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        企業(yè)固定資產(chǎn)更新決策方法探討

        2015-07-03 23:32:58陳金芳
        中國(guó)經(jīng)貿(mào) 2015年6期
        關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn)

        陳金芳

        【摘 要】在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中,固定資產(chǎn)更新決策,其作為投資決策的重點(diǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用,故企業(yè)在面臨是直接購(gòu)買新設(shè)備還是對(duì)原固定資產(chǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)木植扛脑靻栴}時(shí),往往會(huì)舉棋不定。本文就著重從固定資產(chǎn)更新改造概述入手,綜合企業(yè)固定資產(chǎn)更新決策需要考慮的相關(guān)因素,探索出固定資產(chǎn)更新決策的方法,以便其在企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)更新決策時(shí)輔以參考。

        【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn);更新改造;決策方法;使用年限

        一、固定資產(chǎn)更新改造概述

        基于財(cái)務(wù)管理理論,財(cái)務(wù)管理可分為籌資、投資、營(yíng)運(yùn)及分配管理四大板塊,其中,投資管理以其計(jì)算量大、計(jì)算過程繁瑣而處于特殊地位,而這只是從理論層面說明投資決策的重要地位,在現(xiàn)實(shí)工作中,對(duì)于企業(yè)的投資決策亦是如此。

        我國(guó)企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)在量上已形成一定的規(guī)模,但從質(zhì)的方面考慮,陳舊的固定資產(chǎn)較多,技術(shù)水平不高,效率也較低,故在經(jīng)濟(jì)全球化的飛速發(fā)展時(shí)期,企業(yè)間要想保持良好的發(fā)展勢(shì)頭,勢(shì)必要降本增效,提高勞動(dòng)生產(chǎn)率,本文就從固定資產(chǎn)更新決策的選擇上分析,找出從此方面對(duì)企業(yè)發(fā)展有利的做法。

        1.固定資產(chǎn)更新改造的含義

        固定資產(chǎn)更新改造,顧名思義,其是指對(duì)技術(shù)上亦或是經(jīng)濟(jì)上不適宜繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),用新的資產(chǎn)進(jìn)行替換或者進(jìn)行局部改造,目的就是使企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)收益。而固定資產(chǎn)更新決策作為一種企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理行為,其是通過財(cái)務(wù)分析的方法,為企業(yè)管理層在不同方案下是否需要進(jìn)行固定資產(chǎn)更新改造提供理論性依據(jù)。因?yàn)樵摏Q策絕大部分屬于長(zhǎng)期投資決策,因此,科學(xué)、合理、審時(shí)度勢(shì)的進(jìn)行決策分析,對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。

        2.固定資產(chǎn)更新改造的意義

        (1)其對(duì)我國(guó)的生產(chǎn)技術(shù)水平,企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提高意義重大。企業(yè)通過固定資產(chǎn)更新改造可不斷地提高自身價(jià)值,以應(yīng)對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)氛圍,在不浪費(fèi)資源的情況下使企業(yè)資源達(dá)成最優(yōu)組合。

        (2)其可以使企業(yè)在現(xiàn)有物質(zhì)的基礎(chǔ)上,保證投資收益的正常取得。企業(yè)經(jīng)過一段時(shí)間的運(yùn)營(yíng),其設(shè)備會(huì)日益陳舊、落后,若不更換或改造,就不能使其投資效益發(fā)揮正常,還會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到一定的阻礙作用。

        二、企業(yè)應(yīng)用固定資產(chǎn)更新決策需要考慮的因素

        1.機(jī)會(huì)成本

        機(jī)會(huì)成本是指為了某方面的追求、利益或者價(jià)值而選擇放棄其他方面,即為在面臨多方案決策時(shí),被放棄的選項(xiàng)所能創(chuàng)造的最大價(jià)值就是所選決策的單次機(jī)會(huì)成本。

        在固定資產(chǎn)更新決策中,機(jī)會(huì)成本主要表現(xiàn)為原有舊設(shè)備的變價(jià)收入或舊設(shè)備被售出時(shí)可能會(huì)形成的相應(yīng)抵稅金額等。正是因?yàn)闄C(jī)會(huì)成本的存在,才使得管理者在制定決策方案時(shí)會(huì)有所選擇。

        2.現(xiàn)金流量

        現(xiàn)金流量是現(xiàn)代管理中一個(gè)重要的概念,其是指企業(yè)通過一定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、流出及其總量情況的總稱,這里的現(xiàn)金是廣義上的概念,包含現(xiàn)金及其現(xiàn)金等價(jià)物。

        固定資產(chǎn)更新決策方案的制定中,現(xiàn)金流量是需要被考慮的重點(diǎn)因素。通常情況下,設(shè)備的更新并不能短期、直接的改變企業(yè)的生產(chǎn)能力,因此,也就不會(huì)在當(dāng)期加大企業(yè)的現(xiàn)金流入。但是無論是選擇更換還是改造固定資產(chǎn),企業(yè)均有現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的流出,即便是有少量的殘值變價(jià)收入,那也并非是實(shí)質(zhì)上的現(xiàn)金流入,而應(yīng)屬于現(xiàn)金流出的抵減范疇。故,現(xiàn)金流量是在決策時(shí)需要被量化的標(biāo)準(zhǔn)之一。

        3.所得稅效應(yīng)

