方旸 方蘇春

摘 要：為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)雙贏，在現(xiàn)有企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀和環(huán)境問題分析基礎(chǔ)之上，借鑒歐美及日本的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，該論文提出了以企業(yè)為中心，以新的成本核算方式為手法而建立“三效益型”環(huán)境管理政策的設(shè)想。從企業(yè)管理政策研究的學(xué)術(shù)角度，促進(jìn)企業(yè)管理者改變傳統(tǒng)的被動(dòng)式環(huán)境管理模式，自覺地形成環(huán)保意識(shí)和經(jīng)營效應(yīng)雙贏型企業(yè)管理的理念。

關(guān)鍵詞：環(huán)境負(fù)荷 企業(yè)經(jīng)營 環(huán)境會(huì)計(jì)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2015）12（a）-0154-02

我國企業(yè)多以追求經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)，其急功近利的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式是建立在大規(guī)模資源開采→規(guī)模化生產(chǎn)→大量消費(fèi)→大量廢棄惡性循環(huán)的基礎(chǔ)之上。近年我國進(jìn)入經(jīng)濟(jì)高速增長期，更進(jìn)一步加劇了自然資源消耗，其結(jié)果是工業(yè)環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所依賴的生態(tài)環(huán)境已呈現(xiàn)入不敷出之景況。不僅制約了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且也使生態(tài)與經(jīng)濟(jì)之間出現(xiàn)了無法協(xié)同發(fā)展之特征。針對(duì)此現(xiàn)狀，企業(yè)盲目追求經(jīng)濟(jì)效益而無節(jié)制地開發(fā)自然資源必須停止；企業(yè)亦不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)過度追求經(jīng)濟(jì)利益。該研究中，首先通過我國的環(huán)境問題現(xiàn)狀和企業(yè)環(huán)境管理的局限性進(jìn)行分析，并借鑒歐美日的環(huán)境管理會(huì)計(jì)理論及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展為目標(biāo)，提出建立“三效益型”環(huán)境管理政策體系的提案及實(shí)施模式。自20世紀(jì)80年代以來在發(fā)達(dá)國家，環(huán)境工程科學(xué)在解決環(huán)境問題的社會(huì)需要的推動(dòng)下得以迅速發(fā)展。但在我國，以企業(yè)經(jīng)營管理為代表的環(huán)境管理科學(xué)和環(huán)境政策科學(xué)領(lǐng)域尚處于有待開發(fā)的空白狀態(tài)。

1 我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度的局限性分析

針對(duì)近年我國環(huán)境污染問題日趨嚴(yán)重之現(xiàn)狀，政府相關(guān)部門開始提高企業(yè)所提供環(huán)境情報(bào)信息及與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)信息的要求。但是在企業(yè)經(jīng)營中，現(xiàn)有會(huì)計(jì)理論并不能直接反映和監(jiān)督資源損耗的實(shí)際發(fā)生。

究其根本，我國現(xiàn)有企業(yè)會(huì)計(jì)制度以利潤最大化原則為企業(yè)進(jìn)行目標(biāo)決策，并沒有考慮環(huán)境因素，僅僅反映、監(jiān)督企業(yè)資本及運(yùn)行過程。其結(jié)果導(dǎo)致狹隘的利己行為頻繁發(fā)生，企業(yè)短期經(jīng)濟(jì)效益重于長遠(yuǎn)環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益。

