周紅 酒瑤瑤

作者簡介：周紅（1990-），女，漢族，湖北省黃岡市人，山西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院審計專業(yè)，研究方向：成本管理。

酒瑤瑤（1993-），女，漢族，山西晉城市人，審計碩士，山西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院審計專業(yè)，研究方向：審計電算化。

摘要：在市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，企業(yè)競爭愈演愈烈，對信息要求愈加全面的背景下，國內(nèi)外會計界的理論與實務(wù)都受到重大影響，我國的會計在與國際接軌的同時不也避免的也遭受了沖擊，很多企業(yè)將工作重點的一部分轉(zhuǎn)移到企業(yè)內(nèi)部控制中。由于我國的會計制度選擇了傳統(tǒng)的完全成本法，現(xiàn)在這種核算方法受到了來自企業(yè)組織內(nèi)部兩方面變革的沖擊與挑戰(zhàn)，局限性日益暴露，所以必須實行徹底的變革才能與時俱進(jìn)，為企業(yè)管理者提供有效的信息。

關(guān)鍵詞：完全成本法；局限性

在市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展的同時，市場競爭也日益激烈，各企業(yè)為了獲得長期生存和發(fā)展，都紛紛把重點放在成本這個生命線上。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的成本核算方法為完全成本法，這種方法在近幾年受到了來自企業(yè)內(nèi)部變革的沖擊，完全成本法所提供的會計資料信息愈加難以滿足企業(yè)決策的需要了。為了給企業(yè)經(jīng)營決策提供有效的信息，本文就針對企業(yè)中完全成本法的應(yīng)用進(jìn)行探討。

一、完全成本法概述

完全成本法下的產(chǎn)量直接影響到單位產(chǎn)品成本，單位產(chǎn)品成本隨著產(chǎn)量的增大而減少，這就越能刺激企業(yè)生產(chǎn)的積極性。問題是運用完全成本法計算出來的單位產(chǎn)品成本其實并不能如實的反映生產(chǎn)部門的業(yè)績，還有可能會歪曲甚至放大它們的業(yè)績；尤其是在產(chǎn)量和銷量不平衡時，如果采用完全成本法來計算當(dāng)期稅前利潤的話，提供的會計信息一般不能真實反映企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生的費用，這會影響企業(yè)的決策，導(dǎo)致片面追求高產(chǎn)量乃至盲目生產(chǎn)。

二、完全成本法與變動成本法的之處

（一）應(yīng)用的前提條件有所不同

完全成本法是按經(jīng)濟(jì)用途將所有成本分類，并以此將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將非生產(chǎn)成本劃入期間成本。變動成本法是以成本性態(tài)分析為前提條件，按產(chǎn)品成本與產(chǎn)量變動間的線性關(guān)系劃分為變動成本與固定成本然后再進(jìn)行估計。

（二）利潤的計算方式有所不同

完全成本法運用的是傳統(tǒng)的損益確定程序，即先用營業(yè)收入來補(bǔ)償營業(yè)成本來確定營業(yè)毛利，再用營業(yè)毛利補(bǔ)償期間成本確定營業(yè)利潤，可以看出它比較著重于確定最終收益從而為外部信息使用者提供企業(yè)經(jīng)營成果的信息，而變動成本法則采用貢獻(xiàn)式損益確定程序，首先用營業(yè)收入補(bǔ)償變動成本用來確定邊際貢獻(xiàn)，然后用邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償固定成本確定營業(yè)利潤，可以看出變動成本法強(qiáng)調(diào)的是邊際貢獻(xiàn)，提供的信息主要是為了企業(yè)更好的進(jìn)行內(nèi)部決策與管理。

（三）對產(chǎn)量的決策與適用性有所不同

完全成本法下的利潤深受其產(chǎn)量變動的影響。當(dāng)產(chǎn)量增長的時候，每單位產(chǎn)品所承擔(dān)的固定制造費用就會下降，這就會使單位產(chǎn)品的成本下降。在這樣的情況下，即使銷量不發(fā)生變或者減少，損益表中也可能會顯示利潤增加，如果管理者在這時候做出決策，必然會受到誤導(dǎo)遭受損失。在變動成本法下，主要是按照變動成本來計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，單位變動成本的變化并不受產(chǎn)量的增減變動影響，然而利潤會在超過盈虧平衡點的情況下與銷售量形成正比的關(guān)系，這種更多的考慮到產(chǎn)品的銷售情況的產(chǎn)量決策，也與當(dāng)代管理會計中以銷量來定產(chǎn)量的觀念相契合。

