梁爽+吳望玲

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督法定職責(zé)的過(guò)程中，因?qū)μ囟▽徲?jì)事項(xiàng)發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)和評(píng)價(jià)意見(jiàn)而承擔(dān)責(zé)任或損失的可能性。對(duì)審計(jì)人員而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般項(xiàng)目的審計(jì)。

一、基層經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的問(wèn)題及原因

由于主觀和客觀等多種因素影響，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還存在一系列困難和問(wèn)題，尤其是基層審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難以走出困境，具有較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)性。

（一）任務(wù)重要求高與審計(jì)力量不足、人員素質(zhì)不適應(yīng)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目集中、任務(wù)重、時(shí)間緊，審計(jì)力量不足已嚴(yán)重影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和有效開(kāi)展。目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，審計(jì)會(huì)計(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)人員較多，緊缺計(jì)算機(jī)、工程、投資等方面的人才。部分基層審計(jì)人員知識(shí)老化，多沿襲傳統(tǒng)的審計(jì)方法。只注重實(shí)質(zhì)性測(cè)試，未能采用以?xún)?nèi)控制度測(cè)評(píng)為主的現(xiàn)代審計(jì)方法，不能確定審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)——成本——效率的關(guān)系很難處理，陡增了整個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

基層審計(jì)機(jī)關(guān)存在重賬務(wù)，輕調(diào)查，重處罰，輕分析，重?cái)?shù)量，輕質(zhì)量，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不深不透，審計(jì)質(zhì)量不高，綜合分析不多，無(wú)法客觀公正地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，無(wú)法從體制上、機(jī)制上和制度上提出解決問(wèn)題的對(duì)策建議；存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范不合理，審計(jì)工作底稿體系不夠健全，審計(jì)報(bào)告中反映的問(wèn)題有客觀充分的證據(jù)支持，而對(duì)提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)不夠重視，從而帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）經(jīng)責(zé)審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量不高脫離審計(jì)內(nèi)容加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

基層經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量不高：一是有的審計(jì)評(píng)價(jià)超越了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容、范圍或過(guò)于宏觀，如“在任期間被評(píng)為綜合治理、普法先進(jìn)單位”等等。二是有的審計(jì)評(píng)價(jià)等同于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)評(píng)價(jià)，未突出對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)。三是有的審計(jì)評(píng)價(jià)干脆采用寫(xiě)實(shí)描述或定性文字說(shuō)明，沒(méi)有相應(yīng)數(shù)據(jù)指標(biāo)印證，如：建立了內(nèi)控制度，較好完成了經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，國(guó)有資產(chǎn)保值增值完成較好，經(jīng)濟(jì)效益逐年提高等?？陀^上給有關(guān)部門(mén)運(yùn)用審計(jì)結(jié)果造成一定的難度。四是審計(jì)評(píng)價(jià)的證據(jù)不充分，甚至有的沒(méi)有證據(jù)支持，如：審計(jì)評(píng)價(jià)直接采用被審計(jì)對(duì)象有關(guān)總結(jié)或述職報(bào)告中反映的有關(guān)工作業(yè)績(jī)等。這些因素在一定程度影響了審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量的提高，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）經(jīng)責(zé)審計(jì)責(zé)任難界定造成潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

影響一個(gè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的因素是復(fù)雜多樣的，有歷史的、現(xiàn)實(shí)的，有主觀的、客觀的，有集體的、個(gè)人的，有體制的、機(jī)制的等方面，審計(jì)操作時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定難以區(qū)分造成潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：

1.前任與現(xiàn)任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以定位。目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般未全面徹底進(jìn)行清產(chǎn)核資，有時(shí)僅局限會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)反映，資產(chǎn)損益相應(yīng)難以核定，從而前任與現(xiàn)任的資產(chǎn)損益責(zé)任難以定位。

2.與下屬單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以劃分。如：鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一般只審計(jì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政和機(jī)關(guān)、部分站所財(cái)務(wù)，對(duì)村級(jí)賬目未全面審計(jì)，從而造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定范圍不全。

3.黨委和政府主要領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以準(zhǔn)確界定。一是在鄉(xiāng)鎮(zhèn)表現(xiàn)較突出，鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書(shū)記負(fù)總責(zé)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政由鄉(xiāng)鎮(zhèn)長(zhǎng)主管，在劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，究竟以誰(shuí)為主負(fù)責(zé)，還是共同負(fù)責(zé)，各承擔(dān)的責(zé)任是多少，難以定論。二是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有的是班子集體研究決策，有的是黨委和政府共同決定的，有的是其中一個(gè)提議另一人同意，如何界定各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任很困難。三是部門(mén)機(jī)關(guān)黨委（黨組）書(shū)記履行職責(zé)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍有所脫節(jié)，大部分縣（市）部門(mén)機(jī)關(guān)黨委（黨組）書(shū)記履行職責(zé)主要為思想、組織、理論學(xué)習(xí)等黨務(wù)工作，未直接主管或分管經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)。審計(jì)問(wèn)題劃分承擔(dān)責(zé)任，按照權(quán)責(zé)一致原則，審計(jì)無(wú)法確定黨委（黨組）書(shū)記為直接責(zé)任還是主管責(zé)任或領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

