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        淺析日本公允價(jià)值運(yùn)用對我國的啟示

        2015-07-05 03:04:30董光源
        2015年35期
        關(guān)鍵詞:運(yùn)用現(xiàn)狀公允價(jià)值日本

        董光源

        摘 要:自20世紀(jì)90年代,金融工具及其衍生的發(fā)展,使得傳統(tǒng)計(jì)量模式已難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,公允價(jià)值日益受到會計(jì)各界的廣泛關(guān)注。公允價(jià)值能夠?yàn)闊o形資產(chǎn)和交易提供合理的會計(jì)計(jì)量,其實(shí)質(zhì)是客觀價(jià)值,能動態(tài)及時(shí)地反映企業(yè)的各項(xiàng)變化,為決策提供依據(jù)。公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量模式而被大量的引用在新的會計(jì)準(zhǔn)則中,但我國理論界對公允價(jià)值的必要性和可行性有很大疑問,實(shí)務(wù)界對如何使用公允價(jià)值更處于迷茫中,阻礙了公允價(jià)值在我國的發(fā)展。本文從日本公允價(jià)值的運(yùn)用入手,指出公允價(jià)值在我國的運(yùn)用現(xiàn)狀和問題,并進(jìn)一步據(jù)此為我國公允價(jià)值發(fā)展提出對策。

        關(guān)鍵詞:公允價(jià)值;日本;運(yùn)用現(xiàn)狀;問題;對策

        一、公允價(jià)值在我國的現(xiàn)實(shí)選擇

        (一)公允價(jià)值計(jì)量具的諸多優(yōu)勢

        1.與歷史成本相比,公允價(jià)值能夠按照市場的變化,準(zhǔn)確的對企業(yè)的現(xiàn)金流量進(jìn)行體現(xiàn),了解企業(yè)的各種情況和能力。2.能夠充分合理地反映出資產(chǎn)價(jià)值。與歷史成本相比,公允價(jià)值能夠?qū)①Y產(chǎn)在市場總的變化體現(xiàn)出來,提出較準(zhǔn)確地合理的價(jià)值。3.使會計(jì)由成本核心轉(zhuǎn)向價(jià)值核心。人們很難通過傳統(tǒng)會計(jì)資料獲得企業(yè)未來價(jià)值方面的直觀的信息。所以,其為現(xiàn)代會計(jì)從傳統(tǒng)成本核心轉(zhuǎn)向價(jià)值核心奠定了基礎(chǔ)。4.能培養(yǎng)會計(jì)人員的理財(cái)意識。我國會計(jì)的核算職能包括記賬、算賬、報(bào)賬、參與預(yù)測、分析和考核,目前來說我國的財(cái)會人員只重記賬、算賬、報(bào)賬,對于參與預(yù)測、分析和考核等很少關(guān)注,這將阻礙企業(yè)正常的經(jīng)營活動,若采用公允價(jià)值計(jì)量則可以提高自身管理理財(cái)?shù)乃健?.能使會計(jì)信息更有相關(guān)性。

        (二)公允價(jià)值在我國新會計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用的具體現(xiàn)狀

        我國新的會計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量,主要體現(xiàn)有:1、將公允價(jià)值和歷史成本、可變現(xiàn)凈值等等放在同等地位;2、雖然在一定范圍內(nèi)引入了公允價(jià)值,但是對于發(fā)達(dá)國家而言,我國公允價(jià)值的運(yùn)用還不廣泛。

        二、公允價(jià)值在應(yīng)用中存在問題

        (一)缺少成熟的市場

        公允價(jià)值的適用必須有較活躍的交易市場和客觀公正的評估機(jī)構(gòu),公允價(jià)值依靠活躍市場進(jìn)行實(shí)施,這樣才能保證計(jì)量的可靠性和相關(guān)性,并根據(jù)此確定交易的價(jià)格。而當(dāng)前的實(shí)際情況是許多資產(chǎn)和負(fù)債不具有這樣的市場條件,我國沒有西方國家一樣成熟的市場。這種經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型沒有完成,通過恒定的價(jià)格難以反映變動的價(jià)值,絕大多數(shù)的資產(chǎn)在獲得其公允價(jià)值時(shí)很難準(zhǔn)確。

