黃廉傳+曾宣洋

一、開展國庫集中支付的必要性

國庫集中支付制度改革是以建立和完善單一賬戶體系為基礎(chǔ)，所有財政性資金都必須納入到國庫單一賬戶體系中，支出通過國庫單一賬戶體系中的有關(guān)賬戶直接支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者的財政資金運作方式的根本性改革。其目的是通過以國庫集中支付方式改變原有分散撥付財政資金的辦法，實現(xiàn)改變財政資金由部門和單位分散掌握和安排，大量資金在部門和單位長時間滯留，財政支出信息反映遲緩，財政審計監(jiān)督滯后的現(xiàn)狀，達到規(guī)范財政支出行為，加強財政監(jiān)督，規(guī)范財政資金管理，提高財政資金使用效益，從體制、機制和源頭上預防腐敗現(xiàn)象發(fā)生。

國庫集中支付制度的主要優(yōu)點：

一是有利于從根本上解決過去財政資金支付層層撥付、財政收入層層匯繳、資金流經(jīng)環(huán)節(jié)多，從制度上解決以往資金管理中存在的截留、擠占、挪用等問題。成立會計核算中心后，核算中心嚴格從制度上和運作程序上規(guī)范了各單位財務(wù)行為，從源頭上杜絕了單位違規(guī)開戶、私設(shè)小金庫、坐支、截留、挪用財政資金等問題產(chǎn)生，初步形成了具有前瞻性和預防性的監(jiān)督機制。

二是有利于加強黨風廉政建設(shè)，從源頭上預防腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。財政性資金撥付一次到位，且每一項開支都須經(jīng)過集中支付中心嚴格審核，不合格的票據(jù)不予報銷，加大了單位財務(wù)收支的透明度，給群眾一個明白，還干部一個清白，密切了干群關(guān)系，為制止各種違法行為筑起了一道堅固的防線，有力地促進了黨風廉政建設(shè)。

三是有利于資金調(diào)度，提高財政資金的使用效益。國庫集中支付制度改革，增加了資金的透明度，提高了資金的使用效益，有利于合理調(diào)度財政資金，保證了各部門、單位的重點資金以及廣大干部職工工資的按時撥付到位。增強了財政部門的資金調(diào)度能力，滿足公共需要。實行集中會計核算和國庫集中收付后，所有財政性資金全部由財政部門國庫股集中管理，從而使財政部門具有一定的銀行功能，成為政府的資金管理中心，有利于對資金進行統(tǒng)一調(diào)度和管理，優(yōu)先保證公共支出，促使財政支出向保證重點、結(jié)構(gòu)合理、管理規(guī)范、廉潔高效的方向發(fā)展。實行會計集中核算制度后，取消各單位的銀行賬戶，支出單位的財政資金集中在會計核算中心的單一賬戶，原來各單位積累的大量資金可以變成財政的調(diào)度資金，有利于財政部門對資金加強統(tǒng)一調(diào)度和管理，使資金調(diào)度更加靈活。

二、實行國庫集中支付制度后，對財政預算管理審計影響

實行國庫集中支付后，取消預算單位實有資金賬戶，財政資金存放在國庫單一賬戶上，對預算單位下達用款額度，通過國庫集中支付系統(tǒng)將資金支付給收款人，單位對資金的管理由過去的資金流，變成現(xiàn)在的信息流，即單位用錢不見錢。對政府審計的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

一是審計對象進一步明晰。按照財政國庫集中支付的要求，部門所有財政性資金都納入單一賬戶體系核算管理，過去各部門的國庫單一賬戶將成為預算執(zhí)行審計的重點對象。審計只要搞清部門財政國庫賬戶的收支增減變化情況，就能掌握部門財政收支狀況的全部。

二是審計的重點與方法有側(cè)重。在實行國庫集中支付的部門，不再擁有真正財政預算資金，得到的只是一個財政部門批復的預算指標，因此在部門本級發(fā)生截留收入、擠占挪用資金、私設(shè)“小金庫”等問題的可能性將大大減少。但是部門通過國庫單一賬戶將財政資金支付到具體的預算單位后，通過預算單位再次轉(zhuǎn)移資金、挪作他用的機率卻大大增加。因此在部門預算執(zhí)行審計時，要緊緊抓住兩頭：一是重點對財政預算編制的合理性、合法性進行審計，從源頭上堵住騙取財政資金的可能性；二是沿著資金使用的軌跡進行跟蹤審計，從而發(fā)現(xiàn)財政預算資金被轉(zhuǎn)移擠占挪用的線索。

