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量，那么也就不能將其確認(rèn)為負(fù)債。對(duì)如何計(jì)量或有事項(xiàng)存在一些爭(zhēng)論，主要集中在以下幾個(gè)方面：第一，最佳估計(jì)數(shù)的確定；第二，在將或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債時(shí)，要不要先將預(yù)期獲得的補(bǔ)償金額扣除，再確定負(fù)債的金額；第三，預(yù)計(jì)負(fù)債的后續(xù)計(jì)量。

3.或有事項(xiàng)的披露存在的問(wèn)題?；蛴惺马?xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施中，有關(guān)的事項(xiàng)披露不充分、不規(guī)范是常見(jiàn)的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在以下四方面：第一，或有負(fù)債的披露不及時(shí)、不完整；第二，將或有事項(xiàng)分散在年報(bào)的幾個(gè)部分披露，以減輕集中披露的影響；將或有事項(xiàng)分散披露，從而隱瞞了企業(yè)的真實(shí)資產(chǎn)負(fù)債情況；第三，對(duì)或有負(fù)債不予以披露，以逃避投資者的分析研究；第四，不披露或有事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)的影響情況。

二、企業(yè)或有事項(xiàng)的處理對(duì)策

1.確認(rèn)時(shí)出現(xiàn)問(wèn)題的對(duì)策。（1）加強(qiáng)或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的準(zhǔn)確性。對(duì)或有事項(xiàng)相關(guān)的資產(chǎn)的確認(rèn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定很好地解釋了這一點(diǎn)：“或有事項(xiàng)不能在財(cái)務(wù)報(bào)表上列為應(yīng)計(jì)收入，因?yàn)檫@樣處理會(huì)把可能永不實(shí)現(xiàn)的收益入賬。但是，當(dāng)收益的實(shí)現(xiàn)已經(jīng)是基本確定的情況下，列作應(yīng)計(jì)收益是應(yīng)當(dāng)?shù)摹！币虼?，如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的權(quán)利同時(shí)符合以下條件，企業(yè)可將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：該權(quán)利是企業(yè)能夠行使的現(xiàn)時(shí)權(quán)利；行使該權(quán)利基本確定（可能性大于95%但小于100%）或肯定能使相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入本企業(yè)；該權(quán)利的金額能可靠地估計(jì)。（2）加強(qiáng)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的客觀性。由于或有事項(xiàng)的不確定性，在或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，由于過(guò)分謹(jǐn)（下轉(zhuǎn)第71頁(yè)）（上接第67頁(yè)）慎性原則，在面臨不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時(shí)，總是盡可能高估負(fù)債或損失，低估可能的資產(chǎn)或利得。所以在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，應(yīng)該盡可能考慮客觀性原則，對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行多項(xiàng)評(píng)估然后進(jìn)行確認(rèn)。

2.計(jì)量中存在問(wèn)題的對(duì)策。（1）最佳估計(jì)數(shù)的確定。企業(yè)確認(rèn)或有負(fù)債的金額時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)的確定應(yīng)該分為以下兩個(gè)方面考慮：一是所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。二是所需支出不存在一個(gè)金額范圍，或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目只有一個(gè)，支付預(yù)計(jì)負(fù)債情形只有一種情況，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按最可能發(fā)生的金額確定；若或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。（2）關(guān)于預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)拇_認(rèn)。補(bǔ)償?shù)拇_定涉及兩個(gè)問(wèn)題：一是確認(rèn)時(shí)間；二是確認(rèn)金額。關(guān)于確認(rèn)時(shí)間，只有在補(bǔ)償金額“基本確定”能收到時(shí)才能確認(rèn)，其金額不能超過(guò)所確認(rèn)的負(fù)債金額。（3）預(yù)計(jì)負(fù)債的后續(xù)計(jì)量。預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量則為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。初始計(jì)量按履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)計(jì)量；或有事項(xiàng)的后續(xù)會(huì)計(jì)處理要求企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。

3.披露時(shí)存在問(wèn)題的對(duì)策。（1）遵循穩(wěn)健性、重要性原則。企業(yè)在披露某些敏感信息時(shí)應(yīng)在不違犯公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上注意保護(hù)自己。穩(wěn)健性原則是對(duì)不同類(lèi)型的或有事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)必須首先遵循的原則，即要求充分預(yù)計(jì)可能的費(fèi)用和損失，不預(yù)計(jì)可能的收益。重要性原則是對(duì)重要程度不同的事項(xiàng)進(jìn)行區(qū)別對(duì)待和處理，或有事項(xiàng)的重要性可由企業(yè)相對(duì)金額的大小和其發(fā)生概率來(lái)判定。（2）加強(qiáng)或有事項(xiàng)披露的完備性及規(guī)范性。對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債，除了準(zhǔn)則規(guī)定的披露內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)披露可能性的判斷依據(jù)。企業(yè)管理者除了應(yīng)以企業(yè)取得的資料為依據(jù)，充分考慮內(nèi)外環(huán)境各種因素來(lái)做出估計(jì)外，必要時(shí)應(yīng)參考專家的意見(jiàn)，將其所依據(jù)的影響因素及其性質(zhì)、估計(jì)的程序和方法披露在報(bào)表附注中。

企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)或有事項(xiàng)的控制，建立完善的企業(yè)內(nèi)部管理制度，對(duì)各種可能產(chǎn)生或有損失的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格的事前控制，抓住源頭，避免不利事項(xiàng)的發(fā)生；對(duì)已發(fā)生的或有事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求充分披露，并在充分揭示的同時(shí)，采取一些有效的方式對(duì)其滯后的影響風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估計(jì)。

（作者單位：金堆城鉬業(yè)集團(tuán)有限公司）