羅小蘭　伍春暉

摘 要：隨著科學(xué)的發(fā)展，現(xiàn)代控制論已經(jīng)超越了物理學(xué)和生物學(xué)的交叉點范圍，在生產(chǎn)、管理及研究領(lǐng)域得到了廣泛的應(yīng)用?？刂普撛碓谪攧?wù)中的運用，是會計現(xiàn)代化的標(biāo)志之一。會計信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，影響因素多，變化性強(qiáng)，隨時可造成會計信息的傳遞途徑、時間及失真度的改變，影響會計信息的質(zhì)量。因此在完成總目標(biāo)的過程中，不可避免地出現(xiàn)一些偏離計劃和不協(xié)調(diào)的情況，必須以控制手段隨時予以調(diào)節(jié)和糾正，以便使系統(tǒng)運行吻合預(yù)期的規(guī)定。從控制論的角度對企業(yè)財務(wù)預(yù)算和控制進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：控制論；財務(wù)預(yù)算；應(yīng)用

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）16-0131-03

前言

進(jìn)入21世紀(jì)，隨著世界經(jīng)濟(jì)的快速變化，特別是高新技術(shù)的飛速發(fā)展，企業(yè)的管理理念和管理方法處于劇烈的發(fā)展和變化之中。與此同時，在社會經(jīng)濟(jì)和企業(yè)管理中一直發(fā)揮著重要作用的會計同樣面臨著改革的挑戰(zhàn)和發(fā)展的機(jī)遇。傳統(tǒng)的會計觀念和方法已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代管理的要求。一方面，經(jīng)濟(jì)形勢的復(fù)雜和競爭的加劇要求會計履行管理控制職能，在企業(yè)管理中發(fā)揮更重要、更大的作用。另一方面，會計控制作用必須借助當(dāng)代信息技術(shù)，與企業(yè)集成化信息系統(tǒng)共同作用。因此對會計控制系統(tǒng)化研究非常必要。

一、控制論的基本概念及其原理

（一）控制論的基本概念以及原理

控制論是20世紀(jì)開始興起的新興學(xué)科，具有邊緣性、普遍性以及學(xué)科交叉性的特點。其基礎(chǔ)理念在于通過一種方法來實現(xiàn)各種系統(tǒng)的控制，通過動態(tài)的過程來對系統(tǒng)進(jìn)行考察，現(xiàn)在控制論主要用在生物、技術(shù)以及社會等方面的科學(xué)中來考慮，重點在于通過對信息的利用來控制系統(tǒng)的行為以及活動?？刂普撟鳛橐婚T跨學(xué)科的新型科學(xué)，其根據(jù)不同學(xué)科之間的共同聯(lián)系點，來對動物或者機(jī)制進(jìn)行類比，從中總結(jié)歸納出系統(tǒng)的共同特征，最后再進(jìn)行高度的理論概括，從而形成一門新的理論。目前的控制論屬于一種在一切系統(tǒng)中都能夠應(yīng)用的一般控制理論?？刂普摓槲覀儙砹藘蓚€方面的價值，一方面為我們提供了一種共同的語言用來描述各種各樣的系統(tǒng)，從而建立不同學(xué)科之間的聯(lián)系；另一方面在于其給予了我們一種新型的研究方法來解決某些復(fù)雜卻不可忽視的系統(tǒng)問題。換言之，控制論是一門同時具有自身的概念體系與專門研究方法的科學(xué)。