我國長期會(huì)計(jì)本質(zhì)為貨幣計(jì)價(jià)原則，遵照權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，以歷史成本進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量和按復(fù)式記賬法進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，這三項(xiàng)被視為企業(yè)會(huì)計(jì)的基本支柱，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生進(jìn)行會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。企業(yè)會(huì)計(jì)原理產(chǎn)生的會(huì)計(jì)公式，即從收入中減去成本便得出利潤的配比公式，其成本的概念僅含有經(jīng)濟(jì)成本而未包含環(huán)境成本，其結(jié)果導(dǎo)致了利潤和稅收的虛增表象。由此可得出以下兩點(diǎn)：首先財(cái)產(chǎn)所有權(quán)不必受保管責(zé)任概念的束縛，財(cái)產(chǎn)所有者有權(quán)毀壞其擁有的資產(chǎn)；其次是只有存在財(cái)產(chǎn)權(quán)的事物才具有其價(jià)格，像空氣和水資源等不能用價(jià)格公式反映的公共物則不會(huì)體現(xiàn)為會(huì)計(jì)圖像一部分。舉例來說，以實(shí)際利潤為重點(diǎn)的企業(yè)短期業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和苛刻限制性的資金預(yù)算以及新產(chǎn)品開發(fā)決策等都屬于此類。公共物無法納入企業(yè)會(huì)計(jì)，造成企業(yè)經(jīng)營者僅重視經(jīng)濟(jì)效益，而忽視社會(huì)和環(huán)境綜合利益。結(jié)果是僅承認(rèn)可用貨幣計(jì)量和價(jià)格確認(rèn)、交換的相關(guān)產(chǎn)品，即僅對(duì)直接消耗的生產(chǎn)要素付費(fèi)，社會(huì)和環(huán)境成本卻沒有計(jì)入實(shí)際成本之中，也就是說企業(yè)會(huì)計(jì)所描繪的圖像不具有實(shí)際完整性，可能誤導(dǎo)企業(yè)發(fā)展和戰(zhàn)略設(shè)計(jì)。

現(xiàn)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息無法對(duì)環(huán)境資源耗用等指標(biāo)進(jìn)行披露，其結(jié)果造成了企業(yè)發(fā)展與環(huán)境保全無法統(tǒng)一之局面，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)或在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后，要為社會(huì)和環(huán)境成本付出高昂代價(jià)。追根溯源，企業(yè)會(huì)計(jì)圖像與企業(yè)管理者之間的狹隘關(guān)系導(dǎo)致環(huán)境危機(jī)的要因之一。如繼續(xù)將現(xiàn)有會(huì)計(jì)理論作為企業(yè)經(jīng)營運(yùn)行與決策的基礎(chǔ)必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營和環(huán)境保全的雙贏無法實(shí)現(xiàn)。

2 “三效益型”環(huán)境管理政策分析

2.1 “三效益型”構(gòu)想

環(huán)境日益惡化之今日，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)雙贏的難題亟待解決。對(duì)我國而言，比其以往經(jīng)濟(jì)發(fā)展從短缺走向過剩的挑戰(zhàn)難度有過之而無不及。該研究認(rèn)為，這正是因?yàn)槲覈鐣?huì)尚處于發(fā)展階段，為追求經(jīng)濟(jì)利益最大化卻顧此失彼，不僅企業(yè)自身還包括政府相關(guān)部門之間存在著不積極不完善的相互妥協(xié)關(guān)系。轉(zhuǎn)變自身經(jīng)濟(jì)增長方式不僅是企業(yè)義務(wù)更應(yīng)成為政府責(zé)任。首先，應(yīng)強(qiáng)化社會(huì)整體的資源環(huán)境保全的危機(jī)意識(shí)。其次，發(fā)展清潔生產(chǎn)以降低生產(chǎn)過程中的環(huán)境負(fù)荷并倡導(dǎo)綠色消費(fèi)行為來減少生態(tài)垃圾和生態(tài)破壞。最后，積極發(fā)展新能源以實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)方式的徹底超越。

綜上所述，應(yīng)結(jié)合我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為特點(diǎn)，以環(huán)境污染緊密相關(guān)的制造型企業(yè)為中心，從降低資源和能源消耗為根本，提出建立企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、組織效益以及社會(huì)環(huán)境效益同步實(shí)現(xiàn)的 “三效益型”環(huán)境管理政策。把環(huán)境保護(hù)納入政府工作和企業(yè)經(jīng)營考核指標(biāo)，并將考核結(jié)果作為政府相關(guān)部門干部選拔任用獎(jiǎng)懲以及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的重要依據(jù)之一。

