陳子君　倪云

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的環(huán)保問題越來越嚴(yán)重，環(huán)境保護(hù)需要從各個方面開展。對此，稅收理論界提出了環(huán)保稅制，發(fā)揮稅收對社會的調(diào)節(jié)功能。環(huán)保稅制的理論討論比較豐富，但里面也有很多不足之處。本文主要是總結(jié)現(xiàn)有的環(huán)保稅理論框架，找出其中就稅收理論方面的不足，并提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)保稅制；稅收要素 ；稅收原則 ；對策分析

隨著我國經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，發(fā)展過程中出現(xiàn)的環(huán)境問題已經(jīng)越來越嚴(yán)重。如果不及時(shí)解決，環(huán)境問題不僅會惡化我們生存的生態(tài)環(huán)境，也會制約我國經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。針對這一問題，稅收理論界提出了建設(shè)環(huán)保稅制的構(gòu)想，發(fā)揮稅收在環(huán)境保護(hù)中的作用。環(huán)保稅制是適合我國現(xiàn)階段以及將來的國情的，它的施行是我國在發(fā)展階段的必然產(chǎn)物，不久的將來肯定會實(shí)施。但現(xiàn)在的環(huán)保稅制還在理論討論階段，既不成型，也不成熟。還需要進(jìn)一步完善。

一、中國所謂的環(huán)保稅制現(xiàn)狀

我國稅收體系復(fù)雜，稅種多樣，稅收不僅幫國家籌集財(cái)政資金，還擔(dān)負(fù)著經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能和社會調(diào)解職能。現(xiàn)在實(shí)行的稅制中沒有環(huán)保稅，但很多其他稅種體現(xiàn)了環(huán)保因素。在一定程度上起到了保護(hù)社會環(huán)境的功能。

增值稅，對資源綜合利用，再生資源，鼓勵節(jié)能減排等方面有特殊的減免規(guī)定，如對再生水，以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉，翻新輪胎，污水處理勞務(wù)等免征增值稅。消費(fèi)稅，采用較高的稅率，征收對象為需求彈性較大的非必需品，稅負(fù)最終由消費(fèi)者承擔(dān)。限制消費(fèi)規(guī)模，引導(dǎo)消費(fèi)方向。如對各種成品油和小汽車摩托車征收的消費(fèi)稅，減少它們的消費(fèi)數(shù)量，從而減少尾氣排量。城市維護(hù)建設(shè)稅，是真正意義上的環(huán)境保護(hù)稅，在增銷營的基礎(chǔ)上征收，所征稅款納入國家預(yù)算，用于城市公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)和建設(shè)，專款專用，環(huán)保作用明顯有效。資源稅，對在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個人課征，確保資源的有效合理利用。城鎮(zhèn)土地使用稅，促進(jìn)土地資源的合理使用，減少土地資源的浪費(fèi)。耕地占用稅，對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人就其實(shí)際占用的耕地面積征收的一種稅，稅收收入專用于耕地的開發(fā)和改良。城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地稅都是針對土地而開征，有保護(hù)土地這種資源的作用。企業(yè)所得稅規(guī)定.環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起.第一年至第三年免征企業(yè)所得稅.第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅收。以上就是現(xiàn)行稅種中的環(huán)保方面的具體規(guī)定，這些規(guī)定都對環(huán)境的保護(hù)起到了一定的作用，但規(guī)定零散分布在個稅種中，沒有獨(dú)立的環(huán)保稅制，有沒有形成專項(xiàng)環(huán)保稅收。

行政手段是我國環(huán)境保護(hù)的重要手段，行政部門根據(jù)國務(wù)院和地方政府制定的各種規(guī)章制度，對環(huán)境問題進(jìn)行規(guī)范，主要手段是對各種污染環(huán)境的行為進(jìn)行行政處罰和經(jīng)濟(jì)收費(fèi)和罰款。排污收費(fèi)制度是環(huán)境保護(hù)的主要經(jīng)濟(jì)手段。按照“誰污染、誰付費(fèi)”的原則，它將排污者的切身經(jīng)濟(jì)利益與其應(yīng)承擔(dān)的防治污染的社會責(zé)任相掛鉤，按其排污量收取費(fèi)用。這些措施都促使企業(yè)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，兼顧了環(huán)保的社會責(zé)任。

從稅費(fèi)格局上來看，我國的環(huán)境保護(hù)稅收體系的基本格局是：收費(fèi)為主，稅收輔助。稅收沒有充分發(fā)揮環(huán)境保護(hù)的功能。

