吳雪婷　張麗

摘 要：企業(yè)的內(nèi)部控制可以保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性，推動(dòng)企業(yè)單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。但是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制還存在諸多問(wèn)題，分析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題并針對(duì)這些問(wèn)題提出改進(jìn)的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；缺陷；措施

中圖分類號(hào)：F272 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）16-0013-02

有效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)資源得到合理的配置，提高利用效率，而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為。但是我國(guó)目前有相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，企業(yè)會(huì)計(jì)秩序混亂，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，以致管理失控，資產(chǎn)流失，最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗。因此，建立和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制策略是我國(guó)當(dāng)前企業(yè)管理面臨的一個(gè)重要問(wèn)題。

一、內(nèi)部控制的涵義

（一）內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的策略及程序。旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率效果，以及對(duì)法律法規(guī)的遵守。

（二）內(nèi)部控制的構(gòu)成要素

內(nèi)部控制的構(gòu)成要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)和對(duì)控制的監(jiān)督。

（三）企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性

首先，內(nèi)部控制制度可以保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)資源的安全性和完整性，提高數(shù)據(jù)的可靠性和正確性，對(duì)確保企業(yè)各項(xiàng)工作的正常進(jìn)行、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的提高及建立現(xiàn)代企業(yè)制度有著非常重要的作用?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部控制的健全與否，是單位經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。

其次，內(nèi)部控制制度是企業(yè)單位統(tǒng)合企業(yè)整體的有力工具?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成功，離不開(kāi)物資，計(jì)劃、生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)、人事等部門(mén)的合作。各部門(mén)的業(yè)務(wù)雖有單獨(dú)的系統(tǒng)，但其個(gè)別作業(yè)與整體業(yè)務(wù)又發(fā)生聯(lián)系，并受其他部門(mén)作業(yè)的牽制和監(jiān)督。內(nèi)部控制正是基于這一點(diǎn)，利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)、審計(jì)等部門(mén)的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告等作為基本工具，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)統(tǒng)合與控制的雙重目的。

所以，加強(qiáng)內(nèi)部控制是當(dāng)前企業(yè)工作的重中之重。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷

（一）管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)控重要性認(rèn)識(shí)不足

在我國(guó)，很大一部分企業(yè)都是私營(yíng)企業(yè)，企業(yè)的投資者同時(shí)也是經(jīng)營(yíng)者，他們是依靠機(jī)遇和冒險(xiǎn)精神開(kāi)始逐步完成原始積累的，往往不太重視內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)部控制缺乏了解，內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，他們習(xí)慣家長(zhǎng)式管理方式。他們認(rèn)為效益是做出來(lái)的，市場(chǎng)才是最重要的，加強(qiáng)內(nèi)部控制會(huì)影響組織內(nèi)部的不信任感，內(nèi)部控制會(huì)束縛企業(yè)的發(fā)展。雖然也有中小企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，但很多沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，隨著外部環(huán)境的變化和企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展，原先的內(nèi)部控制已不再適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，當(dāng)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)就無(wú)法及時(shí)加以糾正。有的中小企業(yè)管理者甚至簡(jiǎn)單地認(rèn)為內(nèi)部控制制度等同于內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，這必然導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題。

（二）內(nèi)部控制的獨(dú)立性不強(qiáng)

內(nèi)部控制是要對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，是要從客觀的角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，所以它的地位應(yīng)該是超然獨(dú)立的。而目前我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)控人員隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，與財(cái)務(wù)人員同歸一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)管轄，監(jiān)督往往受主要領(lǐng)導(dǎo)人的影響，監(jiān)督人員的利益與部門(mén)，單位的利益密切相關(guān)，再加上企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況缺少及時(shí)準(zhǔn)確的公開(kāi)，透明度幾乎為零。雖然我國(guó)一直在進(jìn)行國(guó)有制改革但是進(jìn)程緩慢，類似內(nèi)部控制制度的監(jiān)督機(jī)構(gòu)還未正式形成并真正地發(fā)揮效力，所以內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是不充分的。

（三）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)想要長(zhǎng)久正常地運(yùn)作，必須設(shè)立監(jiān)督機(jī)制。一是來(lái)自企業(yè)外部的政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督，二是來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督。目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制還不盡人意。一方面，企業(yè)雖然建立了相對(duì)完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，但無(wú)法對(duì)其正常運(yùn)行進(jìn)行檢查和評(píng)估，可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)失效，另一方面，由于受到內(nèi)部控制監(jiān)督人員的素質(zhì)影響，企業(yè)的內(nèi)部控制管理趨于形式化，審計(jì)部門(mén)單位模糊，審計(jì)監(jiān)督責(zé)任不明確，無(wú)法對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行有效監(jiān)督，無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用，導(dǎo)致部分人員非法占用企業(yè)的資金和資源，給企業(yè)帶來(lái)較大的損失。