（四）所提供的信息的用途有所不同

這是完全成本法與變動成本法之間最根本的不同。完全成本法是主要滿足對外提供報表的需要而產(chǎn)生的，它主要是企業(yè)內(nèi)部將間接成本分配到所有的產(chǎn)品中，從而反映出生產(chǎn)過程中的全部費用，進(jìn)而確定實際成本和實際損益。由于利潤和銷售之間沒有明顯的規(guī)律可循，這就從某一方面激發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)積極性，提高產(chǎn)量。變動成本法主要是為了滿足公司未來決策的要求，重點是加強(qiáng)內(nèi)部管理。因為利潤與銷量之間可以探尋到一些規(guī)律性，所以加強(qiáng)了企業(yè)對市場銷售這方面的重視。

三、完全成本法在制造企業(yè)中的應(yīng)用

MG是一家機(jī)床零件制造企業(yè)，成立于2001年，位于安徽省六安市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，現(xiàn)有員工300余人，其中高級管理人員25人、工程師65人，技工210余人，并擁有專業(yè)的大型加工設(shè)備和標(biāo)準(zhǔn)化的生產(chǎn)制造車間。公司注冊資本300萬元人民幣，具有強(qiáng)大的加工能力及技術(shù)實力為能源、化工、冶金、交通及軍工企業(yè)提供全方位的機(jī)床零件制造、大修改造及技術(shù)服務(wù)。MG機(jī)床零件制造有限公司的固定成本比例比較高，近年來顯示出上升的趨勢，2013年企業(yè)機(jī)床產(chǎn)量為5000件，銷量為4500件；然而到2014年該種機(jī)床產(chǎn)量為4500件，銷量為5000件。目前已知該產(chǎn)品零售價為30元每件，變動性生產(chǎn)成本為12元每件，變動性銷售費用為6元每件，2013年與2014年的固定性制造費用都是30000元，固定性銷售費用以及固定性管理費用都是14000元。下面用完全成本法和變動成本法來分別計算該企業(yè)2013年與2014年的營業(yè)利潤。

1.用完全成本法的計算方法：

2013年營業(yè)利潤為：4500×（30-12-6-30000/5000）-14000=13000（元）

2014年營業(yè)利潤為：30×5000-（12+6）×5000-（30000/5000）×500-（30000/4500）×4500-14000=13000（元）

2.用變動成本法的計算方法：

2013年營業(yè)利潤為：4500×（30-12-6）-30000-14000=10000（元）

2014年營業(yè)利潤為：5000×（30-12-6）-30000-14000=16000（元）

從上式不難看出在完全成本法下，MG企業(yè)的利潤沒有變但2014年銷量卻比2013年增加了500件，這就直觀的反映出完全成本法下利潤與銷售量之間的脫節(jié)，這樣企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況就并不能通過利潤的計算結(jié)果來反映，這樣所得出的會計信息在一定程度上是不準(zhǔn)確的，會影響企業(yè)經(jīng)營者做出正確的管理決策。另一方面，2013年在MG企業(yè)的產(chǎn)量超過銷量在的情況下，也就是在倉庫積壓了公司的產(chǎn)品時，采用完全成本法計算出來的利潤大于采用變動成本法計算出的利潤，這是因為完全成本法將固定性制造費用歸集在產(chǎn)品成本中，當(dāng)企業(yè)有大量的庫存沒有賣完，大量的固定性制造費用就會隨期末存貨計入到產(chǎn)品成本，然后可以列入資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目，這就導(dǎo)致庫存成本增加的同時虛增利潤。這種成本核算方法對企業(yè)而言很不利，因為它忽略了加強(qiáng)銷售管理的重要性，隨著產(chǎn)品庫存量的不斷積壓，最終可能會讓企業(yè)進(jìn)入倒閉的邊緣。

四、結(jié)論

本文在介紹完全成本法的理論依據(jù)基礎(chǔ)上，對完全成本法與變動成本法在不同方面做了比較，通過與變動成本法核算對比說明了該方法在企業(yè)經(jīng)營過程中的應(yīng)用。從中可以看出完全成本法提供的成本信息可以揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品的歸屬關(guān)系，由于它對提高生產(chǎn)者的積極性有很大的促進(jìn)作用，因而被外界廣泛地接受。如此同時，很多企業(yè)將完全成本法下計算的成本數(shù)據(jù)當(dāng)成產(chǎn)品定價的重要基礎(chǔ)。但需注意的是企業(yè)在實際采用完全成本法時，還要充分考慮到完全成本法的局限性，所以要將其與變動成本法結(jié)合運用，因為這兩種核算方法各自都有它的優(yōu)缺點，變動成本法主要是要為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營提供預(yù)測、決策和控制等多方面的有用信息，而完全成本法主要是為企業(yè)的財務(wù)報表，對外的投資人、債權(quán)人和其他有關(guān)機(jī)構(gòu)服務(wù)，要想同時滿足對內(nèi)、對外的需求而且又要符合成本效益原則就必須將兩者結(jié)合運用。（作者單位：山西財經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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