許靈

摘 要：企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理機(jī)制的建立是現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理體制中的重要核心部分，其產(chǎn)生于現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理理論的基礎(chǔ)之上，能夠在企業(yè)生產(chǎn)建設(shè)、發(fā)展經(jīng)營(yíng)的全部環(huán)節(jié)和過(guò)程中起到監(jiān)督控制、管理優(yōu)化的作用，是保證企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理組織部門及其財(cái)務(wù)管理人員和其他工作人員主動(dòng)積極履行財(cái)務(wù)管理職責(zé)的重要保證，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的制度化和規(guī)范化，能夠引導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他投資決策、合作開發(fā)活動(dòng)與企業(yè)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況和經(jīng)濟(jì)水平相符合，有效增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入，提高企業(yè)的綜合實(shí)力和經(jīng)濟(jì)實(shí)力。下文中，筆者將從企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的相關(guān)研究出發(fā)，分析我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理中遇到的問(wèn)題、企業(yè)建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理機(jī)制的優(yōu)化策略兩個(gè)方面進(jìn)行總結(jié)和論述。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理機(jī)制；成本預(yù)算核算；資金流管理；投資風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理機(jī)制的建立能夠從根本上為企業(yè)制定科學(xué)、合理的階段性發(fā)展計(jì)劃提供依據(jù)，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)有限經(jīng)濟(jì)資源和成本管理的優(yōu)化配置，能夠?yàn)槠髽I(yè)搜集市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化情況，并通過(guò)分析企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的財(cái)務(wù)情況，判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是否存在過(guò)于保守、超出償還能力范圍的問(wèn)題，既要保證企業(yè)從自身的實(shí)際經(jīng)濟(jì)能力和經(jīng)濟(jì)水平出發(fā)，增強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)成本科學(xué)分配，穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收入的提高。

一、國(guó)內(nèi)企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理機(jī)制建立中遇到的困難

從國(guó)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展情況和其財(cái)務(wù)管理機(jī)制建立情況進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)并沒有建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理機(jī)制，即使建立了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理機(jī)制，其中也存在著很多的問(wèn)題。首先，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理機(jī)制包括幾個(gè)方面：一是財(cái)務(wù)成本預(yù)算，二是財(cái)務(wù)資金流管理，三是財(cái)務(wù)投資風(fēng)險(xiǎn)管理，四是財(cái)務(wù)核算管理，它們之間是相互聯(lián)系、相互影響和制約、促進(jìn)的關(guān)系，其中一個(gè)管理方面的缺失和不足，將導(dǎo)致其他財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的產(chǎn)生。觀察和分析我國(guó)企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理機(jī)制建設(shè)中取得了很多優(yōu)秀成果，對(duì)企業(yè)管理優(yōu)化策略的形成、企業(yè)科學(xué)管理體系的建立起到了積極作用，但是也應(yīng)當(dāng)看到企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理機(jī)制中的弱點(diǎn)和缺陷。第一，在企業(yè)的財(cái)務(wù)成本核算工作中，部分企業(yè)缺少對(duì)企業(yè)采購(gòu)行為的成本核算管理，缺少對(duì)企業(yè)采購(gòu)行為、采購(gòu)權(quán)限的清晰劃分和制約管理，容易造成采購(gòu)行為的無(wú)依據(jù)。而過(guò)度對(duì)成本核算進(jìn)行嚴(yán)格控制也并不能給企業(yè)帶來(lái)優(yōu)勢(shì)，過(guò)于繁瑣的財(cái)務(wù)手續(xù)和經(jīng)費(fèi)收入、支出審查將造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的低下。第二，在企業(yè)的財(cái)務(wù)資金流管理過(guò)程中，如果對(duì)企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)收款項(xiàng)、到期債權(quán)沒有進(jìn)行及時(shí)的追回，或者按時(shí)償還企業(yè)的應(yīng)繳費(fèi)用和到期債務(wù)，將給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和企業(yè)的信譽(yù)造成不良影響。第三，在企業(yè)的財(cái)務(wù)投資風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，或者沒有從企業(yè)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)水平和發(fā)展條件出發(fā)，沒有考慮到企業(yè)的實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)能力和經(jīng)營(yíng)能力，為了短期利益的獲取增加了企業(yè)在財(cái)務(wù)投資風(fēng)險(xiǎn)；或者過(guò)于保守，沒有有效利用企業(yè)的成本資金為企業(yè)開發(fā)新的項(xiàng)目、增加新的生產(chǎn)合作計(jì)劃。第四，在企業(yè)的財(cái)務(wù)核算管理中，規(guī)范管理制度的缺失，核算方式的不合理是財(cái)務(wù)管理工作低效的主要原因。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理機(jī)制的優(yōu)化策略