（五）項(xiàng)目安排被動(dòng)性及審計(jì)對(duì)象特殊性造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。

目前基層經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大多是組織人事部門(mén)在干部安排調(diào)配完畢公布上任后才通知審計(jì)部門(mén)去審計(jì)。是先離、后任、再審計(jì)被動(dòng)性運(yùn)行模式。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象層次高，責(zé)任人為掌握一定權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“審事議人”既要審查被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益性，又要確定法定代表人應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，把對(duì)“人”的監(jiān)督與對(duì)“事”的監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)，審計(jì)內(nèi)容更多，范圍更廣，難度更大。審計(jì)對(duì)象特殊性與審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性，需要采用專(zhuān)業(yè)判斷和分析性技術(shù)，審計(jì)質(zhì)量難以全面保證，就會(huì)從審計(jì)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。一是在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，有許多問(wèn)題因主管財(cái)務(wù)的“一把手”調(diào)離而難于了解核實(shí)，給審計(jì)取證工作帶來(lái)一定難度，影響了審計(jì)進(jìn)度和工作效率。致使給審計(jì)人員帶來(lái)一定風(fēng)險(xiǎn)；二是對(duì)查出的問(wèn)題處理處罰難。因領(lǐng)導(dǎo)干部已調(diào)離原單位，與這個(gè)單位沒(méi)有了經(jīng)濟(jì)關(guān)系。如進(jìn)行審計(jì)處理，實(shí)際上是對(duì)這個(gè)單位進(jìn)行處理，也就是由新任領(lǐng)導(dǎo)干部承擔(dān)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有時(shí)還會(huì)出現(xiàn)“新官不理舊賬”情況；三是審計(jì)部門(mén)要在較短時(shí)間內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告，只能是倉(cāng)促上陣、被動(dòng)應(yīng)戰(zhàn)，加上審計(jì)力量的不足，審計(jì)難以查深查透。

（六）會(huì)計(jì)環(huán)境和核算導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)核算直接影響信息是否真實(shí)完整。一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象有的任期時(shí)間長(zhǎng)、會(huì)計(jì)資料繁多。工作量大給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來(lái)較大的難度和風(fēng)險(xiǎn)；二是被審單位若會(huì)計(jì)環(huán)境較差，提供會(huì)計(jì)資料不真實(shí)不完整，會(huì)計(jì)核算混亂不規(guī)范，故意隱瞞資產(chǎn)、減少負(fù)債，則嚴(yán)重影響審計(jì)成果的真?zhèn)危瑹o(wú)形給審計(jì)機(jī)關(guān)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；三是有的被審單位財(cái)務(wù)人員更換頻繁，新的財(cái)務(wù)人員對(duì)過(guò)去發(fā)生的一些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)又說(shuō)不清楚，給審計(jì)實(shí)施工作帶來(lái)不少困難。這種情況的審計(jì)工作潛在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（七）審計(jì)獨(dú)立性缺失加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

被審計(jì)對(duì)象發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)違法違紀(jì)違規(guī)行為，有的往往與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。當(dāng)國(guó)家利益與地方利益、全局利益與局部利益發(fā)生矛盾時(shí)，由于地方審計(jì)機(jī)關(guān)為雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制，基層審計(jì)機(jī)關(guān)就不得不考慮一些地方政府領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題或多或少進(jìn)行隱瞞，審計(jì)報(bào)告對(duì)一些尖銳敏感問(wèn)題不能深刻反映，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力制約和監(jiān)督作用不能很好的發(fā)揮。現(xiàn)行審計(jì)管理體制不能保證地方審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，其局限性無(wú)疑加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策

探討走出困境防范和規(guī)避基層審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策：

（一）改善隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)，業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與素質(zhì)教育相結(jié)合防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍專(zhuān)業(yè)化建設(shè)，提高審計(jì)人員的科學(xué)判斷能力、綜合分析能力、監(jiān)督保障能力、建言獻(xiàn)策能力和促進(jìn)發(fā)展能力，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的預(yù)見(jiàn)性、宏觀性、主動(dòng)性和建設(shè)性。強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是提高現(xiàn)有審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和責(zé)任意識(shí)，實(shí)行定期輪崗制度和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。二是充實(shí)審計(jì)力量，改善隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。招錄部分工程、計(jì)算機(jī)等專(zhuān)業(yè)人員，豐富人員知識(shí)結(jié)構(gòu)。

（二）規(guī)范審計(jì)行為，提升審計(jì)質(zhì)量與規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合。

加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理和控制，創(chuàng)新轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。嚴(yán)格審計(jì)程序，規(guī)范審計(jì)行為，科學(xué)運(yùn)用審計(jì)方法。真正拓展審計(jì)視野，真正抓住審計(jì)重點(diǎn)，真正提升審計(jì)水平。