        (二)缺乏有效的監(jiān)督體系

        在法律監(jiān)督方面,對違法行為沒有威懾力和強(qiáng)大的懲罰措施。對于利用公允價(jià)值進(jìn)行操縱利潤行為的懲罰不夠嚴(yán)厲;另外,因?yàn)槲覈鴷?jì)師事務(wù)所對于利益的過度追求,摒棄了應(yīng)該堅(jiān)持的獨(dú)立性的客觀原則,這就影響了注冊會計(jì)師的監(jiān)督職能。

        (三)操作難度大,公允價(jià)值難以計(jì)量

        我國會計(jì)事業(yè)雖有極大的發(fā)展,但在實(shí)際中不易應(yīng)用,公允價(jià)值難以計(jì)量,使得新的會計(jì)準(zhǔn)則僅僅是空洞的,不真實(shí)的,沒有細(xì)節(jié)的規(guī)定。特別是在市場交易不活躍或市場價(jià)格缺乏的時(shí)候,許多會計(jì)要素難以找到合適的交易價(jià)格所以在計(jì)量操作上面臨著很大困難。

        三、公允價(jià)值在日本的運(yùn)用

        (一)公允價(jià)值的適用對象

        公允價(jià)值評價(jià)的適用對象:公允價(jià)值在最初測定、事后測定、減損處理、企業(yè)重組等許多情況下都適用。這些對象不僅包括金融商品,還包括廣義上的非金融商品。

        (二)公允價(jià)值運(yùn)用的影響因素

        1.資產(chǎn)和負(fù)債。公允價(jià)值可以對特定的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行測定。所以,在測定日所決定資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)格,備受市場參與者的關(guān)注。這種與資產(chǎn)或負(fù)債有關(guān)的特征,也是企業(yè)在進(jìn)行公允價(jià)值測定時(shí)必須要考慮的。

        2.交易。公允價(jià)值測定,是在現(xiàn)在的市場情況下,在測定日,市場參與者進(jìn)行非特定交易時(shí)對資產(chǎn)的銷售或負(fù)債的轉(zhuǎn)讓的價(jià)值的一種假定,當(dāng)下,對資產(chǎn)的出售或負(fù)債的轉(zhuǎn)讓進(jìn)行的交易,需要對市場進(jìn)行假設(shè),包括:與這種資產(chǎn)或負(fù)債有關(guān)的主要市場;若主要的市場不存在,與這種資產(chǎn)或負(fù)債有關(guān)的最有利的市場。

        3.市場參與者。企業(yè)或者市場參與者在決定資產(chǎn)或價(jià)格通常使用假定,而資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值必須得到測定。

        4.價(jià)格。公允價(jià)值測定的得出,需要綜合比較測定日非特異的交易、資產(chǎn)出售特別是交易價(jià)格或負(fù)債的轉(zhuǎn)讓所支付的金額價(jià)格、直接可以觀察到的價(jià)格、使用評價(jià)方法得到的價(jià)格。

        (三)公允價(jià)值在各方面的運(yùn)用

        1.非金融資產(chǎn)的運(yùn)用

        (1)非金融資產(chǎn)的最高和最佳利用。非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值測定是對資產(chǎn)利用的最高和最佳方法,或者說,最高和最佳的方法是指,其他市場參與者在交易中出于對自身利益考慮而進(jìn)行的資產(chǎn)利用。

        (2)非金融資產(chǎn)的價(jià)值算定的前提。非金融資產(chǎn)和其他資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行重組利用時(shí),市場參與者為了獲得最大的價(jià)值,故而采用最高和最佳的利用方法。這種情況下,所謂非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值,又是與其他資產(chǎn)或負(fù)債共同利用、而其他資產(chǎn)或負(fù)債是市場參與者的假設(shè)的基礎(chǔ)上取得的。從而可以對非金融資產(chǎn)的出售和現(xiàn)在的交易的實(shí)際價(jià)格進(jìn)行確定。

        2.負(fù)債和企業(yè)自行發(fā)行的共同持有性金融商品的運(yùn)用

        (1)關(guān)于轉(zhuǎn)讓時(shí)的假定。負(fù)債在轉(zhuǎn)讓的過程中,負(fù)債是持續(xù)存在的,市場參與者中的轉(zhuǎn)讓方有假定各種要求的義務(wù)。所以,負(fù)債在測定日交易雙方不可進(jìn)行結(jié)算和取消。企業(yè)自身發(fā)行的共同擁有的金融商品在轉(zhuǎn)讓當(dāng)中,共同擁有金融商品是持續(xù)存在的,市場參與者中的轉(zhuǎn)讓方對共同擁有性金融商品關(guān)聯(lián)的權(quán)利和需繼承的義務(wù)進(jìn)行假設(shè)。所以,共同擁有性金融商品在測定日必須假設(shè)不可進(jìn)行解約和取消。