1.提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理機(jī)制中的核算、審計(jì)效果

財(cái)務(wù)核算和審計(jì)效果的提升企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理機(jī)制中的組成內(nèi)容，能夠通過(guò)財(cái)務(wù)核算和審計(jì)財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)施，幫助企業(yè)根據(jù)發(fā)展計(jì)劃和拓展目標(biāo)去規(guī)范經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)行為，從企業(yè)的實(shí)踐生產(chǎn)現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，檢查并改進(jìn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題和不合理現(xiàn)象，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)審計(jì)工作的效果。一是，建立獨(dú)立行使職權(quán)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門，要求該部門的審計(jì)工作不受其他上級(jí)主管或者其他部門的不當(dāng)干涉，其下屬或者平級(jí)的審計(jì)部門之間也是彼此獨(dú)立履行各自職權(quán)的關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)、核算財(cái)務(wù)管理的公平、獨(dú)立，保障財(cái)務(wù)核算和審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確，并根據(jù)其核算審計(jì)結(jié)果對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)發(fā)現(xiàn)和調(diào)整。二是，企業(yè)的核算、審計(jì)工作可以交給企業(yè)管理體制之外的獨(dú)立機(jī)構(gòu)進(jìn)行，以確保其核算審計(jì)過(guò)程的獨(dú)立和核算審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。從財(cái)務(wù)資料的收集、整理環(huán)節(jié)確保排除虛假填寫、匯報(bào)和其他造假行為的產(chǎn)生，為了實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，可以將企業(yè)的財(cái)務(wù)核算審計(jì)與工作人員的能力考核等獎(jiǎng)懲機(jī)制結(jié)合起來(lái)，規(guī)范財(cái)務(wù)核算審計(jì)工作的過(guò)程和結(jié)果。三是，可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)審計(jì)方法的變化和調(diào)整，根據(jù)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的不同，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的全部環(huán)節(jié)分階段、分步驟進(jìn)行核算和審計(jì)工作。舉例說(shuō)明，應(yīng)當(dāng)使用財(cái)物出庫(kù)、入庫(kù)情況統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)采購(gòu)統(tǒng)計(jì)等多種統(tǒng)計(jì)方式和審計(jì)形式，清晰劃分財(cái)務(wù)管理人員的工作職責(zé)和工作內(nèi)容，保證其核算、審計(jì)行為的獨(dú)立性。

2.提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理機(jī)制中的預(yù)算效果

預(yù)算管理是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的首要環(huán)節(jié)，也是加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。預(yù)算管理涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，編制合理的預(yù)算方案，對(duì)實(shí)現(xiàn)和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理具有重要作用。因此，應(yīng)該完善預(yù)算管理制度。首先，采取既科學(xué)有規(guī)范的編制方法進(jìn)行預(yù)算管理，保證預(yù)算管理的可行性。其次，在預(yù)算管理時(shí)，應(yīng)該體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，科學(xué)合理地安排各部門職責(zé)，使預(yù)算編制合理且完整。再次，預(yù)算執(zhí)行時(shí)應(yīng)該明確其程序和方式，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算約束，進(jìn)行預(yù)算調(diào)整應(yīng)該經(jīng)過(guò)預(yù)算管理部門的批準(zhǔn)。并且在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，要隨時(shí)查看預(yù)算執(zhí)行情況，定期反饋，及時(shí)調(diào)整。使預(yù)算更得上企業(yè)發(fā)展的腳步，使預(yù)算管理制度有利于企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的操作。

3.提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理機(jī)制中的規(guī)范性操作

構(gòu)建授權(quán)批準(zhǔn)體系，有利于保證內(nèi)部控制管理的科學(xué)性與獨(dú)立性。保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在實(shí)行過(guò)程中發(fā)揮其真正作用，可以從以下方面建立授權(quán)批準(zhǔn)體系。首先是確定授權(quán)批準(zhǔn)的范圍。內(nèi)部控制屬于全面控制，因此，應(yīng)該將企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)納入到授權(quán)審批范圍內(nèi)。對(duì)范圍內(nèi)業(yè)務(wù)的制定進(jìn)行嚴(yán)密的控制，確保制定業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性，并且對(duì)業(yè)績(jī)報(bào)告進(jìn)行控制和有效分析。其次，為保證各級(jí)管理層的權(quán)利，避免獨(dú)斷專行。應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的重要性，明確授權(quán)批準(zhǔn)層次。授權(quán)批準(zhǔn)層次應(yīng)按照連續(xù)性的原則，將各種可能發(fā)生的情況均納入授權(quán)批準(zhǔn)體系，避免遺漏出現(xiàn)。同時(shí)，根據(jù)不同的變化，對(duì)授權(quán)批準(zhǔn)體系進(jìn)行適度修正。再次，為防止授權(quán)責(zé)任不清問(wèn)題的發(fā)生，應(yīng)該明確被授權(quán)人的具體責(zé)任。做到每一項(xiàng)工作都能有人負(fù)責(zé)，有秩序的進(jìn)行。另外，應(yīng)該明確具體的審批流程，避免出現(xiàn)違規(guī)操作的情況。

綜上所述，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)情況和發(fā)展水平，制定科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)成本預(yù)算，財(cái)務(wù)資金流管理，財(cái)務(wù)投資風(fēng)險(xiǎn)管理，財(cái)務(wù)核算管理中的問(wèn)題引起注意，通過(guò)提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理機(jī)制中的核算、審計(jì)效果，提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理機(jī)制中的預(yù)算效果、提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理機(jī)制中的規(guī)范性操作等方面加強(qiáng)管理，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理效果的實(shí)現(xiàn)。（作者單位：大連青林房地產(chǎn)開發(fā)有限公司）

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