（二）控制論與會計控制的關(guān)系

1.會計控制在企業(yè)管理中的作用。會計控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的不可或缺的組成部分，是實現(xiàn)會計管理職能的主要途徑，其利用會計工作的信息來對社會的價值運動再次進(jìn)行規(guī)劃與調(diào)節(jié)從而實現(xiàn)價值的增值。一方面，會計控制系統(tǒng)具有著協(xié)調(diào)的作用，可以通過對信息優(yōu)勢的利用，以及結(jié)合有效的程序與制度對各個子目標(biāo)和經(jīng)營活動進(jìn)行協(xié)調(diào)，以實現(xiàn)目標(biāo)的控制。另一方面，會計控制對企業(yè)某些影響總目標(biāo)的錯誤行為及時發(fā)現(xiàn)以及進(jìn)行有效的控制，從而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)順利按照計劃實行。除此之外，會計控制作用的發(fā)揮過程中通過跨級監(jiān)督來調(diào)整不利的行為，保障了企業(yè)決策的正確性以及措施的有效落實，從而保證了會計控制目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.控制論與會計控制系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合。會計控制是以控制論作為理論基礎(chǔ)來建立的，控制論擅長于尋找出相互獨立的個體的共同點并且把他們聯(lián)系起來，規(guī)定其通過一定的模式來實行。簡而言之，就是根據(jù)加工信息通過決策影響系統(tǒng)，對其行為進(jìn)行改善，表現(xiàn)為以下兩方面的基本點：一個是確定目標(biāo)以及實現(xiàn)目標(biāo)的方式或者模式，另一個是不斷進(jìn)行調(diào)節(jié)來確保系統(tǒng)按照既定的模式運作。通過閉環(huán)控制系統(tǒng)的正反饋與負(fù)反饋基本原理來把控制論與會計控制系統(tǒng)有效結(jié)合，從而讓會計控制系統(tǒng)始終維持全面的協(xié)調(diào)性。

二、財務(wù)預(yù)算的基本概念及其作用

財務(wù)預(yù)算（Financial Budget）屬于企業(yè)對其自身的現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果以及財務(wù)狀況所做的計劃，主要包括三個方面的內(nèi)容：現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計收益表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表，通過財務(wù)預(yù)算，可以綜合性的了解各個方面經(jīng)營預(yù)算以及投資預(yù)算的整體計劃，由此可見，財務(wù)預(yù)算也稱作企業(yè)的總預(yù)算。首先，現(xiàn)金預(yù)算主要反映的是企業(yè)計劃內(nèi)的現(xiàn)金收支的預(yù)計情況，通過現(xiàn)金預(yù)算可以知道所需要的資金總額，以便財務(wù)工作人員可以進(jìn)行資金籌備，對于編制現(xiàn)金預(yù)算的期間，應(yīng)當(dāng)越短越好。其次，預(yù)計收益表主要是用來反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的財務(wù)狀況，用以對經(jīng)營活動的最后成果進(jìn)行預(yù)計，這是財務(wù)預(yù)算不可或缺的一部分。另外，預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表主要反映計劃期末的財務(wù)情況，編制的基礎(chǔ)是資產(chǎn)負(fù)債表以及各項具體預(yù)算的相關(guān)資料。由此可見，企業(yè)的財務(wù)預(yù)算實際上包括了現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計收益表以及預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表三方面。

財務(wù)預(yù)算作為企業(yè)全面預(yù)算中的關(guān)鍵組成部分，其關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)是否能夠得以順利實現(xiàn)，不僅僅與我國現(xiàn)今的社會主義市場經(jīng)濟(jì)的機(jī)制相對接，而且還與企業(yè)內(nèi)部的組織與管理體制相吻合。因此，如果財務(wù)預(yù)算具有科學(xué)性與合理性，那么可以通過財務(wù)預(yù)算來對企業(yè)運作過程中的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效防范。第一，財務(wù)預(yù)算對于企業(yè)的籌資方面的風(fēng)險以及投資方面的風(fēng)險能夠積極防范。企業(yè)資金的結(jié)構(gòu)關(guān)系到其籌資與投資的風(fēng)險，在進(jìn)行財務(wù)預(yù)算的時候，根據(jù)公司實際的經(jīng)營情況和需要來調(diào)整資金的結(jié)構(gòu)，合理安排好風(fēng)險與收益二者的關(guān)系。第二，財務(wù)預(yù)算為預(yù)防企業(yè)資金的回收風(fēng)險提供有力的保障。對于企業(yè)資金的回收，其中關(guān)鍵在于管理好應(yīng)收賬款，不僅要通過結(jié)合預(yù)算與管理雙管機(jī)制來強(qiáng)化應(yīng)收賬款的回收，而且還應(yīng)當(dāng)關(guān)注應(yīng)收賬款的時間與現(xiàn)金流之間的關(guān)系。

