歐陽洲

摘 要：本量利分析法是管理會計中的一種定量財務(wù)分析方法，是企業(yè)普遍采用的決策分析方法。隨著市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境越來越復(fù)雜，本量利分析法在企業(yè)中的運用也將越來越廣泛。本量利分析是對成本按性態(tài)劃分基礎(chǔ)上，就成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者依存關(guān)系進(jìn)行分析，以數(shù)學(xué)化的會計模型與圖文來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系，為會計預(yù)測決策和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。

關(guān)鍵詞：本量利分析；應(yīng)用；分析

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）16-0150-02

在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)競爭日益激烈的情況下，任何一個企業(yè)，要想生存或謀求發(fā)展、壯大，除了技術(shù)領(lǐng)先、資本雄厚之外，管理在其中起到越來越重要的作用。所以管理會計在經(jīng)濟(jì)管理中扮演著愈來愈重要的角色，它為企業(yè)進(jìn)行預(yù)測、決策和控制等，使企業(yè)內(nèi)部更趨于完善。而本量利分析法（CVP）則充分體現(xiàn)了管理會計在經(jīng)濟(jì)管理中得具體運用。

本量利分析法是“成本—業(yè)務(wù)量—利潤”的簡稱，也稱CVP分析（Cost—Volume—Profit Analysis），是指在變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計模型與圖文來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系，為會計預(yù)測決策和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。 本量利分析的基本公式如下：

稅前利潤=銷售收入-總成本=銷售價格×銷售量-（變動成本+固定成本）

=銷售單價×銷售量-單位變動成本×銷售量-固定成本

即： P=px-bx-a=（p-b）x-a

式中：P——稅前利潤 p——銷售單價 b——單位變動成本 a——固定成本 x——銷售量

一、單一產(chǎn)品的盈虧平衡分析

單一產(chǎn)品盈虧平衡點的計算是本量利分析最簡單的形式。而盈虧平衡點是指企業(yè)經(jīng)營處于不盈不虧的狀態(tài)，即收支相等、損益平衡、利潤為零。通常有兩種表現(xiàn)形式：一種是用數(shù)量表現(xiàn)，叫作保本量；另一種用貨幣金額來表現(xiàn)，叫做保本額。在分析前，我們必先確定其價格、銷售量、變動成本及固定成本等，再通過公式求出結(jié)果進(jìn)行分析。下面舉例分析：廣州華誠公司B產(chǎn)品的單價為200元，單位變動成本為120元，固定成本80 000元，銷售量為1 250件。根據(jù)資料，計算如下：

B產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益=銷售收入-變動成本=200×1 250-120×1 250=100 000（元）

B產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率= （貢獻(xiàn)毛益÷銷售收入） ×100%=100 000÷（200×1 250） ×100% =40%

B產(chǎn)品的保本量=固定成本÷單位貢獻(xiàn)毛益=80 000÷（200-120）=1 000（件）

B產(chǎn)品的保本額=固定成本÷貢獻(xiàn)毛益率=80 000÷40%=200 000（元）

B產(chǎn)品的利潤=銷售收入-變動成本-固定成本=200×1 250-120×1 250-80 000=20 000（元）

計算結(jié)果說明：該公司的保本量為 1 000件，保本額為200 000元，也就是說只有超過這個保本點企業(yè)才能獲取利潤；該公司的實際銷售量為1 250件，比保本量多了250件，所以該公司可以獲得的20 000元的利潤。為了更形象地表現(xiàn)出保本點，顯示數(shù)量、成本、利潤之間的相互關(guān)系，還可利用繪制保本圖的方法確定保本點（見下頁圖1）。

y=（200-120）x =80x，當(dāng)x=2 000件時，y=80×2 000=

160 000（元），固定成本a為80 000元

從下頁圖1可見，貢獻(xiàn)毛益線與固定成本線的交點就是盈虧平衡點（保本點），而該公司的盈虧平衡銷售量為1 000件。交點左下方兩線之間的區(qū)域為虧損區(qū)，交點右上方兩線之間的區(qū)域為盈利區(qū)。也就是說，當(dāng)企業(yè)銷售量超過1 000件時，企業(yè)就可以獲取利潤。

二、多種產(chǎn)品的盈虧平衡分析

在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中，大部分企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品不只一種。在這種情況下，企業(yè)的盈虧臨界點就不能用實物單位表示，只能用金額來表示企業(yè)的盈虧平衡點，即只能計算企業(yè)盈虧平衡點的銷售額。通常計算多品種企業(yè)盈虧平衡點的方法有綜合貢獻(xiàn)毛益率法、聯(lián)合單位法、主要品種法和分算法等幾種方法。下面舉例分析：深圳城環(huán)有限公司生產(chǎn)銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品，產(chǎn)銷平衡，三種產(chǎn)品的銷售量分別為5 000件、10 000件、1 250件；銷售單位分別為400元、100元、160元；單位變動成本分別為250元、60元、80元；固定成本為1 720 000元。根據(jù)資料計算如下：

銷售收入=∑（每種產(chǎn)品的單價×該種產(chǎn)品的預(yù)計銷售量）

=5 000×400+10 000×100+1 250×160=3 200 000元

甲產(chǎn)品的銷售比重=（5 000×400）÷3 200 000×100%=62.5%

乙產(chǎn)品的銷售比重=（10 000×100）÷3 200 000×100%=31.25%

丙產(chǎn)品的銷售比重=（1 250×160）÷3 200 000×100%=6.25%

甲產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率=（400-250）÷400×100%=37.5%

乙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率=（100-60）÷100×100%=40%

丙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率=（160-80）÷160×100%=50%

加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率=37.5%×62.5%+40%×31.25%+50%×6.25%=39.06%

綜合保本額=固定成本÷加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率=1 720 000÷39.06%=4 403 481.82元

甲產(chǎn)品的保本額=4 403 481.82×62.5%=2 752 176.14元

乙產(chǎn)品的保本額=4 403 481.82×31.25%=1 376 088.07元

丙產(chǎn)品的保本額=4 403 481.82×6.25%=275 217.61元

甲產(chǎn)品的保本量=2 752 176.14÷400=6 880件

乙產(chǎn)品的保本量=1 376 088.07÷100=13 761件

丙產(chǎn)品的保本量=275 217.61÷160=1 720件

計算結(jié)果說明：該公司的綜合保本額為4 403 481.82元，保本量為22 361件，也就說明只有大于該保本額企業(yè)才能獲利，但是環(huán)城公司的銷售額與想銷售量都達(dá)不到保本狀態(tài)，因為環(huán)城公司的銷售額為3 200 000元，銷售量為16 250元，所以，環(huán)城公司處于虧損狀態(tài)，該公司應(yīng)盡快彌補不足，合理化產(chǎn)銷，降低成本，擴(kuò)大銷量，或者薄利多銷，扭轉(zhuǎn)虧損局面。

總之，本量利分析法是企業(yè)普遍采用的決策分析方法，通過成本、業(yè)務(wù)量、利潤三大常用指標(biāo)，結(jié)合企業(yè)實際情況進(jìn)行預(yù)測、決策以及控制日常經(jīng)濟(jì)活動，有助于使該企業(yè)的經(jīng)營管理向有序化、程序化、規(guī)范化過渡。在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)狀況下，企業(yè)結(jié)合自身的財務(wù)狀況，通過運用本量利分析法來加強對產(chǎn)品的產(chǎn)量及銷售量的效益控制，加強對企業(yè)的銷售量、費用和利潤的數(shù)據(jù)調(diào)查等，這樣企業(yè)才能獲取更多的利潤。

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[責(zé)任編輯 吳明宇]endprint