作者簡介：南方偉（1974-），男，漢族，山東青島市人，山西財經大學審計學本科學歷，現工作于：青島啤酒股份有限公司。

摘要：曾幾何時，“中國制造”曾是國人的驕傲，大量的勞動力和低廉的價格曾經是中國的一大優(yōu)勢，并且借此優(yōu)勢也曾一度吸引了不少外商投資中國制造業(yè)，風云變幻，“中國制造”正遭遇著空前危機，隨著中國經濟進入新常態(tài)，成本上升的壓力越來越大。在做好品牌，提升全要素生產效率的同時，如何更好的管理成本，練好內功，就顯得尤為重要。

關鍵詞：成本管理；新常態(tài)

一、傳統成本管理的局限性

成本管理是一個組織用來計劃、監(jiān)督和控制成本以支持管理決策和管理行為的基本流程，隨著市場變化和競爭激烈，傳統的強調以企業(yè)內部值消耗為基礎的成本管理系統的局限性越來越明顯，主要表現如下：

①傳統成本管理的目標是通過最大限度的控制企業(yè)各種經營活動的成本，來達到成本最低化和利潤最大化，很少考慮企業(yè)戰(zhàn)略和市場定位對企業(yè)成本的影響。②傳統成本管理的過程管理是對現有經營活動的指導、規(guī)范和控制，是基于實時實地控制，對前瞻性和可能出現的變量無法提供支持。③傳統成本管理的關注的是企業(yè)內部在生產運營過程中的各種原來物料、人工及其他間接費用的消耗和投入，很好關注企業(yè)上下游相關方對企業(yè)價值鏈的影響。④傳統成本管理主要關注有形的成本驅動（cost Driver）因素，對影響企業(yè)業(yè)績表現的其他因素打開分析不夠，缺少從全局的高度對影響企業(yè)的因素。

二、成本管理的理論成果

一個組織要想長期穩(wěn)定、健康、快速的發(fā)展，必須要做好自身的成本管理工作。成本管理是企業(yè)制定相關的戰(zhàn)略目標必須要參考的一個重要方面，做好成本管理工作對于促進企業(yè)增收節(jié)支、提升盈利能力、改進企業(yè)價值管理具有重大意義。并且經過時間的積累，成本管理理論研究可以說是百花齊放、百家爭鳴，截至目前，有重量級地位的成本理論主要有：

（1）作業(yè)成本管理：上世紀70年代1971年，美國加里福尼亞大學管理學院的喬治·斯托布斯（George Staubus）教授在《作業(yè)成本計算和投入產出會計》（Activity Costing and Input Output Accounting）中首次對“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會計”、“作業(yè)投入產出系統”等概念作了全面、系統的闡述，不過遺憾的是當時并沒有獲得人們的足夠重視，直到80年代后，隨著機械自動化程度的普及，人們越發(fā)感到傳統的成本核算方法已經不能滿足當前生產實際的需要，才提出了作業(yè)成本核算方法。這種方法可以把企業(yè)發(fā)生的各種費用通過成本運動更為精準的分攤到產品的成本中去，從而方便企業(yè)的管理者能夠更加準確的獲取到相關產品的成本信息，這為企業(yè)管理者制定相關的戰(zhàn)略目標提供一定的參考。

（2）戰(zhàn)略成本管理：20世紀80年代初由英國學者Simmonds提出了戰(zhàn)略成本管理的概念，他認為戰(zhàn)略成本管理是“用于構建與監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關企業(yè)及其競爭對手的管理會計數據的提供與分析”。戰(zhàn)略管理會計的作用主要體現在兩個方面：首先它要求成本和企業(yè)相關戰(zhàn)略要緊密結合起來；其次它也要求企業(yè)在預測和評估競爭對手的戰(zhàn)略目標的時候要分析其成本結構，并且要密切關注其成本結構的變化。這就為戰(zhàn)略管理會計提供了有效的兩個方法，其一是核算企業(yè)產品所涉及到各種成本，因為在市場中最終消費者青睞的還是企業(yè)提供的產品；其二是核算在制作產品各個環(huán)節(jié)部門所花費的成本。