三、我國企業(yè)財務(wù)控制制度現(xiàn)存的問題與原因

（一）財務(wù)控制缺乏一體性

財務(wù)控制缺乏一體性反映了企業(yè)本身治理制度的問題，主要體現(xiàn)在企業(yè)的預(yù)算管理沒有全程的控制以及其資金的不規(guī)范運作方面。企業(yè)每位工作人員都擁有制度制定的權(quán)責(zé)，需要每位員工的積極參與、互相協(xié)調(diào)與互相制約。但是，目前在我國多數(shù)的企業(yè)當(dāng)中，一方面，其制度與治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計方面存在著許多實際性的問題，尤其在集團(tuán)企業(yè)的財務(wù)管理中，其管理中心難以順利與子公司的財務(wù)部門進(jìn)行連接；另一方面，財務(wù)管理部門與企業(yè)的利益息息相關(guān)，財務(wù)控制的職能沒有充分體現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部審計部門的職能與風(fēng)險控制部門的職能沒有得以充分發(fā)揮，從而引起企業(yè)運作與財務(wù)控制的不協(xié)調(diào)，以及產(chǎn)生矛盾。endprint

（二）財務(wù)預(yù)算缺乏全程的控制

在企業(yè)的預(yù)算管理方面，企業(yè)沒有真正落實好預(yù)算管理控制，僅僅把預(yù)算的編制停留在表面的編制，企業(yè)內(nèi)部的部門與工作人員缺乏對于編制與控制協(xié)調(diào)落實的意識，在制度方面沒有充分發(fā)揮預(yù)算編制與財務(wù)預(yù)算控制互相促進(jìn)的作用。正因為企業(yè)資金運作沒有統(tǒng)一管理，難以形成財務(wù)管理各個部門的制衡關(guān)系。

（三）企業(yè)資金運作的不規(guī)范

造成企業(yè)資金運作不規(guī)范的關(guān)鍵原因在于，企業(yè)內(nèi)部整個資金管理系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了問題，職責(zé)分配不平衡，過度的權(quán)力難以得到實現(xiàn)，與此同時，企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管部門沒有盡到其應(yīng)有的監(jiān)管職能，其監(jiān)管力度與態(tài)度的欠缺延后了問題暴露的時間，增加了后果的危害性。

四、控制論視角下的企業(yè)財務(wù)控制制度優(yōu)化策略

為了解決我國企業(yè)財務(wù)控制上所出現(xiàn)的問題，必須從企業(yè)制度方面出發(fā)進(jìn)行根本性優(yōu)化改革，從而提升我國企業(yè)內(nèi)部的凝聚力，激發(fā)企業(yè)優(yōu)勢與綜合功能的充分發(fā)揮，從控制論思想的角度來分析，可以從以下幾個方面對企業(yè)財務(wù)控制和預(yù)算進(jìn)行優(yōu)化。

（一）財務(wù)控制一體化優(yōu)化策略

控制論一般是指內(nèi)部牽制，其主要特點是以個人或部門不能夠單獨控制人和一項或者一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式，在組織上進(jìn)行責(zé)任分工，從而使得該項業(yè)務(wù)或者該項權(quán)利能夠通過其他個人或其他部門的職能進(jìn)行交叉檢查和交叉控制。企業(yè)控制模式在于實現(xiàn)企業(yè)的總體財務(wù)目標(biāo)，其包含了財務(wù)管理模式、組織分工以及企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)等基本要素，涉及到融資方面的決策權(quán)、投資方面的決策權(quán)、資金管理方面的決策權(quán)、資產(chǎn)方面的處置權(quán)以及收益方面的分配權(quán)等。因此，財務(wù)控制模式的關(guān)鍵在于做好集權(quán)與分權(quán)之間的分配。

以某集團(tuán)企業(yè)為例子，在其子公司中設(shè)立財務(wù)管理中心，該財務(wù)管理中心由子公司的財務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)管理，而各個子公司的財務(wù)總監(jiān)仍然受到母公司的財務(wù)總裁管理。母公司負(fù)責(zé)企業(yè)投資、融資、籌資等等各個方面的財務(wù)計劃制定與實行，其財務(wù)管理中心依然保持對所有財務(wù)活動的控制，而各個子公司則負(fù)責(zé)具體的財務(wù)控制實行，各個子公司的財務(wù)總監(jiān)把具體的財務(wù)控制任務(wù)分派到相關(guān)的管理部門，例如子公司的投資中心、成本控制中心以及利潤中心。雖然具體的財務(wù)任務(wù)被分派到下面的部門實行，但是子公司的財務(wù)總監(jiān)對所有的部門都是直接管理的。與此同時，子公司內(nèi)部的機(jī)構(gòu)精簡為三個部門，包括：資金結(jié)算部門、會計部門以及財務(wù)管理部門。在遵守內(nèi)部會計制度的條件下，可以讓一個工作人員負(fù)責(zé)多個崗位的工作，對于重要的崗位工作可以設(shè)置專門的人員負(fù)責(zé)管理。所有成員的財務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置都需要通過母公司總部的批準(zhǔn)，也就是，各個單位的財務(wù)工作人員不僅受到子公司的管理，而且還受到母公司的管理。