二、討論中的環(huán)保稅制雛形

針對以上介紹的我國的所謂的環(huán)保稅制現(xiàn)狀，很多學(xué)者紛紛提出了環(huán)保稅制的框架和相關(guān)建議。在參閱了一定量的他人文獻(xiàn)后，環(huán)保稅制的建議分為一下幾個方面：（一）改革舊稅種，主要是改革資源稅。包括以下幾點(diǎn)：1，擴(kuò)大征稅范圍，將非礦藏品，有生態(tài)環(huán)境價(jià)值的森林、草原、水、河流、湖泊、地?zé)帷⒉輬?、灘涂等資源納入征稅范圍；2，提高稅負(fù)水平，體現(xiàn)差別稅率，對于納入資源稅范圍的應(yīng)稅稅目.根據(jù)資源的稀缺性、不可再生性和不可替代性的特點(diǎn)以及企業(yè)自身的開采成本、行業(yè)利潤等因素來計(jì)算課稅稅額，同時(shí)依照資源本身的優(yōu)劣和地理位置差異，向從事資源開發(fā)的企業(yè)征收高低有別的稅額。全面提高資源稅單位計(jì)稅稅額提高稅負(fù)水平，加大企業(yè)開采資源的成本。3，改變課稅依據(jù)，提高利用效率。資源被開采出來后，主要有自用，對外銷售和沒有利用三種用途。對自用和對外銷售的部分征收資源稅，而沒有利用的那部分就沒有征稅，正是這一部分因?yàn)闆]有開采限制，很多就被浪費(fèi)了。據(jù)此.資源稅的課稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)是開采企業(yè)或個人所開采資源的儲量.而不僅僅局限于已獲利的被開采資源。（二）開征新稅種，有以下幾種1，特殊產(chǎn)品稅。主要是對工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的有害環(huán)境產(chǎn)品征收的一種稅.如一次性泡沫餐具、塑料包裝袋、殺蟲劑、農(nóng)藥、毒性化學(xué)品等。這一稅種主要是針對個人污染環(huán)境的消費(fèi)行為.通過對企業(yè)生產(chǎn)有害環(huán)境的產(chǎn)品征稅，提高其生產(chǎn)成本，進(jìn)而提高個人消費(fèi)成本，通過價(jià)格信號引導(dǎo)人們使用或消費(fèi)綠色產(chǎn)品、無公害產(chǎn)品，從而達(dá)到環(huán)境保護(hù)的目的。2排污稅。主要是對工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中排放的污染物（廢水、廢氣、廢渣）及其工業(yè)垃圾征收的一種稅。3噪音稅。對企事業(yè)單位及其他生產(chǎn)經(jīng)營者在生產(chǎn)經(jīng)營過程中造成的噪音污染征稅。4碳稅，以二氧化碳的排放量為征收依據(jù)，控制二氧化碳排放量，緩解溫室效應(yīng)等問題。（三）改革現(xiàn)行排污收費(fèi)制度。理順稅費(fèi)關(guān)系。規(guī)范現(xiàn)行的排污收費(fèi)制度的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)費(fèi)依據(jù)、管理體制，劃清排污費(fèi)和環(huán)保稅種管轄的范圍，使兩者不重復(fù)全范圍的應(yīng)對各種環(huán)保問題。具體有一下幾個方面 ：1對已經(jīng)過時(shí)的與排污收費(fèi)有關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行修改，具體的改革措施是將排污收費(fèi)改為排污收稅后并人新開征的環(huán)境保護(hù)稅2排污收費(fèi)項(xiàng)目并入相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)稅稅目，如排污費(fèi)并入排污稅等。（四） 健全配套措施。確保多方面配合。使環(huán)保稅制和排污收費(fèi)制度更好的發(fā)揮作用。

三、以上建議中的不足

針對各個稅種而言，從稅收要素上看有幾點(diǎn)不足：

（一）計(jì)稅依據(jù)不確定

計(jì)稅依據(jù)是用以計(jì)算應(yīng)納稅額的課稅對象的數(shù)額，是課稅對象的數(shù)量化，也稱為稅基。計(jì)稅依據(jù)按照計(jì)量單位來劃分，有兩種類型，一是從價(jià)計(jì)征，二是從量計(jì)征。針對上面提出的新稅種，究竟采用何種方式計(jì)征，需要具體論證。

（二）稅率不確定

不論是資源稅的改革還是新稅種的開征，稅率都是非常重要的稅制因素，它直接影響到納稅人的稅負(fù)和國家的稅收收入，也對稅收的公平有影響。問題體現(xiàn)在兩方面，一是采用何種稅率，是比例稅率，累進(jìn)稅率，比例稅率還是定額稅率等；二是稅率的具體數(shù)值沒有科學(xué)論證給出。稅率的確定需要綜合考慮國家的宏觀經(jīng)濟(jì)情況，企業(yè)的負(fù)擔(dān)能力，環(huán)境的治理需要的成本等因素，要科學(xué)的制定。例如我國的增值稅稅率，一般納稅人是17%和13%，小規(guī)模納稅人的征收率是3%，這都是衡量各個方面因素得到的結(jié)果，最終才能使增值稅的征收順利進(jìn)行。

