沈海丹

摘要：電子制造行業(yè)普遍存在市場競爭激烈，降低成本是企業(yè)創(chuàng)新與管理的永恒主題，但目前很多企業(yè)對成本管理仍局限于傳統(tǒng)觀念上，成本管理手段落后、成本信息失真已嚴(yán)重影響企業(yè)競爭力。樹立技術(shù)先進(jìn)、成本領(lǐng)先的成本管理戰(zhàn)略，是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；成本作業(yè)法；目標(biāo)成本

一、電子制造企業(yè)成本管理存在的主要問題

1、成本管理理念落后

由于電子行業(yè)存在產(chǎn)品升級換代迅速，生產(chǎn)周期短，生產(chǎn)小批量多品種的行業(yè)特點(diǎn)，成本意識和成本控制，已成為企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。但大多企業(yè)在成本的核算與管理上，仍局限于傳統(tǒng)的成本管理觀念，只注重生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的成本，忽略研發(fā)設(shè)計(jì)階段成本；重視企業(yè)顯性生產(chǎn)成本，忽略物流環(huán)節(jié)和售后維護(hù)等隱形成本；沒有充分認(rèn)識到產(chǎn)品生命周期成本管理和目標(biāo)成本管理在企業(yè)經(jīng)營管理以及企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展中的重要性。

2、成本控制方法單一

企業(yè)成本核算和管理控制固化，方法過于老套，缺乏應(yīng)變性，很多電子制造企業(yè)還是沿襲著傳統(tǒng)的以產(chǎn)品產(chǎn)量為中心的制造成本管理模式。在當(dāng)前不斷變化發(fā)展著的知識經(jīng)濟(jì)競爭時(shí)代，這種單一化的成本控制模式，與企業(yè)成本管理本身所具備的多樣性、復(fù)雜性等市場經(jīng)濟(jì)特征嚴(yán)重不符。而且，企業(yè)長期偏重于成本的時(shí)候核算，忽視事前和事中的成本預(yù)測和控制，先進(jìn)的成本管理方法和手段在企業(yè)中應(yīng)用較少。

3、成本信息不及時(shí)不準(zhǔn)確

企業(yè)內(nèi)部成本會計(jì)工作大多數(shù)只是單純的進(jìn)行產(chǎn)品成本核算業(yè)務(wù)，缺乏專業(yè)的成本管理會計(jì)知識，仍以傳統(tǒng)方法進(jìn)行成本核算。傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法通常將直接人工和制造費(fèi)用按產(chǎn)量或人工進(jìn)行分配，但電子行業(yè)多品種小批量的生產(chǎn)方式，決定了傳統(tǒng)成本計(jì)算方法必然導(dǎo)致不同產(chǎn)品成本之間的交叉互補(bǔ)；同時(shí)企業(yè)智能化水平的提升，機(jī)器化作業(yè)取代了人工作業(yè)，直接人工比例下降，間接費(fèi)用比率上升，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法提供的信息勢必造成成本信息失真，以此為基礎(chǔ)的產(chǎn)品盈利能力分析較弱。

二、電子制造企業(yè)成本管理強(qiáng)化措施

1、實(shí)施成本管理的全過程控制

傳統(tǒng)的成本控制只注重控制產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本，而實(shí)際上成本控制的對象應(yīng)包括產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程即從產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)、營銷服務(wù)等整個(gè)過程所發(fā)生的成本的控制，樹立技術(shù)先進(jìn)、成本領(lǐng)先的成本管理戰(zhàn)略，從單純降低材料工費(fèi)項(xiàng)目的生產(chǎn)過程成本的管理上，拓寬到產(chǎn)品生命周期全過程的成本管理。①通過技術(shù)創(chuàng)新，在產(chǎn)品質(zhì)量、性能和工藝裝備上不斷改進(jìn)，以滿足市場需求的升級和變化，并保持成本領(lǐng)先的戰(zhàn)略；②對整個(gè)采購系統(tǒng)及供應(yīng)鏈整體進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)的管理，采購與工藝布局、倉儲、運(yùn)輸?shù)膮f(xié)調(diào)，以及供應(yīng)商檔案及信用資料管理等；③加強(qiáng)生產(chǎn)計(jì)劃與采購和銷售計(jì)劃的協(xié)調(diào)，減少停工待料和物料積壓，提高生產(chǎn)和周轉(zhuǎn)效率；④完善企業(yè)質(zhì)量體系管理，加大對企業(yè)質(zhì)量成本的全過程控制，包括：企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)階段的質(zhì)量成本控制（設(shè)計(jì)成本、市場調(diào)研成本、產(chǎn)品策劃成本）、采購物料的質(zhì)量檢驗(yàn)、產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的質(zhì)量成本管理控制（企業(yè)員工、機(jī)器設(shè)備、原料等多個(gè)方面）以及企業(yè)產(chǎn)品銷售及售后維修過程中的質(zhì)量成本管理控制。