        企業(yè)在作出投資決策時(shí),勢(shì)必要考慮該項(xiàng)決策執(zhí)行后所產(chǎn)生的連鎖稅費(fèi)反應(yīng),在固定資產(chǎn)更新決策方面也不例外。在固定資產(chǎn)更新決策作出時(shí),會(huì)產(chǎn)生多交所得稅或抵減所得稅效應(yīng),如在出售資產(chǎn)時(shí),若售價(jià)高于資產(chǎn)賬面凈值,企業(yè)應(yīng)就高出部分繳納企業(yè)所得稅;若在出售時(shí)發(fā)生損失,也可抵減當(dāng)年的所得稅,另外,在此過程中,設(shè)備計(jì)提的折舊額或使用新設(shè)備時(shí)節(jié)約的部分付現(xiàn)成本也會(huì)有抵稅的效應(yīng)。因此,在最終選擇方案時(shí),所得稅效應(yīng)也應(yīng)被考慮其中。

        三、固定資產(chǎn)更新決策的方法

        固定資產(chǎn)更新決策方案的計(jì)算方法,企業(yè)通常會(huì)選擇凈現(xiàn)值法來比較方案之間的流出的現(xiàn)值大小,擇優(yōu)選擇較小的方案。而若考慮資產(chǎn)的使用壽命期,對(duì)于壽命期不同的設(shè)備選擇凈現(xiàn)值法往往會(huì)做出錯(cuò)誤的結(jié)論,在此種情況下,我們多采用年金凈流量法來計(jì)算年金成本,從而選擇成本較低的方案。本文中,就從兩方面分析決策方案的選擇。

        計(jì)算年金成本時(shí),是需要建立在新舊設(shè)備的產(chǎn)銷量、銷售收入一致的前提假設(shè)下。另外,還要把繼續(xù)使用舊設(shè)備和引進(jìn)新設(shè)備既定成是兩個(gè)互斥的方案,再綜合上述三個(gè)影響因素進(jìn)行最終選擇。

        1.壽命期相同的設(shè)備重置決策

        大體上,計(jì)算固定資產(chǎn)更新決策的方法可簡(jiǎn)單的分為五大計(jì)算步驟:

        ⑴計(jì)算年付現(xiàn)成本現(xiàn)值。公式為年付現(xiàn)成本×(1-所得稅稅率)×年金現(xiàn)值系數(shù)

        ⑵計(jì)算年折舊抵稅現(xiàn)值。這里所指的年折舊是指按照稅法規(guī)定的計(jì)提折舊額。公式是年折舊額×所得稅稅率×年金現(xiàn)值系數(shù)

        ⑶計(jì)算殘值收益或損失的現(xiàn)值。計(jì)算公式為【實(shí)際殘值收入+(稅法賬面價(jià)值-殘值)】×所得稅稅率×年金現(xiàn)值系數(shù)

        ⑷計(jì)算舊設(shè)備的變現(xiàn)收益或損失。舊設(shè)備的變現(xiàn)存在對(duì)所得稅的影響,即損失抵稅,獲得收益納稅。其計(jì)算公式為-【舊設(shè)備變現(xiàn)價(jià)值+(稅法賬面價(jià)值-實(shí)際變現(xiàn)價(jià)值)×所得稅稅率】

        ⑸計(jì)算現(xiàn)金流出的總現(xiàn)值=⑴+⑷-⑵-⑶

        現(xiàn)舉【例一】如下:某企業(yè)一生產(chǎn)設(shè)備已使用5年,仍可繼續(xù)使用5年,但由于其運(yùn)行成本過高,現(xiàn)考慮是否更換新設(shè)備,所得稅率25%,直線法提折舊,詳細(xì)資料如下:

        經(jīng)上述計(jì)算得舊設(shè)備年金成本小于新設(shè)備年金成本,選擇繼續(xù)使用舊設(shè)備。例一是通過比較年金成本進(jìn)行方案選擇的,再舉例二從年均回收額上分析方案的選擇標(biāo)準(zhǔn)。

        【例二】

        上述實(shí)例是通過計(jì)算出年均回收額來進(jìn)行比較選擇,最后在財(cái)管理論指導(dǎo)下,選擇年回收額大的方案,此計(jì)算針對(duì)的是壽命期相同的設(shè)備。

        2.壽命期不同的設(shè)備重置決策

        同上例:

        由上表可得,應(yīng)選擇新設(shè)備。我們通過兩個(gè)例子可以看出,由于壽命期不同,我們計(jì)算時(shí)所使用的年金現(xiàn)值系數(shù)也不同,最終所作出的決策也不同的,雖說壽命不同,得出的結(jié)論就是截然相反的那是不盡然的,但我們可以通過例子看出,若計(jì)算時(shí)不考慮使用年限,有可能得出錯(cuò)誤的結(jié)論,故,視情況的不同選擇不同的計(jì)算方法尤為重要。

        四、總結(jié)

        目前,我國(guó)的各行各業(yè)在蓬勃的發(fā)展壯大著,但其管理方面尚存在很多的不足,特別是針對(duì)固定資產(chǎn)投資管理方面較為顯著。為了解決各企業(yè)發(fā)展中的重要問題,固定資產(chǎn)投資決策的方法探討就勢(shì)在必行。企業(yè)可利用電子網(wǎng)絡(luò)平臺(tái),建立適用于自身的決策模型,并在實(shí)際的工作中使模型不斷地適時(shí)改善。企業(yè)要想提高固定資產(chǎn)投資決策能力并不是一朝一夕之事,這需要從上層領(lǐng)導(dǎo)開始,樹立科學(xué)的管理觀念,把理論與實(shí)際緊密的聯(lián)合在一起,使其效用最大化,更為其企業(yè)的發(fā)展壯大出謀劃策,貢獻(xiàn)一份力量。

        參考文獻(xiàn):

        [1]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《財(cái)務(wù)管理》.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2012

        [2]唐志平.基于無差異分析的企業(yè)固定資產(chǎn)投資決策研究[M].西安社會(huì)科學(xué),2009(01):48.

        [3]邱光明.我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題與解決途徑[J].消費(fèi)期刊,2010(01):113-115

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