王彩華

摘 要 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的重要內(nèi)容，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要工作。公允價(jià)值會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展條件下得到重視與運(yùn)用，而在經(jīng)濟(jì)金融危機(jī)爆發(fā)后，人們?cè)絹碓劫|(zhì)疑公允價(jià)值會(huì)計(jì)的作用，對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的討論越來越激烈。本文分別闡述了公允價(jià)值會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和本質(zhì)特征，指出了公允價(jià)值會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這兩種計(jì)量方式的本質(zhì)特征之間的沖突，財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要表現(xiàn)方式，財(cái)務(wù)報(bào)告又是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心產(chǎn)物支出，更好地區(qū)分公允價(jià)值會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，真實(shí)反映企業(yè)歷史經(jīng)營情況，為企業(yè)決策提供了判斷依據(jù)。

關(guān)鍵詞 公允價(jià)值會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 本質(zhì)特征

中圖分類號(hào)：F234.4文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：ADOI：10.16400/j.cnki.kjdkz.2015.06.064

Conflict of Fair Value Accounting and Finance

Accounting Essential Characteristics

WANG Caihua

（Qinghai Oilfield Supplies and Equipment Company， Dunhuang， Gansu 736202）

Abstract Financial accounting is an important part of business management activities， is an important task of enterprise financial management. Fair value accounting to get under conditions of rapid development of economic importance and use， and in the economic and financial crisis， it is increasingly questioning the role of fair value accounting， the discussion of fair value accounting and financial accounting of increasingly fierce. This paper describes the connotation and the essential characteristics of fair value accounting and financial accounting， pointed out the conflict， financial statements and financial reporting essential feature of fair value accounting and financial accounting between the two measurement methods is an important expression of financial accounting， financial reporting is the core product of financial accounting expenses， better distinguish fair value accounting and financial accounting， a true reflection of the history and operation of enterprises， for business decision provides the basis to judge.

Key words Fair Value Accounting; financial accounting; essential characteristics

1 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的內(nèi)容與本質(zhì)特征

公允價(jià)值會(huì)計(jì)主要計(jì)算在公平交易中，交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和負(fù)債清償?shù)氖袌?chǎng)價(jià)值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，又叫市值會(huì)計(jì)，是一種計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式。公允價(jià)值會(huì)計(jì)在金融市場(chǎng)中地位重要，其有利于金融市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)的完善與發(fā)展。

在交易公平、交易雙方相互熟悉、自愿的前提下進(jìn)行計(jì)算公允價(jià)值;公允價(jià)值計(jì)算當(dāng)前交易下的價(jià)值，既不是過去的價(jià)值也不是未來估算的價(jià)值;公允價(jià)值要保證計(jì)算結(jié)果的可靠準(zhǔn)確性，還要保證會(huì)計(jì)金額的取得。這就是公允價(jià)值的三個(gè)典型特征。而公允價(jià)值會(huì)計(jì)的典型特點(diǎn)則是在當(dāng)前市場(chǎng)狀況條件下進(jìn)行計(jì)算分析。公允價(jià)值會(huì)計(jì)這種計(jì)算方式的優(yōu)勢(shì)是能夠?qū)κ袌?chǎng)風(fēng)險(xiǎn)變化所產(chǎn)生的收益損失作出及時(shí)的解釋，并在一定程度上影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容與本質(zhì)特征

2.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容

（1）控制系統(tǒng)論。楊時(shí)展先生根據(jù)20世紀(jì)90年代的會(huì)計(jì)發(fā)展水平提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)控制系統(tǒng)。他認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這個(gè)控制系統(tǒng)是在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中計(jì)量、調(diào)控會(huì)計(jì)問題的經(jīng)過與結(jié)果，并在公認(rèn)的原則條件下進(jìn)行度量貨幣。（2）管理活動(dòng)論。在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之前，國家和企業(yè)不重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作用不大，所以其在經(jīng)濟(jì)與社會(huì)地位中不高，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只是用來管理經(jīng)濟(jì)和反應(yīng)生產(chǎn)情況的重要手段。改革開放后，財(cái)務(wù)發(fā)揮反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用，受到政府和企業(yè)的重視。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論與應(yīng)用說明其是一種管理活動(dòng)。（3）信息系統(tǒng)論。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的應(yīng)用中可被視為一個(gè)信息系統(tǒng)。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)與互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，計(jì)算機(jī)技術(shù)被應(yīng)用在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)信息的獲取與處理更加方便、快速，管理者可以根據(jù)得到的全面準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)發(fā)展做出判斷與決策。因此，可以把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)看作是一個(gè)專門提供信息的系統(tǒng)。