1.細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，將地方政府性債務(wù)、自然資源資產(chǎn)、生態(tài)環(huán)境保護(hù)、民生改善、厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)、履行有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)第一責(zé)任人職責(zé)等情況列入審計(jì)內(nèi)容。審計(jì)內(nèi)容突出五個(gè)“重點(diǎn)”。一是重點(diǎn)核實(shí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在行使經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行監(jiān)督權(quán)執(zhí)行情況；二是重點(diǎn)關(guān)注有無(wú)因違法違規(guī)、經(jīng)濟(jì)決策失誤、經(jīng)營(yíng)管理不善造成損失浪費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)流失等問(wèn)題；揭露查處重大違法違規(guī)案件、重大失職瀆職行為、重大決策失誤、重大損失浪費(fèi)、重大管理漏洞等事項(xiàng)。三是重點(diǎn)反映完成主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)情況及其經(jīng)濟(jì)效益情況，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成增減額及比例，內(nèi)控制度是否健全等；四是重點(diǎn)審計(jì)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性合法性，有無(wú)因滯留、隱瞞、轉(zhuǎn)移、截留收入及“三亂”收入等；五是重點(diǎn)查實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部廉政紀(jì)律情況。著重審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定、厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)和廉潔從政相關(guān)內(nèi)容。各項(xiàng)支出特別是消費(fèi)支出是否真實(shí)合規(guī)，有無(wú)肆意揮霍浪費(fèi)和虛假報(bào)支情況；項(xiàng)目建設(shè)管理及固定資產(chǎn)購(gòu)置購(gòu)建決策程序是否規(guī)范，是否存在工程質(zhì)量和損失浪費(fèi)等問(wèn)題，有無(wú)在建設(shè)投資領(lǐng)域領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人違反廉潔自律情況。

2.探索有效運(yùn)用方法，不斷改進(jìn)審計(jì)方式，保證審計(jì)質(zhì)量。一是規(guī)范工作程序，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程實(shí)施質(zhì)量控制，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)承諾制度。從制度上、機(jī)制上防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)；二是更新審計(jì)觀念，把干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)中解放出來(lái)；在審計(jì)項(xiàng)目安排上，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)收支、績(jī)效、審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目有機(jī)結(jié)合，關(guān)注被審計(jì)對(duì)象普遍存在的共性問(wèn)題和群眾反映強(qiáng)烈的熱點(diǎn)問(wèn)題；與專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目相結(jié)合，關(guān)注專(zhuān)項(xiàng)資金使用的效果，為客觀評(píng)價(jià)干部提供了依據(jù)。減少審計(jì)資源的重復(fù)浪費(fèi)，突破審計(jì)力量不足的難題。三是提高審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果可信、可用、可靠，促進(jìn)。

（三）建立實(shí)用的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系嚴(yán)格控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)明確“以權(quán)定責(zé)、以責(zé)定審、以審定評(píng)”的原則，圍繞審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)，圍繞“經(jīng)濟(jì)”緊扣“責(zé)任”進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。著重從領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行權(quán)、經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)、領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人廉潔自律情況等五個(gè)方面展開(kāi)。關(guān)注經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、事業(yè)發(fā)展的質(zhì)量、效益和可持續(xù)性；關(guān)注任期內(nèi)舉借債務(wù)、自然資源資產(chǎn)管理、環(huán)境保護(hù)、民生改善、科技創(chuàng)新等重要事項(xiàng)；關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任的問(wèn)題應(yīng)涵蓋財(cái)政收支評(píng)價(jià)指標(biāo)、國(guó)有資產(chǎn)管理評(píng)價(jià)指標(biāo)、債權(quán)債務(wù)管理評(píng)價(jià)指標(biāo)、重要投資評(píng)價(jià)指標(biāo)、廉政評(píng)價(jià)指標(biāo)等。落實(shí)“審計(jì)什么、評(píng)價(jià)什么”的原則。超出法定經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍的事項(xiàng)，未經(jīng)審計(jì)的事項(xiàng)，未經(jīng)查實(shí)的問(wèn)題不做評(píng)價(jià)。

（四）充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議職能作用降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

充分利用領(lǐng)導(dǎo)小組聯(lián)席會(huì)議工作平臺(tái)，拓展審計(jì)作為的空間，彌補(bǔ)審計(jì)手段的不足，形成審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的整體合力。聯(lián)席會(huì)議成員單位在各自職責(zé)范圍內(nèi)，統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)范、計(jì)劃、實(shí)施、結(jié)果運(yùn)用和督查調(diào)研等，形成各部門(mén)“審前共商、審中協(xié)作、審后運(yùn)用”的協(xié)調(diào)配合機(jī)制。審計(jì)過(guò)程中聯(lián)席會(huì)議成員單位要全程參與，遇到問(wèn)題共同溝通、協(xié)商，提出處理意見(jiàn)；對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的重大問(wèn)題，由紀(jì)委牽頭集體討論，提出解決辦法；共同參加征求意見(jiàn)座談會(huì)，聽(tīng)取被審單位及領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)建議，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的公正性和透明度。整合監(jiān)督力量，積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與干部考核、巡視等監(jiān)督檢查工作相結(jié)合等審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的新機(jī)制、新形式。構(gòu)筑全方位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督模式，提高審計(jì)結(jié)果利用水平。

（作者單位：奉新縣人民銀行、奉新縣審計(jì)局）