2、推行目標(biāo)成本管理

推行并全面實(shí)施目標(biāo)成本管理，其主要是做到事前控制。事前控制就是指企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等相關(guān)市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展之前，一定要認(rèn)真的對目標(biāo)成本進(jìn)行預(yù)測和編制計(jì)劃。首先市場調(diào)研階段摸清客戶需求，銷售預(yù)測準(zhǔn)確；研發(fā)設(shè)計(jì)階段，采用技術(shù)創(chuàng)新創(chuàng)造核心價(jià)值，工藝設(shè)計(jì)盡量考慮采用標(biāo)準(zhǔn)化、通用元器件和合理工藝加工手段，確定新產(chǎn)品設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)性，從技術(shù)上挖掘降低成本的潛力；采購階段，確定采購成本控制目標(biāo)，按照既定成本目標(biāo)控制采購成本，對采購差異分析原因和責(zé)任，改進(jìn)采購方案降低采購成本；生產(chǎn)階段，工藝部門建立領(lǐng)料和工時(shí)定額標(biāo)準(zhǔn)，制造部門按限額領(lǐng)料并實(shí)現(xiàn)定額定員管理，做好領(lǐng)料、工時(shí)的原始記錄和統(tǒng)計(jì)分析，同時(shí)在傳統(tǒng)減少浪費(fèi)基礎(chǔ)上，引入精益管理等先進(jìn)管理方法提升管理效率，然后依據(jù)成本超支和節(jié)約情況采取標(biāo)準(zhǔn)成本分析法，自上而下逐步查找產(chǎn)生超支和節(jié)約的原因，將原因具體到每一個(gè)責(zé)任人。

3、采用作業(yè)成本法管理思維

作業(yè)成本管理是以作業(yè)為基礎(chǔ)的科學(xué)信息系統(tǒng)，它從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以作業(yè)為中心上來，通過分析資源動(dòng)因?qū)Y源費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和歸集，然后按一定比例把資源費(fèi)用分配到作業(yè)上，再把作業(yè)收集到的作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到成本對象的核算方法。

以電子制造企業(yè)為例，首先根據(jù)企業(yè)按各產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程繪制產(chǎn)品工藝路線圖，根據(jù)作業(yè)成本法理論，設(shè)置SMT、THT、三防、裝配和線束等作業(yè)中心進(jìn)行作業(yè)管理，歸集各種資源耗費(fèi)；分析企業(yè)各項(xiàng)作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)歸集為人工、機(jī)器、燃動(dòng)力、輔料和其他制造費(fèi)用五個(gè)作業(yè)類型，并按作業(yè)動(dòng)因人工工時(shí)和機(jī)器小時(shí)分析分配資源費(fèi)用，將發(fā)生的所有資源耗費(fèi)分配至相關(guān)的作業(yè)中心；將作業(yè)中心歸集的資源費(fèi)用除以成本動(dòng)因量，得到每月成本動(dòng)因分配率，計(jì)算產(chǎn)品作業(yè)成本。

通過作業(yè)成本法，可以清晰分析出成本耗用相關(guān)的作業(yè)資源和成本動(dòng)因，進(jìn)一步深入到為最終產(chǎn)品形成過程中發(fā)生的所有作業(yè)成本的管理，盡可能消除不增值作業(yè)，改進(jìn)可增值作業(yè)，及時(shí)提供有用信息，從而把有關(guān)的損失、浪費(fèi)減少到最低限度，深挖降低成本的潛力，達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期目標(biāo)的持續(xù)動(dòng)態(tài)的成本管理。

4、利用信息化手段提升成本信息質(zhì)量

企業(yè)信息化管理是把企業(yè)的設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、營銷等各個(gè)環(huán)節(jié)集成起來，共享信息和資源，同時(shí)利用現(xiàn)代的技術(shù)手段來尋找自己的潛在客戶，有效地支撐企業(yè)的決策系統(tǒng)，達(dá)到降低庫存、提高生產(chǎn)效能和質(zhì)量、快速應(yīng)變的目的，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。由于電子行業(yè)競爭激烈，電子產(chǎn)品品種多，且升級換代迅速、變更頻繁版本控制復(fù)雜，生產(chǎn)消耗零配件品種型號繁多，成本核算費(fèi)時(shí)費(fèi)力，需要通過先進(jìn)信息化手段，平時(shí)將成本計(jì)算所需的數(shù)據(jù)如材料成本、人工和制造費(fèi)用等數(shù)據(jù)資料錄入，成本會計(jì)加強(qiáng)日常數(shù)據(jù)的檢查和維護(hù)，月底只需通過系統(tǒng)計(jì)算即可得到當(dāng)月成本，極大降低工作復(fù)雜度，提供高質(zhì)量數(shù)據(jù)。

結(jié)束語

對于一個(gè)企業(yè)來說，成本在整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮著重要作用，在信息技術(shù)不斷發(fā)展的今天，企業(yè)降低成本的理念亦應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，充分應(yīng)用現(xiàn)代先進(jìn)成本控制方法，把握住成本管理工作的方向和重心，提高企業(yè)競爭力。（作者單位：南京康尼機(jī)電股份有限公司）