三是計算機審計手段進一步充分利用。國庫集中支付制度實施后，部門單位的所有一切資金運作均要通過現(xiàn)代的電子銀行信息支付系統(tǒng)，財務(wù)會計核算基本實現(xiàn)了電算化，財政也建立了一系列相應(yīng)的財政管理信息系統(tǒng)。由于有了這些系統(tǒng)，單位財務(wù)的基本信息和資金的一切動態(tài)都能通過這些電子管理系統(tǒng)及時、快捷地反映出來。因此，作為審計機關(guān)，必須及時轉(zhuǎn)變審計觀念，轉(zhuǎn)換審計模式，改進審計方式，創(chuàng)新審計方法，盡快從傳統(tǒng)的手工審計向計算機審計轉(zhuǎn)變，要求審計人員必須學好用好計算機技術(shù)，大力推進計算機輔助審計，積極應(yīng)對審計環(huán)境的變化和發(fā)展；必須積極探索效益審計的路子，努力擴大審計空間和領(lǐng)域，促進審計質(zhì)量的提高；必須在堅持賬目基礎(chǔ)審計法的基礎(chǔ)上，著力現(xiàn)代審計技術(shù)方法的運用，全力提高審計監(jiān)督的層次和水平。

三、如何開展國庫集中支付制度下的預算執(zhí)行審計工作

實行國庫集中支付制度后，部門的財政預算資金將不再全部通過部門本級撥付，而是由國庫采取授權(quán)支付方式撥到用錢的預算單位，這樣僅僅通過對部門本級的審計就無法看到部門全系統(tǒng)的全部收入和支出狀況，必須跟著財政預算資金去向，擴大審計的覆蓋面才能掌握部門系統(tǒng)財政預算資金管理使用的全貌。同時，部門當年可動用財政資金也不僅是當年財政部門批復和追加預算的總和，還要包括上年的預算指標結(jié)余，部門的年末結(jié)余也不再是總預算會計制度概念下的“以撥作支”后的結(jié)余，同時也包括部門全系統(tǒng)所屬預算單位的預算指標結(jié)余。這樣，給審計在反映部門當年收入、支出和結(jié)余狀況帶來了一定的難度。審計部門要突出以下幾個方面的審計：

一要突出部門預算執(zhí)行情況審計。一是要重點審計部門預算編制的合理性。審計預算編制是否按照要求細化到二級單位和具體項目。項目經(jīng)費預算編報的項目內(nèi)容是否真實、基本支出預算中人員經(jīng)費和公用經(jīng)費預算的編制依據(jù)是否準確、定額標準是否合理等等。二是要重點審計預算執(zhí)行的真實、合法和效益。審查預算追加或調(diào)整是否真實、是否符合法定程序；審查是否嚴格按照預算規(guī)定的用途使用預算資金，有無直接或變相改變資金用途、虛列和轉(zhuǎn)移經(jīng)費的情況；對下級單位經(jīng)費是否及時撥付、是否按進度撥款，有無截留、挪用、無預算撥款的情況；各部門管理使用的財政專項資金的經(jīng)濟性、效率和效果如何等等？三是要加強非稅收入管理審計。審計非稅收入來源是否合規(guī)，有無超標準、超范圍、亂收費等問題。收入是否及時上繳國庫，有無隱瞞收入，私設(shè)“小金庫”等問題。

二要突出政府采購的審計。一是要審查財政政府采購主管部門采購計劃、資金的安排、招標的組織、資金的撥付情況；審查政府采購工作內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；評價政府采購效果；二是要調(diào)查政府采購的商品使用單位，看政府采購的商品是否符合部門的工作需要，質(zhì)量如何、價格如何，是否偏高，審計當年采購的商品，有無應(yīng)通過政府采購而擅自采購的問題等。

三要突出公務(wù)卡結(jié)算審計。在預算執(zhí)行審計工作和財務(wù)收支審計中，要將公務(wù)卡結(jié)算制度改革納入部門預算執(zhí)行情況審計的重要內(nèi)容，重點審查非公務(wù)卡結(jié)算資金的去向及原因，并對違規(guī)使用現(xiàn)金的行為進行嚴肅的處理處罰。對未實施公務(wù)卡改革、公務(wù)卡使用頻率偏低、財務(wù)制度不健全以及提取現(xiàn)金較多的預算單位作為審計監(jiān)督的重點，對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀問題按有關(guān)規(guī)定嚴肅處理，并追究相關(guān)人員責任。

四要突出財政撥付的專項資金審計。這是開展國庫集中支付制度下的預算執(zhí)行審計工作的重點。監(jiān)督各項財政性專項資金是否充分發(fā)揮了效益，對部門收入的合法性及其結(jié)構(gòu)進行審查和評價，看其有無收入不納入預算、截留挪用預算外收入、收入不合法，以及收入結(jié)構(gòu)不合理等問題；對部門經(jīng)費支出的合法性、效率性及其結(jié)構(gòu)進行審查和評價，分析各項支出是否適當，有無鋪張浪費、擴大行政成本、資金使用效率低下等問題；對政府關(guān)心、群眾關(guān)注的重點資金和專項經(jīng)費進行效益審查和評價，重點揭示因資金管理不善、決策失誤而造成投資重大損失浪費和國有資產(chǎn)流失等嚴重問題。

（作者單位：吉安市審計局）