2.2 “三效益型”環(huán)境管理政策概述

2.2.1 定義

以我國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和生態(tài)環(huán)境資源保護(hù)雙贏為出發(fā)點(diǎn)，建設(shè)低碳環(huán)保型經(jīng)濟(jì)社會(huì)為目的，健全環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的環(huán)境保全成本進(jìn)行評(píng)估和測(cè)算，分析環(huán)境載荷對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)影響的環(huán)境管理政策。

2.2.2 原則

該政策的原則以自然資源耗費(fèi)減少和企業(yè)環(huán)保型生產(chǎn)管理模式為出發(fā)點(diǎn)，以效率性的視點(diǎn)來探討自然資源的合理化使用，最大限度地降低環(huán)境負(fù)荷為其根本目的。重中之重是自然資源成本和環(huán)境成本應(yīng)具有“資本”屬性，其價(jià)值在于能向“人造資本”轉(zhuǎn)換，因此要計(jì)量資本的轉(zhuǎn)換過程，并確定最佳的轉(zhuǎn)換比率，以利于保護(hù)社會(huì)總資產(chǎn)平衡。反映和監(jiān)督的過程不僅包括與企業(yè)直接有關(guān)的信息、資金與物質(zhì)商品，還應(yīng)包括與企業(yè)有關(guān)的資源及事后處理等。

2.2.3 目標(biāo)

包含基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩類?；灸繕?biāo)是督促企業(yè)經(jīng)營者在追求經(jīng)濟(jì)效益最大化的同時(shí)，充分并高效利用生產(chǎn)資源，減少環(huán)境負(fù)荷，高度重視社會(huì)效益和環(huán)境效益。具體目標(biāo)是組織企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算，定期向社會(huì)披露企業(yè)的環(huán)境信息，如發(fā)布企業(yè)環(huán)境白皮書等。從企業(yè)管理政策研究的學(xué)術(shù)角度，促進(jìn)企業(yè)管理者改變傳統(tǒng)的被動(dòng)式環(huán)境管理模式，自覺地形成環(huán)保意識(shí)和經(jīng)營效應(yīng)雙贏型企業(yè)經(jīng)營管理理念。

2.2.4 目的

“三效益型”環(huán)境管理政策的實(shí)施將達(dá)到以下三個(gè)目的：第一是環(huán)境補(bǔ)償目的，建立企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中對(duì)環(huán)境損害進(jìn)行補(bǔ)償?shù)臋C(jī)制；第二是環(huán)境投資目的，環(huán)境保全需要投資，督促企業(yè)購置和建設(shè)排污設(shè)備、治污設(shè)施，并監(jiān)督實(shí)施；第三是環(huán)境預(yù)算目的，從現(xiàn)在的事后補(bǔ)償階段轉(zhuǎn)向到規(guī)劃防范，讓企業(yè)自主實(shí)施環(huán)境保全預(yù)算籌劃，盡可能杜絕環(huán)境污染惡性事件的發(fā)生。

2.2.5 特性

“三效益型”環(huán)境管理政策應(yīng)具有社會(huì)性和充分披露性的特性。

社會(huì)性是指企業(yè)所提供的信息應(yīng)充分揭示環(huán)境保護(hù)的社會(huì)責(zé)任和環(huán)境保全義務(wù)。企業(yè)評(píng)價(jià)應(yīng)以社會(huì)效益與社會(huì)成本相配比并取得社會(huì)利潤為標(biāo)準(zhǔn)，衡量企業(yè)業(yè)績，利于政府宏觀掌控。充分披露性是指企業(yè)向公眾提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，須全面且公正地反映企業(yè)污染和損耗等真實(shí)情況，不得隱瞞數(shù)據(jù)資料，避免公眾產(chǎn)生誤解。