        (2)轉(zhuǎn)讓過程中市場價(jià)格不存在的情況。同樣的或類似的負(fù)債或企業(yè)自身發(fā)行的共同擁有性金融商品在轉(zhuǎn)讓過程中市場價(jià)格不存在、將同樣的其他資產(chǎn)作為自身所有的情況。作為企業(yè),對于這樣的負(fù)債或企業(yè)自身發(fā)行的共同擁有性金融商品,在測定日時(shí),要從將同樣的資產(chǎn)作為自身所有的市場參與者的觀點(diǎn)出發(fā),進(jìn)行公允價(jià)值的測定。

        同樣,同一種或類似的負(fù)債或企業(yè)自身發(fā)行的共同擁有性金融商品在轉(zhuǎn)讓中不存在市場價(jià)格,且同樣的其他資產(chǎn)不被作為自身企業(yè)所有的情況,企業(yè)對這樣的負(fù)債或企業(yè)自身發(fā)行的共同擁有性金融商品,要從擁有共同擁有性請求權(quán)的市場參與者的觀點(diǎn)出發(fā),運(yùn)用評價(jià)方法對公允價(jià)值進(jìn)行測定。

        四、改善公允價(jià)值在應(yīng)用中存在的問題的對策

        (一)建立開放、活躍、統(tǒng)一而又充分競爭的經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境

        不斷完善公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用的社會和市場條件公允價(jià)值應(yīng)用的重要條件是存在著活躍的市場。公允價(jià)值是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,只有存在一個(gè)公平有效的市場,才有可能得到真實(shí)、可靠的公允價(jià)值。

        (二)完善公允價(jià)值體系

        我國處于公允價(jià)值實(shí)行的初級階段,應(yīng)學(xué)習(xí)外國的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn),結(jié)合本國的實(shí)際特點(diǎn)制定完善的公允價(jià)值準(zhǔn)則,制定便于操作的細(xì)則。制定更具體的、更便于操作、更詳細(xì)的公允價(jià)值計(jì)量細(xì)則,使做出決策的決策者對公允價(jià)值進(jìn)行可靠和公允的評估。

        (三)加大對企業(yè)和市場的監(jiān)管力度

        加強(qiáng)對企業(yè)和市場的監(jiān)管,不斷完善監(jiān)管機(jī)制,規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動,可以避免發(fā)生不公平交易和利潤操縱的情況,保障我國公允價(jià)值的應(yīng)用。應(yīng)當(dāng)借鑒日本公允價(jià)值的經(jīng)驗(yàn),順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求,堅(jiān)持政府監(jiān)管與社會監(jiān)管相結(jié)合、形成較完整的市場化監(jiān)管體系,并對市場準(zhǔn)入準(zhǔn)出和市場的運(yùn)營實(shí)行全程監(jiān)管。

        (四)提高會計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)技能

        在應(yīng)用公允價(jià)值時(shí),會計(jì)人員需要做出大量且正確的職業(yè)判斷。而全面的專業(yè)理論知識功底,實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)是做出正確的職業(yè)判斷的依靠。要加強(qiáng)對會計(jì)人員守法意識和職業(yè)道德的教育。(作者單位:重慶交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院)

        參考文獻(xiàn):

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        [2] 馬瑛.公允價(jià)值會計(jì)的理論基礎(chǔ)與現(xiàn)實(shí)選擇[J]鞍山師范學(xué)院財(cái)務(wù)處2012,(5)

        [3] 初宜紅.公允價(jià)值理論基礎(chǔ)綜述[J]山東財(cái)經(jīng)大學(xué)2011

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        [5] 宋娜.關(guān)于公允價(jià)值理論研究的文獻(xiàn)綜述[J]2011

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        [7] 耿艷軍.淺談會計(jì)公允價(jià)值的理論基礎(chǔ)與現(xiàn)實(shí)選擇[J]北方經(jīng)濟(jì)2012

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