梁馨蕊

摘要：由于歷史和文化基礎(chǔ)的差異，我國(guó)在治稅思想、納稅意識(shí)、政府與納稅人關(guān)系的理念等方面與西方發(fā)達(dá)國(guó)家存在一定的差異，本文通過對(duì)中西方稅收法律文化的比較，探討它的文化淵源和根本差異，試圖找到能夠完善我國(guó)稅收法律建設(shè)的有效途徑。

關(guān)鍵詞：稅收法律；治稅思想；納稅意識(shí)

一、治稅思想的文化淵源

西方治稅思想的理論依據(jù)是稅收法定原則。稅收法定原則是指由立法者決定全部稅收問題的稅法基本原則，即如果沒有相應(yīng)稅收法律作為前提，國(guó)家則不能征稅，同時(shí)公民也就沒有納稅的義務(wù)。公民必須按照稅收的法律規(guī)定納稅，同時(shí)稅收機(jī)關(guān)在無法律依據(jù)的情況下不能向公民隨意征稅。

稅收法定原則最早起源于中世紀(jì)的英國(guó)。1688年，“光榮革命”的爆發(fā)誕生了《權(quán)利法案》，稅收法定主義在英國(guó)最終得到了確立，并再一次強(qiáng)調(diào)了“國(guó)王不經(jīng)國(guó)會(huì)同意而任意征稅，即為非法。”隨后，西方各國(guó)都紛紛采用了稅收法定原則。法國(guó)頒布的《法蘭西共和國(guó)憲法》第34條規(guī)定“征稅必須以法律規(guī)定”；美國(guó)憲法中第一條就有明確規(guī)定，即征稅的法律必須且只能由眾議院提出，只有眾議院提出并且通過了法律后，政府才能向人民征稅；意大利憲法第23條規(guī)定“不根據(jù)法律，不得規(guī)定任何個(gè)人稅或財(cái)產(chǎn)稅?！蓖ㄟ^上述一些發(fā)達(dá)國(guó)家的法律可以看出，稅收法律都是以稅收法定原則為基礎(chǔ)制定的，這些稅收法律能夠充分表明西方國(guó)家治稅思想的文化淵源來源于稅收法定原則。

在我國(guó)歷史上，民眾深受儒家思想的浸染，忠孝安邦禮儀治國(guó)深受儒家思想的推崇。統(tǒng)治階層向民眾百姓倡導(dǎo)宣揚(yáng)的是一種絕對(duì)無償?shù)倪M(jìn)貢以表忠心，這使得我國(guó)歷史上的治稅思想具有非法制的性質(zhì)。在我國(guó)歷代封建王朝中，對(duì)百姓橫征暴斂并大肆揮霍的君主不在少數(shù)，且法外征收、有法不依的現(xiàn)象也是非常普遍的。因此，這一時(shí)期的稅收立法往往流于形式。

改革開放之前，新中國(guó)成立初期，我國(guó)的政府權(quán)力過于集中，民主化程度不高，一部真正的稅收法律是不存在的。在當(dāng)時(shí)，我國(guó)只有《工商統(tǒng)一稅暫行條例》是經(jīng)過全國(guó)人大常委會(huì)原則上通過的，但其形式只是條例，由國(guó)務(wù)院公布施行，至于其他稅法的制定則是由行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。這一現(xiàn)狀對(duì)于當(dāng)時(shí)稅收法律普及的西方各國(guó)來說是非常罕見的。

隨著改革開放以后，稅收立法在我國(guó)有了較大的發(fā)展，在1994年的稅制改革之后，稅收法律制度的框架在我國(guó)初步形成。但是，除《稅收征收管理法》、《個(gè)人所得稅法》、《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》等少數(shù)幾部稅收法律是由全國(guó)人大及其常委會(huì)通過的之外，其他絕大多數(shù)的稅收法律還只是以暫行條例、暫行規(guī)定等形式停留在行政法規(guī)的層面。這些暫行條例和暫行規(guī)定在實(shí)施很久之后，仍然沒有被完善立法手續(xù)。孟德斯鳩在《論法的精神》中曾指出：“如果行政者有決定國(guó)家稅收的權(quán)力，而不必只限于表示同意而已的話，自由就不存在了。因?yàn)檫@樣行政權(quán)利就在立法最重要的關(guān)鍵上成為立法性質(zhì)的權(quán)力了?！币虼耍覈?guó)當(dāng)時(shí)的治稅思想與西方國(guó)家的“無代表則無稅”的稅收法定原則是相違背的。

現(xiàn)階段要改善我國(guó)的稅收法制環(huán)境，就必須將稅收法定原則貫徹落實(shí)到稅收法制建設(shè)中，把這一原則作為稅收立法的首要原則，只有貫徹落實(shí)稅收法定原則，并且稅收立法權(quán)原則上由全國(guó)人大及其常委會(huì)行使，我國(guó)的宏觀法治環(huán)境才能得到改善。在完善稅收立法的同時(shí)，對(duì)于征稅的多少、征稅類目以及稅收優(yōu)惠政策等重要問題都應(yīng)由最高權(quán)力機(jī)關(guān)規(guī)定嚴(yán)格的稅收法定程序，從而確保讓納稅人了解立法事項(xiàng)和參與立法過程。