3 構(gòu)建“三效益型”環(huán)境管理政策的必要性分析

3.1 符合我國環(huán)境保護(hù)現(xiàn)狀及政策要求

自然資源亦有限資源。伴隨科技發(fā)展與技術(shù)應(yīng)用，現(xiàn)今企業(yè)生產(chǎn)已對(duì)自然資源充分利用，加之人口膨脹和社會(huì)需求日益增加，導(dǎo)致自然資源日趨耗竭的同時(shí)環(huán)境污染也成為社會(huì)一大問題，兩者之間形成對(duì)立關(guān)系?！叭б嫘汀杯h(huán)境管理政策可以作為衡量經(jīng)濟(jì)效果的指標(biāo)以及反映資源配置結(jié)果的工具，引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提高資源使用效率，維護(hù)人類生態(tài)環(huán)境平衡。

3.2 符合企業(yè)自身發(fā)展要求

自然環(huán)境惡化對(duì)現(xiàn)實(shí)企業(yè)的存貨倉儲(chǔ)、生產(chǎn)設(shè)備的物理性能、生產(chǎn)資料的自然損耗等產(chǎn)生負(fù)面影響，會(huì)直接或間接地在企業(yè)會(huì)計(jì)上得到反映。且我國大部分制造型企業(yè)的發(fā)展模式是開采→規(guī)?；a(chǎn)→大量消費(fèi)→大量廢棄的惡性循環(huán)，其結(jié)果造成過度開發(fā)消耗資源；高污低效常常造成生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償能力嚴(yán)重滯后，限制了企業(yè)自身的長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃。現(xiàn)今社會(huì)人們需求日趨多元化的同時(shí)也開始提倡環(huán)保節(jié)能型產(chǎn)品的使用，企業(yè)為獲取消費(fèi)者，必須轉(zhuǎn)變生產(chǎn)觀念，打造環(huán)保產(chǎn)品，并承擔(dān)自身相應(yīng)的社會(huì)和環(huán)境保全責(zé)任，對(duì)企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進(jìn)行反映和控制，記錄和計(jì)算環(huán)境成本和環(huán)境效益，及時(shí)向公眾提供企業(yè)本身社會(huì)責(zé)任履行情況的信息。從長遠(yuǎn)利益來看，企業(yè)只有重視經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境保護(hù)的同步發(fā)展，才能在瞬息巨變的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中獲得競(jìng)爭的優(yōu)勢(shì)。

3.3 符合評(píng)估企業(yè)經(jīng)營要求

正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果是準(zhǔn)確地分析企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，全面考核企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績的要件之一。該政策揭示企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任義務(wù)的信息，以社會(huì)公眾的視角出發(fā)，來全面考核經(jīng)營管理者的相關(guān)業(yè)績。換而言之，對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)應(yīng)以能在企業(yè)內(nèi)部使社會(huì)收益與社會(huì)費(fèi)用相配比的社會(huì)利潤為標(biāo)準(zhǔn)，其提供的會(huì)計(jì)信息，不僅要為企業(yè)本身服務(wù)，且要有助于宏觀管理和調(diào)控。

4 結(jié)語

1997年我國刑法修訂增加了環(huán)境污染罪條款至今已近20年，效果依然難盡人意。近年江河污染、空氣霧霾及土壤重度污染等一系列惡性環(huán)境破壞事件仍頻頻發(fā)生，造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失和環(huán)境污染。以該研究的視角來看，還觸及到現(xiàn)有的環(huán)境管理政策和相關(guān)部門實(shí)際執(zhí)行等問題。其環(huán)境事件所導(dǎo)致的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本增加自不待言，其引致的社會(huì)環(huán)境成本（跨地域甚至跨省跨國的生活、生產(chǎn)破壞條件，將來的復(fù)原等）則可能更為驚人。期望今后更加完善的多種環(huán)境保護(hù)制度出臺(tái)后，會(huì)盡可能杜絕類似事件的發(fā)生，這也對(duì)“三效益型”環(huán)境管理政策從實(shí)務(wù)微觀方面進(jìn)入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)提出了要求。

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