（二）重視前饋控制和反饋控制流程

控制論理論強(qiáng)調(diào)的是控制過程的全程性和全面性。當(dāng)前企業(yè)對于財務(wù)預(yù)算和控制比較重視實時控制和優(yōu)化，對于前饋控制和反饋控制往往忽略。事實上，全程的預(yù)算和控制工作如果做好的話，通常能取得事半功倍的效果。在預(yù)算執(zhí)行之前，對企業(yè)的各項預(yù)算進(jìn)行合理有效的規(guī)劃，并且制定各個預(yù)算基本指標(biāo)和控制監(jiān)督的方法。比如，在應(yīng)收賬款的控制方面，基于前饋控制，可以做好以下幾個方面工作：首先建立完備的應(yīng)收賬款核算體系，明確應(yīng)收賬款財務(wù)控制流程；其次要制定好信用評價機(jī)制，企業(yè)可以通過5c系統(tǒng)評價客戶的信用狀況；最后要應(yīng)收賬款發(fā)生以后，要做好賬齡分析，結(jié)合企業(yè)實際情況，確保應(yīng)收賬款的安全性。

另外，在全程控制的同時，還要做好全面預(yù)算工作。全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)進(jìn)行有效的資源優(yōu)化與配置，提高企業(yè)的運行質(zhì)量與效率，改善企業(yè)的經(jīng)營效益，并且有效控制企業(yè)運行的風(fēng)險，通過對現(xiàn)代新型網(wǎng)絡(luò)信息科學(xué)技術(shù)的運用，統(tǒng)一管理與實現(xiàn)企業(yè)的融資預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算以及薪酬預(yù)算等各個方面。解決企業(yè)缺乏全面控制管理的問題是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)控制一體化的前提。企業(yè)內(nèi)部必須建立起完善的全面預(yù)算控制系統(tǒng)方可解決企業(yè)內(nèi)部各個部門控制不協(xié)調(diào)的問題，以及為實現(xiàn)財務(wù)控制提供有力的保障。

（三）重視資金成本管理

控制論思想的重要觀念是系統(tǒng)管理，是把整個管理過程看成一個整體的密不可分的系統(tǒng)。在企業(yè)的資金管理方面，往往重視資金運用管理，而忽視資金成本管理。因為企業(yè)以業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算為基礎(chǔ)編制財務(wù)預(yù)算，并以此控制財務(wù)。這會使資金使用效率降低，造成資源浪費。而在財務(wù)管理的核心思想中，強(qiáng)調(diào)資金是有成本的，資金占用會耗用企業(yè)的大量的成本。企業(yè)必須樹立資金的成本觀，加強(qiáng)籌資預(yù)算工作，要能做到不因為財務(wù)預(yù)算安排滯后而延誤生產(chǎn)經(jīng)營工作。企業(yè)需要做好資金的籌集方法，計算資金成本，合理安排資金需要和使用時間。只有資金成本管理工作做好了，才能促進(jìn)企業(yè)投資和分配工作的有效進(jìn)行。

結(jié)語

現(xiàn)代財務(wù)的風(fēng)險觀要求企業(yè)不斷調(diào)整自身的經(jīng)營戰(zhàn)略，在全面認(rèn)識和把握風(fēng)險的前提下，有計劃、有準(zhǔn)備地預(yù)防和避免各種不應(yīng)有的損失，規(guī)避風(fēng)險。企業(yè)運用控制論思想加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算工作，可以優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)管理，增強(qiáng)企業(yè)防范和化解財務(wù)風(fēng)險的意識和能力，從而確保經(jīng)營有序地進(jìn)行，確保企業(yè)實現(xiàn)最大價值。

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