二、公民納稅意識(shí)的差異化

納稅人納稅意識(shí)的形成和其所處的國(guó)家的社會(huì)文化道德和法治文化道德是分不開的。在西方國(guó)家，民眾普遍都有精神寄托，而這種精神寄托與宗教相關(guān)，行為受到法律的約束。西方國(guó)家把違法、偷稅等行為看作是一種不道德的象征，因此，偷稅漏稅的行為普遍被人民所蔑視和譴責(zé)?！爸挥卸愂蘸退劳鍪遣豢沙降摹?，這是西方人根深蒂固的觀念。

追溯歷史，我們可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)百姓對(duì)于稅收的意識(shí)往往受到“輕徭薄賦”、“休養(yǎng)生息”等思想的影響，以至于從心理上對(duì)納稅產(chǎn)生本能的排斥，認(rèn)為繳納稅收是對(duì)自己利益的剝削。另外，在現(xiàn)實(shí)生活中，人們對(duì)于偷稅、漏稅的違法行為存在僥幸心理，認(rèn)為少繳納一點(diǎn)稅或是不交稅的行為對(duì)整個(gè)社會(huì)風(fēng)氣的影響微乎其微。

因此，要真正喚起公民的納稅意識(shí)和自覺納稅的熱情，不能僅依靠空泛乏味的標(biāo)語來呼吁民眾，以期望感召人民自覺納稅。因?yàn)椤罢嬲軌蜃柚狗缸锏哪耸鞘胤ǖ膫鹘y(tǒng)，這種傳統(tǒng)又根植于一種深切而熱烈的信念之中，那就是法律不僅是世俗政策的工具，而且是生活終極目的和意義的一部分。”對(duì)于如何讓公民自覺納稅并且不排斥納稅的問題，筆者認(rèn)為可以從兩方面來考慮。首先，要改變公民對(duì)納稅行為的看法，使正確的稅收理念深入人心。政府應(yīng)該真正做到讓稅收取之于民，用之于民，要使納稅人在繳納稅收的同時(shí)，感受到政府向人民提供公共物品和服務(wù)的便利。其次，政府要切實(shí)維護(hù)納稅人的權(quán)利。當(dāng)前我國(guó)對(duì)于維護(hù)納稅人權(quán)利的做法上雖然已經(jīng)在進(jìn)步，但是保障納稅人知情權(quán)的措施上還是有待欠缺的。在西方各國(guó)，政府在對(duì)于維護(hù)納稅人的權(quán)利方面做到了充分的保障。如美國(guó)、法國(guó)等政府機(jī)關(guān)，政府負(fù)責(zé)編制納稅人權(quán)利手冊(cè)供納稅人閱覽；納稅人除了享有與納稅有關(guān)的公共福利待遇外，還享有知情權(quán)、公正權(quán)、保密權(quán)、依法納稅權(quán)等。因此，我國(guó)在對(duì)于培養(yǎng)和提高公民自覺納稅意識(shí)的道路上任重而道遠(yuǎn)。

三、政府與納稅人的關(guān)系

政府與納稅人的關(guān)系應(yīng)該是合作關(guān)系，并非一方用權(quán)力壓制另一方的關(guān)系。

在西方，納稅人與政府是相互合作相互尊重的關(guān)系。由于政府真正做到將稅收用之于民，因此納稅人在向國(guó)家繳納稅金時(shí)更愿意相信是在為自己的利益而納稅，換句話說，納稅人是在為自己的利益實(shí)現(xiàn)崇高的權(quán)利。

我國(guó)《憲法》第56條規(guī)定“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)?！庇纱丝闯?，我國(guó)僅強(qiáng)調(diào)納稅人的納稅義務(wù)，并沒有對(duì)政府的義務(wù)在憲法上做出任何規(guī)定，這也許就是一切問題的根源所在。我國(guó)歷來強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)，一直以來稅收具有無償性在我國(guó)人民的理念中根深蒂固，正是這一理念，使得納稅人與政府的關(guān)系得不到改善。政府不應(yīng)該無限強(qiáng)調(diào)稅收的無償性，相反，稅收對(duì)于納稅人來說是“有償性”的，前面已經(jīng)提到納稅人和政府的關(guān)系是互利互助、相互合作的關(guān)系，政府取得稅收應(yīng)以提供公共物品和服務(wù)為報(bào)償。

因此，納稅義務(wù)的確定要以納稅人權(quán)利的保障為前提，充分并合理的實(shí)現(xiàn)納稅人權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一。政府真正做到將稅收取之于民、用之于民；納稅人在享有納稅權(quán)利的保障下依法納稅，對(duì)于違反稅法規(guī)定的納稅義務(wù)人要依法追究其法律責(zé)任，使其受到應(yīng)有的處罰。正如我國(guó)古代偉大的思想家、政治家荀子所述“明禮儀以化治，起法正漢治之，重刑法以禁之，方可使天下皆出于治，合于善也。”（作者單位：重慶理工大學(xué)）

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