2.2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征

（1）真實(shí)反映。真實(shí)反映是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最基本的本質(zhì)特征。會(huì)計(jì)本身的根本屬性是反映一種現(xiàn)象，同時(shí)也是會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一部分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展與公司利益分配進(jìn)行搜集、處理和反饋信息。會(huì)計(jì)本質(zhì)是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、新興理論知識(shí)的運(yùn)用及公司與資本兩權(quán)分類而發(fā)生改變的，會(huì)計(jì)本質(zhì)是開放的，但會(huì)計(jì)原則能夠如實(shí)反映信息結(jié)果和復(fù)雜生產(chǎn)關(guān)系，其是不變化的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提高的會(huì)計(jì)信息直接影響企業(yè)對(duì)發(fā)展做出的決策與規(guī)劃，所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展有著重要影響。

（2）歷史性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為了給企業(yè)提供該企業(yè)某歷史時(shí)期的會(huì)計(jì)信息情況。財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)果的載體形式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供公司在某一時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)情況，所以歷史性也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要表現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表也能夠提供某個(gè)歷史階段的企業(yè)財(cái)務(wù)信息。通過財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告，人們可以了解某個(gè)階段企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的真實(shí)情況，如這個(gè)時(shí)期企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)成果，但是不能預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營成果的未來，也不能判斷未來環(huán)境對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響。了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的歷史性本質(zhì)特征，可以清楚獲悉企業(yè)的歷史經(jīng)營情況，并且能更好地區(qū)分公允價(jià)值會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

3 公允價(jià)值會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)特征之間的沖突

公允價(jià)值會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征是交易公平與自愿、盯住市場(chǎng)與計(jì)量市價(jià)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征則是如實(shí)反映與歷史性。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要表現(xiàn)方式，財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要產(chǎn)出，兩者皆繼承了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征，財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告能夠不受外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響而如實(shí)地反映某個(gè)階段企業(yè)的歷史真實(shí)的經(jīng)營情況。公允價(jià)值會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告有著重要影響，影響在會(huì)計(jì)中進(jìn)行估價(jià)和重新估價(jià)或者后續(xù)計(jì)量，從而與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沖突。公允價(jià)值會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)特征之間的沖突集中表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：一是是否需要會(huì)計(jì)計(jì)量主體;二是計(jì)量方式受經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響程度;三是變動(dòng)收益的計(jì)算;四是金融資產(chǎn)收益給財(cái)務(wù)報(bào)表帶來的不便。

3.1 會(huì)計(jì)計(jì)量主體

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是由會(huì)計(jì)主體進(jìn)行計(jì)量的財(cái)務(wù)活動(dòng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要反映會(huì)計(jì)計(jì)量主體的相關(guān)情況，如其各項(xiàng)交易、價(jià)值及變動(dòng)情況。與之相反，公允價(jià)值會(huì)計(jì)是沒有會(huì)計(jì)計(jì)量主體組織而進(jìn)行計(jì)量的活動(dòng)，公允價(jià)值會(huì)計(jì)是基于市場(chǎng)變化來進(jìn)行計(jì)量現(xiàn)值的，所以公允價(jià)值會(huì)計(jì)更關(guān)注市場(chǎng)變動(dòng)情況，一般不會(huì)規(guī)定會(huì)計(jì)計(jì)量主體。是否有會(huì)計(jì)計(jì)量主體是公允價(jià)值會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)比較明顯的區(qū)別，同時(shí)也導(dǎo)致公允價(jià)值會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果明顯不同。

3.2 計(jì)量方式受經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響程度

公允價(jià)值會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)資本會(huì)計(jì)最大的區(qū)別是看計(jì)量受周邊外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響程度。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，雖然市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不對(duì)改變歷史的真實(shí)反映，但是會(huì)使市場(chǎng)價(jià)格上下浮動(dòng)，公允價(jià)值會(huì)計(jì)進(jìn)行計(jì)量的前提條件是當(dāng)前市場(chǎng)變動(dòng)情況，所以市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)會(huì)直接影響公允價(jià)值會(huì)計(jì)的計(jì)量結(jié)果，公允價(jià)值會(huì)計(jì)受經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)價(jià)格浮動(dòng)的影響較大。經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化及市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)資本會(huì)計(jì)不產(chǎn)生任何影響，財(cái)務(wù)資本會(huì)計(jì)精準(zhǔn)計(jì)量企業(yè)歷史財(cái)務(wù)狀況。再加上這兩種計(jì)量方式的會(huì)計(jì)計(jì)量主體不同，最終會(huì)造成公允價(jià)值會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的沖突。