（三）稅收減免缺乏

減免稅是稅收的嚴(yán)肅性和必要的靈活性相結(jié)合的體現(xiàn)，它能夠使稅收制度按照因地制宜，因事制宜的原則，更好的貫徹國家的稅收政策。

（四）稅收征管有很多新問題

由于環(huán)境稅的征收設(shè)計(jì)到很多工業(yè)相關(guān)的技術(shù)知識，比如對什么化學(xué)成分的水稱為污水，含量多高才是區(qū)分輕度污染和重度污染的標(biāo)準(zhǔn)，這些都需要稅收征管人員具備相關(guān)的專業(yè)知識，因此對稅收征管人員提出了新的挑戰(zhàn)。

從稅收原則上看，以下幾個原則還要綜合考慮：

（一）公平原則，以上舊稅種和各個新稅種是否涵蓋了所有的資源浪費(fèi)和環(huán)境污染方面，還要具體研究，比如說可能的核污染，也要納入稅制中。

（二）國民經(jīng)濟(jì)原則，其中的稅收穩(wěn)定是必須考慮的。我國的環(huán)境稅制的建立是從無到有，征收環(huán)境稅必然會影響企業(yè)的收入，對整個宏觀經(jīng)濟(jì)也會產(chǎn)生影響，原有的經(jīng)濟(jì)平衡會打破，新的經(jīng)濟(jì)平衡再次產(chǎn)生，在這過程中可能導(dǎo)致的失業(yè)，通貨膨脹都需要綜合考慮。

（三）稅務(wù)行政原則，征稅本身耗費(fèi)的成本應(yīng)該最小化，但環(huán)境稅的征收要需要稅務(wù)部門提高征管人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，這樣會加大征管成本，如何合理調(diào)節(jié)才能使征管成本增加的最少。

四、解決問題的方法和對策

（一）計(jì)稅依據(jù)。特殊產(chǎn)品稅應(yīng)該從價(jià)征收，這些產(chǎn)品數(shù)量較多，單位價(jià)值量不大，從價(jià)計(jì)征方便可行。排污稅，噪音稅和碳稅需要從量征收，這些稅種的課稅對象是排放的廢棄物，廢棄物本身是沒有任何價(jià)值的，但它們的數(shù)量卻是影響環(huán)境的重要因素。按照排放的廢棄物的數(shù)量征收，有利于環(huán)保和稅收征管。

（二）稅率的選擇，特殊產(chǎn)品稅，對相關(guān)產(chǎn)品課稅，從價(jià)計(jì)征，選擇比例稅率簡便易行。對排污稅，噪音稅和碳稅應(yīng)該采用累進(jìn)稅率，超過一定排放數(shù)量后，每一單位排放物收取更高的稅額。這樣激勵企業(yè)采用更環(huán)保的方式進(jìn)行生產(chǎn)，減少排放物。環(huán)保作用更好。

（三）稅收減免應(yīng)該體現(xiàn)在各個稅種的制定中，對環(huán)保做得好的企業(yè)，予以各種方式的稅收減免，如稅額式減免，稅率式減免，稅基式減免等。體現(xiàn)國家政策的環(huán)保導(dǎo)向。

（四）稅收征管方面，環(huán)保稅收的征管的征收對象是從企業(yè)開始的，因此必須了解企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營狀況才能確保及時(shí)足額征收稅款。我國的商品流轉(zhuǎn)稅的征收比較成熟，流轉(zhuǎn)稅征管稅務(wù)部門已經(jīng)掌握了企業(yè)的很多情況，因此在征收環(huán)境稅的過程中，可以依托增值稅等稅種的信息資源優(yōu)勢。同時(shí)可以與政府的其他技術(shù)部門加強(qiáng)合作，比如說水質(zhì)檢測部門，獲得征收環(huán)保稅的技術(shù)支持。

（五）在稅收的國民經(jīng)濟(jì)原則方面，為了確保環(huán)保稅征收過程中的社會穩(wěn)定，對環(huán)保稅的征收有一個逐步加強(qiáng)的過程，稅種的引進(jìn)慢慢增多，稅額逐漸上升，加強(qiáng)環(huán)保稅的宣傳，使環(huán)保稅的征收慢慢被公眾接受。（作者單位：湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院）

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