（四）人力資源政策不盡合理和有效

人力資源是第一資源，人才對(duì)于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。但很多企業(yè)的人力資源政策不盡合理。（1）結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)人員過(guò)剩和人才短缺的矛盾同時(shí)存在，高水平技術(shù)人員和高素質(zhì)管理人員短缺，一般人員過(guò)剩；（2）企業(yè)缺少長(zhǎng)期規(guī)范的培訓(xùn)計(jì)劃，忽視對(duì)新員工的培訓(xùn)及后續(xù)教育。由于企業(yè)對(duì)培訓(xùn)的重要性認(rèn)識(shí)不夠，很多企業(yè)在培訓(xùn)上投入不夠，培訓(xùn)被管理層看作是一項(xiàng)花錢(qián)的事，培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)有限而且經(jīng)常被消減。有的企業(yè)管理者甚至希望招來(lái)的員工需要經(jīng)過(guò)培訓(xùn)就能上崗，產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益；（3）員工薪酬政策不夠合理。實(shí)踐中企業(yè)員工多對(duì)薪酬現(xiàn)狀不滿，薪酬分配上不公平現(xiàn)象嚴(yán)重。往往執(zhí)行的是以人定薪而不是以崗定薪，這嚴(yán)重打擊了員工的積極性。另外，大多數(shù)企業(yè)缺乏相應(yīng)的福利制度，在這一點(diǎn)上和國(guó)有企業(yè)及外資企業(yè)相比尤為突出，使員工沒(méi)有歸屬感。

三、企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的改進(jìn)

為了改變我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，人員缺少專業(yè)素養(yǎng)，監(jiān)督流于形式，內(nèi)部控制得不到有效實(shí)施的現(xiàn)狀，企業(yè)要從以下幾點(diǎn)進(jìn)行深入改革：

（一）健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，落實(shí)內(nèi)部控制責(zé)任體系

根據(jù)2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，將重點(diǎn)引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為主線的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)。通過(guò)建立完整的內(nèi)部控制制度體系和清晰的業(yè)務(wù)流程，合理地對(duì)企業(yè)各個(gè)職能部門(mén)和人員進(jìn)行責(zé)任分工，控制和考核，可以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)內(nèi)部管理制度匯編，員工手冊(cè)，組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖，崗位描述，權(quán)限指引等適當(dāng)方式，使企業(yè)員工了解和掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配情況，促進(jìn)企業(yè)各層級(jí)員工明確職責(zé)分工，正確行使職權(quán)，并加強(qiáng)對(duì)權(quán)責(zé)履行的監(jiān)督。

（二）提高員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，推動(dòng)內(nèi)部控制的發(fā)展

內(nèi)部控制的發(fā)展貫穿于整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，需要每一個(gè)員工的支持和參與，雖然現(xiàn)在越來(lái)越多的企業(yè)管理者已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制的重要性，但是企業(yè)員工對(duì)這一理念還未理解，管理者制定的內(nèi)部控制再完善也需要真正理解的人來(lái)貫徹執(zhí)行，如果沒(méi)有稱職的人員也不會(huì)發(fā)揮作用，可以說(shuō)員工的職業(yè)勝任能力關(guān)系到內(nèi)部控制的發(fā)展存亡。因此，企業(yè)需要向所有員工普及內(nèi)部控制知識(shí)，并且要求企業(yè)的人力資源部門(mén)清楚地知道每個(gè)崗位勝任能力的要求，然后按照要求招聘，選拔人才，調(diào)配崗位，做到“人盡其才，物盡其用”。只有這樣，才能調(diào)動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)與職員工作的積極性，激發(fā)進(jìn)取精神，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值，使單位的內(nèi)部控制發(fā)揮其應(yīng)有的作用，有效發(fā)展，達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。

（三）完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)制度

首先，企業(yè)管理層必須樹(shù)立現(xiàn)代管理思想，自覺(jué)形成風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，并通過(guò)有效的信息傳導(dǎo)機(jī)制確保企業(yè)全體員工都明確自己對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任。其次，為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部管理報(bào)告體系，如實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，及時(shí)披露相關(guān)重要信息。也可以建立部門(mén)和崗位責(zé)任制度，明確工作職責(zé)，建立健全內(nèi)部牽制制度。根據(jù)內(nèi)部控制的要求，企業(yè)確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過(guò)程中，要遵循不相容職務(wù)分離的原則。為內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。最后，要優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，既要防止權(quán)力重疊，也要避免出現(xiàn)權(quán)力真空，使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的各個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和具體人員負(fù)責(zé)。

（四）建立健全監(jiān)督機(jī)制，防范市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

建立監(jiān)督機(jī)制就是要形成經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制的管理監(jiān)督和監(jiān)察部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)的機(jī)制。通過(guò)日常工作中監(jiān)督內(nèi)部控制的效果，不斷發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，并且持續(xù)改進(jìn)。例如，企業(yè)單位可以明確規(guī)定建立財(cái)產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)制度，明確資產(chǎn)記錄與保管的分工，明確規(guī)定保證會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)記錄的完整性和正確性要求等來(lái)保證企業(yè)資源的安全完整。針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（五）完善用人制度，加強(qiáng)信息管理

企業(yè)要明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法。如，出納員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須有兩人分別掌管；向銀行提取較大數(shù)額現(xiàn)金時(shí)，必須由兩個(gè)以上人員，對(duì)領(lǐng)款、點(diǎn)驗(yàn)安全入庫(kù)的全過(guò)程共同負(fù)責(zé)；倉(cāng)庫(kù)材料明細(xì)要設(shè)專人稽核或另設(shè)記賬員記賬；管錢(qián)、管物、管賬人員因故離開(kāi)工作崗位或調(diào)動(dòng)工作時(shí)，規(guī)定要由主管領(lǐng)導(dǎo)指定專人代替或接替，并監(jiān)督辦理必要的交接手續(xù)或正式移交清單等。企業(yè)健全和強(qiáng)化內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，是企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ)，其核心問(wèn)題是合理的職責(zé)分工。

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[責(zé)任編輯 吳高君]