3.3 變動(dòng)收益的計(jì)算

公允價(jià)值變動(dòng)收益會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告。一般情況下，用轉(zhuǎn)移的企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)來計(jì)算企業(yè)變動(dòng)收益。會(huì)計(jì)主體不進(jìn)行企業(yè)持有金融資產(chǎn)期間的后續(xù)確認(rèn)，這是市場(chǎng)中其他主體負(fù)責(zé)確認(rèn)的。市場(chǎng)變動(dòng)會(huì)影響公允價(jià)值會(huì)計(jì)的計(jì)量結(jié)果，無法真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況，從而擾亂財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)在邏輯關(guān)系。企業(yè)持有金融資產(chǎn)期間沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，把企業(yè)持有金融資產(chǎn)期間當(dāng)作收益進(jìn)行公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量，需要特別注意的是這個(gè)不是真正的收益，所以公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量中不能對(duì)這個(gè)變動(dòng)收益進(jìn)行計(jì)量。公允價(jià)值變動(dòng)收益會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性，也不利于企業(yè)投資者做出投資決策，不利于公司的正常發(fā)展，也不利于企業(yè)投資者利益的維護(hù)。公允價(jià)值變動(dòng)收益需要適應(yīng)時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

3.4 金融資產(chǎn)收益擾亂財(cái)務(wù)報(bào)表邏輯關(guān)系

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有一定量的金融資產(chǎn)，公允價(jià)值會(huì)計(jì)把企業(yè)持有金融資產(chǎn)期間的變動(dòng)收益納入財(cái)務(wù)中并計(jì)量，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則不計(jì)算，企業(yè)持有金融資產(chǎn)的變動(dòng)收益會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的邏輯關(guān)系。在公允價(jià)值會(huì)計(jì)中，計(jì)量的是某一個(gè)時(shí)間點(diǎn)市場(chǎng)變化的估計(jì)值，反映的是當(dāng)日當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格或者市場(chǎng)估算價(jià)格，不能確定未來風(fēng)險(xiǎn)與未來情況。收益變動(dòng)是未來的預(yù)期收益，公允價(jià)值會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)持有的金融資產(chǎn)的變動(dòng)收益是未來各期的現(xiàn)金流量及預(yù)期折現(xiàn)值變化，這個(gè)收益與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營收益無關(guān)。企業(yè)持有的金融資產(chǎn)收益變動(dòng)受公允價(jià)值會(huì)計(jì)的計(jì)量出現(xiàn)了混亂現(xiàn)象，從而破壞了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部邏輯關(guān)系，還會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)的計(jì)量造成干擾混亂。所以不應(yīng)該確認(rèn)企業(yè)持有金融資產(chǎn)變動(dòng)收益，不然公允價(jià)值會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有很大的沖突。

4 結(jié)束語

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的基礎(chǔ)，同時(shí)也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要工作。公允價(jià)值會(huì)計(jì)是在公平交易活動(dòng)中交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換與債務(wù)清償，受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)的影響，主要是對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況的反映，計(jì)量現(xiàn)值;而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是如實(shí)反映企業(yè)某一個(gè)歷史時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營情況。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要表現(xiàn)方式，而財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心產(chǎn)出。從財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告這兩個(gè)記載材料來仔細(xì)研究公允價(jià)值會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征區(qū)別。

綜上所述，在財(cái)務(wù)報(bào)告或財(cái)務(wù)報(bào)表中引入公允價(jià)值會(huì)計(jì)，只能反映企業(yè)某個(gè)時(shí)期點(diǎn)的經(jīng)營狀況，并且還受到外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境與市場(chǎng)價(jià)格的影響，并不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化，反而使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息周期化，擾亂了財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部存在的邏輯關(guān)系，不能根本解決企業(yè)財(cái)務(wù)問題。本文通過對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這兩種計(jì)量方式內(nèi)容與本質(zhì)特征的分析，歷史性與如實(shí)反映是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的典型本質(zhì)特征，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)告中引入的公允價(jià)值會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)生沖突，主要是是否需要會(huì)計(jì)計(jì)量主體、是否受外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響、企業(yè)持有的金融資產(chǎn)變動(dòng)收益是否被計(jì)算及金融資產(chǎn)收益變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的干擾這四個(gè)方面沖突。公允價(jià)值會(huì)計(jì)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)揮了一定的作用，但是卻與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著一系列的沖突，所以，為了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)正常高效進(jìn)行，在公允價(jià)值會(huì)計(jì)應(yīng)用中，要特別注意公允價(jià)值會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的沖突，謹(jǐn)慎分析財(cái)務(wù)報(bào)告披露的財(cái)務(wù)問題，還需特別注意公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)

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