莫岱嵐

摘要：企業(yè)環(huán)境的發(fā)展程度影響到其內(nèi)部控制的建立與實(shí)施。處于不同發(fā)展階段時(shí)，企業(yè)對內(nèi)部控制的關(guān)注與投入也會(huì)不同。本文基于企業(yè)生命周期理論，針對不同階段企業(yè)的特點(diǎn)，通過剖析不同階段企業(yè)存在的問題，根據(jù)各階段內(nèi)部控制的實(shí)施基礎(chǔ)，提出了各階段適合的內(nèi)控規(guī)模，以促進(jìn)企業(yè)資源優(yōu)化。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；企業(yè)生命周期；控制環(huán)境

一、引言

我國的企業(yè)由于其規(guī)模與實(shí)力等因素的發(fā)展，在自身壯大的過程中，而逐步與國際接軌，吸收國際企業(yè)在管理上的部分精華經(jīng)驗(yàn)。而在一系列企業(yè)案例中內(nèi)部控制這一管理系統(tǒng)突顯出了其在優(yōu)化管理上愈來愈重要的地位。

企業(yè)如果要達(dá)到生存和發(fā)展目標(biāo)，在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，就必須對各類風(fēng)險(xiǎn)采取有效措施加以控制，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各類風(fēng)險(xiǎn)遏制在萌芽狀態(tài)之中。內(nèi)部控制大致可以分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。控制環(huán)境是構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制氛圍的基礎(chǔ)要素，主要包括員工的價(jià)值觀與專業(yè)勝任能力、治理層、管理經(jīng)驗(yàn)與方式、組織架構(gòu)、權(quán)力分配等；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指管理層對其各項(xiàng)經(jīng)營管理的內(nèi)容進(jìn)行識(shí)別評(píng)價(jià)與應(yīng)對，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析；控制活動(dòng)是指面對風(fēng)險(xiǎn)的存在所采取的應(yīng)對手段，包括處理信息、評(píng)價(jià)業(yè)績、控制實(shí)物、職責(zé)分離等；信息與溝通指企業(yè)識(shí)別、獲取、交流的內(nèi)部與外部信息；監(jiān)控指對內(nèi)控活動(dòng)的評(píng)價(jià)與監(jiān)督。

二、理論基礎(chǔ)——企業(yè)生命周期理論

當(dāng)今眾多企業(yè)管理研究的理論都建立在企業(yè)生命周期理論之上，該理論將企業(yè)的發(fā)展周期劃分為出生、成長、成熟、衰亡四個(gè)階段，以此循環(huán)往復(fù)。第一階段為創(chuàng)業(yè)期，創(chuàng)業(yè)之處雖然資源稀缺，但潛力大；第二階段為成長期，企業(yè)開始成長充滿活力，各方面實(shí)力開始積累；第三階段為成熟擴(kuò)張期，企業(yè)實(shí)力壯大，擴(kuò)大規(guī)模；第四階段為后成熟期，企業(yè)走到衰落與重生的雙岔口，急需轉(zhuǎn)型。

因?yàn)槠髽I(yè)處在生命周期的階段不同，其自身實(shí)力與面對環(huán)境壓力不同，所以企業(yè)經(jīng)營者所采取的具體管理策略也是不同的。企業(yè)在不同發(fā)展階段，因成本費(fèi)用等各因素的不同，其內(nèi)部控制的需求與重心也會(huì)呈現(xiàn)出區(qū)別。

三、企業(yè)不同生命周期的內(nèi)部控制特征

（一）創(chuàng)業(yè)期的企業(yè)內(nèi)部控制

創(chuàng)業(yè)期的企業(yè)普遍規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)實(shí)力弱，只能以其有限的資源與資金運(yùn)作，所以不僅產(chǎn)品單一，而且組織簡單、人員單一，使得眾多工作都無法細(xì)分，無暇顧及健全的財(cái)務(wù)等企業(yè)制度的構(gòu)建工作?？傮w上，市場開拓難度大。

控制環(huán)境上，創(chuàng)業(yè)期的企業(yè)處于較差的境況，環(huán)境要素尚不健全。企業(yè)處在初級(jí)階段，下層員工多為職場業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)較匱乏的人員，專業(yè)勝任能力較差。高層管理者也缺乏管理經(jīng)驗(yàn)，而其精力也主要運(yùn)用在研發(fā)產(chǎn)品與開拓市場上，所以對構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)的觀念十分微弱。

因?yàn)槠浣Y(jié)構(gòu)較為簡單，內(nèi)部控制的難度與風(fēng)險(xiǎn)小。而在成本效益上，此時(shí)對內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建不需要投入過多的資源。這一階段屬于低成本運(yùn)營模式，內(nèi)部控制上主要是保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性。

（二）成長期的企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)經(jīng)營到成長期時(shí)，呈現(xiàn)出一定規(guī)模，且得到了市場上的認(rèn)可，市場開拓難度減小。為了應(yīng)對企業(yè)成長，其組織結(jié)構(gòu)出現(xiàn)功能分工，機(jī)構(gòu)與層次增多，使得其內(nèi)部制度向健全邁進(jìn)，管理方式上開始追求標(biāo)注化與精細(xì)化，需要招納更多人才，使得其管理成本開始增加。