（3）產品生命周期成本理論：產品生命周期成本，源于美國哈佛大學教授雷蒙德·弗農（Raymond Vernon）1966年在其《產品周期中的國際投資與國際貿易》產品生命周期理論，其主要是從成本管理的角度出發(fā)，就每件產品形成乃至消亡的歷程而言，是從產品策劃、開發(fā)設計、生產制造到用戶使用和廢置處置的一種循環(huán)。

（4）全面成本管理：全面成本管理（Total Cost Management，TCM）是運用成本管理基本原理與方法，結合現代企業(yè)成本管理規(guī)律，以優(yōu)化成本投入、改善成本結構、規(guī)避成本風險為目的，對企業(yè)經營管理活動實行全過程、廣義性、動態(tài)性、多維性成本控制的基本理論。目的是建立立由全員參與、涵蓋企業(yè)管理全過程的綜合成本管理體系，意在匯集全員智慧，發(fā)揮全員主動性，讓全體員工自主改善，不斷降低成本，謀求在最低成本狀態(tài)下，進行生產管理與組織運做。

（5）策略性成本管理：策略性成本管理（STRATEGICCOSTMANAGEMENT）是于90年代興起的一種具有全面性與前瞻性的現代化的管理方法，倍受西方國家企業(yè)管理界的高度重視，其理論主要關注點是當企業(yè)在面對競爭日益激烈的市場環(huán)境時，逐漸認識到重視整體的策略規(guī)劃已成為現代管理的一大趨勢，成本管理與企業(yè)策略管理相結合，勢必使企業(yè)跨出單純從內部控制分析的角度，更多思考如何迎接外部環(huán)境影響分析的新領域，以鞏固和贏得競爭優(yōu)勢，提升企業(yè)的核心競爭力。

三、如何認識成本管理

分析問題的目的是為了解決問題，從成本管理論成果來看，可以借鑒的東西確實很多，合適的才是最好的，筆者認為，成本管理的目標不是最低化而是最優(yōu)化，做好成本管理工作需要做到在不同層面上的成本管理，主要是戰(zhàn)略層面、策略層面、經營性層面，并且需要具體問題具體分析，在不同層面對成本管理思考關注的側重點需要有所不同。

1、戰(zhàn)略層面的成本管理首先應關注我們在市場/產品/增值服務的戰(zhàn)略定位是什么，在這個基礎上還要考慮以下問題：①我們專注的市場和產品是什么？②我們和競爭者比較處于何種地位？③我們的商業(yè)模式是什么？④我們要如何開發(fā)與上下游利益相關方的關系，如何處理好和他們之間的關系？⑤我們應如何運用成本信息全方位地支持戰(zhàn)略決策？⑥我們如何提高現有產品組合的盈利能力？

2、策略層面的成本管理首要關注點是基于戰(zhàn)略目標和市場環(huán)境，我們需要什么資源并如何在不同的產品、市場及客戶中分配資源。然后再考慮：①我們有什么資源？如何才能有效地利用它們？②資源是采用自行生產還是向外采購？③影響我們市場的主要競爭對手的策略是什么？④我們產品和服務的價格是否合理？⑤我們如何在不影響重要客戶服務的前提下實現成本最低化？

3、經營性層面的成本管理首先應關注我們如何使我們的資源配置最優(yōu)化，在這個基礎上，還需關注以下問題：①如何控制成本？②如何提升我們的資源使用效率？③如何改進我們的流程？④如何使用好預算管理工具？⑤如何厘清超支責任并能平衡預算與實際經營需要發(fā)生沖突的關系？⑥采用什么成本基準來衡量目標？⑦我們的績效考核系統對業(yè)績的激勵作用如何？⑧什么樣的經營信息對我們業(yè)績有著至關重要的作用？

在綜合考慮以上問題的基礎上，采用價值鏈分析、目標成本、產品周期成本及成本動因分析等理論方法工具，結合成本管理的復雜性和對象成本的差異性，基于作業(yè)管理，在流程內整合作業(yè)程序，消除無價值的作業(yè)，通過持續(xù)改進作業(yè)，達成成本管理的最優(yōu)化。（作者單位：青島啤酒股份有限公司）

參考文獻：

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