因?yàn)槠髽I(yè)結(jié)構(gòu)開始復(fù)雜，所以其內(nèi)部矛盾開始突顯，需要管理者增強(qiáng)內(nèi)部控制的意識(shí)，防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

此時(shí)企業(yè)的控制環(huán)境較上一階段有一定改進(jìn)，但員工的專業(yè)能力仍然處于低水平，例如會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)信息的處理上，因?qū)I(yè)能力不高而造成會(huì)計(jì)信息失真等后果；而管理者雖然也積累了一定經(jīng)驗(yàn)，但經(jīng)營者多為企業(yè)所有者，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)未分離，因日常管理缺乏監(jiān)督而造成風(fēng)險(xiǎn)。

這一時(shí)期因企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，實(shí)力增加，內(nèi)部控制的投入可稍加提高。但仍然缺乏成熟的制度來進(jìn)行有效且全面的內(nèi)部控制，所以，成長期的企業(yè)應(yīng)將內(nèi)控的重點(diǎn)放到資產(chǎn)安全性和信息可靠性上。

（三）成熟擴(kuò)張期的企業(yè)內(nèi)部控制

成熟期企業(yè)發(fā)展壯大，規(guī)模大實(shí)力強(qiáng)使其在市場上有強(qiáng)大的競爭力，而其為鞏固發(fā)展將出現(xiàn)縱向或橫向擴(kuò)張的發(fā)展趨勢，造成組織架構(gòu)愈發(fā)復(fù)雜，管理難度增大。此時(shí)，內(nèi)部控制制度的重要性突顯，管理層對加強(qiáng)內(nèi)控的意識(shí)增強(qiáng)。

此階段控制環(huán)境邁向成熟。此時(shí)企業(yè)聘請的員工多為資深的專業(yè)技術(shù)人員，業(yè)務(wù)勝任能力強(qiáng)，道德感與誠實(shí)性高。組織結(jié)構(gòu)成熟健全，分工明確，權(quán)責(zé)分明，監(jiān)督發(fā)揮作用。控制活動(dòng)執(zhí)行到位，權(quán)責(zé)分工控授權(quán)控制、審批控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制與會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等都通過系統(tǒng)的制度發(fā)揮作用，全面地從遵循國家法律法規(guī)、維護(hù)經(jīng)營的安全、保護(hù)資產(chǎn)安全、提高經(jīng)營的效率與效果、會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠等各方面，控制了風(fēng)險(xiǎn)。

成熟期的企業(yè)，經(jīng)濟(jì)實(shí)力強(qiáng)大，有實(shí)力投入內(nèi)部控制的建立；規(guī)模復(fù)雜龐大，有健全內(nèi)部控制的必要性；其制度健全，有良好的內(nèi)控基礎(chǔ)，各方面都要成熟的條件健全內(nèi)部控制，以防范風(fēng)險(xiǎn)。

（四）后成熟期的企業(yè)內(nèi)部控制

后成熟期的企業(yè)進(jìn)入倦怠狀態(tài)，走到了衰退與重生的交叉路口。雖然企業(yè)品牌響亮，但是市場份額大不如前，產(chǎn)業(yè)跨足眾多，卻負(fù)擔(dān)沉重。由于員工眾多、機(jī)構(gòu)冗余龐雜、營運(yùn)資金緊張等歷史積淀因素，使得積累的風(fēng)險(xiǎn)較高。

從控制活動(dòng)上來說，雖然各項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)章制度已經(jīng)健全，但是由于企業(yè)進(jìn)入倦怠期，制度控制的效果逐漸降低，甚至形同虛設(shè)，企業(yè)文化與道德倫理影響力也因著人際沖突的加劇而減弱。由于企業(yè)經(jīng)營后期，高層與各個(gè)利益相關(guān)者構(gòu)成愈發(fā)復(fù)雜，其利益上的沖突加大、矛盾突顯，導(dǎo)致不同利益者的利益目標(biāo)不同，使得整體目標(biāo)難以達(dá)成一致意見，加劇內(nèi)部控制的難度。

后成熟期的企業(yè)，逐步喪失市場優(yōu)勢，管理效率降低，成本增多，內(nèi)部矛盾激化，造成其制度對企業(yè)的控制效益降低。企業(yè)應(yīng)在內(nèi)控上，針對其面對的具體境況進(jìn)行改進(jìn)。

四、小結(jié)

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中重要的一環(huán)，在企業(yè)發(fā)展的不同階段，應(yīng)針對企業(yè)自身資源與組織架構(gòu)等條件的不同，根據(jù)企業(yè)自身需要，調(diào)整內(nèi)部控制策略，以做到優(yōu)化資源配置，促進(jìn)企業(yè)利益最大化。（作者單位：湘潭大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1]張硯，楊雄勝.內(nèi)部控制理論研究的回顧與展望[J].審計(jì)研究，2007.

[2]李云鶴，李湛.管理者代理行為、公司過度投資與公司治理——基于企業(yè)生命周期視角的實(shí)證研究[J].管理評(píng)論，2012.

[3]翟茜.企業(yè)內(nèi)部控制成本與收益研究[J].中國證券期貨，2011.