柳海英

[摘要]軍工科研單位作為我國事業(yè)單位的一個組成部分，在國家國防建設(shè)方面處于重要地位，其財務(wù)管理的有效性顯得尤為重要。自2014年1月1日起施行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，給企業(yè)建立健全內(nèi)部控制提供了制度規(guī)范，為企業(yè)成功實施內(nèi)部控制提供了有效的依據(jù)。軍工科研單位在現(xiàn)代化管理水平下，進一步健全內(nèi)控制度，不但可以確?？蒲心繕?biāo)的實現(xiàn)，還可以提高單位內(nèi)部管理水平，為國防事業(yè)作出更大貢獻。

[關(guān)鍵詞]軍工企業(yè)；科研經(jīng)費；內(nèi)部控制

[DOI]1013939/jcnkizgsc201550108

為了防止財務(wù)活動所造成的收益偏離和蒙受損失所帶來的不良后果，有效控制各種因不可控制因素所引起的財務(wù)風(fēng)險，避免不必要的財務(wù)糾紛，軍工科研單位在內(nèi)部財務(wù)控制上更加趨于嚴格。為了合理保障單位科研經(jīng)濟活動的高效運行、保護國有資產(chǎn)的安全性和完整性、確保貫徹和執(zhí)行國家相關(guān)的財經(jīng)法律法規(guī)、保證會計資料和其他有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和可靠性，在單位內(nèi)部建立或?qū)嵤┑囊幌盗邢嗷ヂ?lián)系、相互制約的方法、程序和行為準則來規(guī)范單位財務(wù)管理，形成有效的管理制度文件，責(zé)任到人，落實到位。

1軍工科研單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

通過內(nèi)部運行情況來看，我國軍工科研單位的內(nèi)部財務(wù)控制還不夠健全，不夠完善，特別在科研資金管理、內(nèi)部審計監(jiān)督、預(yù)算控制等環(huán)節(jié)會有系統(tǒng)性的弊病，整個財務(wù)控制顯得比較薄弱。

11重科研，輕管理

一些軍工科研單位在現(xiàn)代化進程中建立了一套自己內(nèi)部的財務(wù)控制運行機制，但是為了企業(yè)使命的有效擔(dān)當(dāng)，在財務(wù)管理上稍有疏忽，只是對單位的科研成果比較重視，一切都得聽從于科研成果的研究進展，而忽略了企業(yè)管理的作用，忽視了企業(yè)管理的存在，特別在內(nèi)部財務(wù)控制上更加靈活于科研生產(chǎn)，讓步于科研進展，聽從于科研需求，使得內(nèi)部控制系統(tǒng)失去了它應(yīng)有的效果。

12管理混亂

有一些軍工科研單位至今還沒有建立內(nèi)部控制運行機制，也沒有嚴格的資金授權(quán)審批制度，比較隨意，使用自如，對領(lǐng)導(dǎo)的資金審批權(quán)限以及資金分發(fā)流程，資金管理職責(zé)不夠明確，給會計人員的可操作和不可控制留下很大的余地。隨意性和盲目性彰顯，管理松散導(dǎo)致內(nèi)部控制無法建立。

13內(nèi)部控制趨于形式化

內(nèi)部控制重在審計，但是有些軍工科研單位并沒有設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計更加形式化；或者是設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)但是審計人員還是財務(wù)人員兼職，審計又流于形式，并不能充分發(fā)揮審計的稽查、評價與信息反饋的基本職能。形式化將使得企業(yè)財務(wù)運行處于比較高的風(fēng)險狀態(tài)中。

14資產(chǎn)管理難上加難

我國的軍工科研單位以科研項目為導(dǎo)向，為了企業(yè)或者國家的經(jīng)濟發(fā)展考慮，科研單位通常利用科研成果進行再投資。因為沒有制定完善的轉(zhuǎn)讓、使用、回報等政策和比較完善的對外投資管理制度，單位缺乏成熟的立項、評估、決策、實施、審批及處置等管理控制體系，使得軍工科研單位對科研成果的對外投資大多失去控制，國有資產(chǎn)流失嚴重。

15考核監(jiān)督不到位

雖然我們的企業(yè)在軍工科研方面所使用的經(jīng)費都有標(biāo)準的預(yù)算編制，但是在實際執(zhí)行過程中，存在預(yù)算內(nèi)容不實、預(yù)算約束不強和預(yù)算執(zhí)行不了的情況，沒有建立預(yù)算的跟蹤、分析和評價制度。加上考核機制不夠健全，是目前軍工科研單位內(nèi)部財務(wù)管理控制體系中較薄弱的環(huán)節(jié)。

2完善軍工科研單位財務(wù)內(nèi)部控制體系

健全的內(nèi)部財務(wù)控制是軍工科研單位貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)法律法規(guī)的重要手段；是實現(xiàn)單位組織管理高效化、專業(yè)化、規(guī)范化和科學(xué)化的基本條件；它既可以有效地確保科研目標(biāo)的實現(xiàn)，又可以保護國有資產(chǎn)的完整性、防止經(jīng)濟犯罪行為的發(fā)生。內(nèi)部財務(wù)控制是一項綜合性很強的管理活動，在任何一個軍工科研單位中都處于不可替代的重要位置，無論是為了提高單位自身的管理水平，還是為了適應(yīng)外部的激烈競爭，都迫切需要軍工科研單位建立和完善內(nèi)部財務(wù)控制體系。

21重機制，重流程

針對軍工科研單位的特殊業(yè)務(wù)流程，分析并確定各個環(huán)節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)該從哪些角度去做，從哪幾個方面去控制，設(shè)計出內(nèi)部財務(wù)控制體系的流程。例如，發(fā)展戰(zhàn)略以和諧為中心、財務(wù)管理以資金管理為中心、科研生產(chǎn)以創(chuàng)新為中心、成本管理以環(huán)節(jié)控制為中心、基本建設(shè)管理以預(yù)算為中心等。而這個流程的設(shè)計及其有效執(zhí)行，必須要以正確合理的計劃和預(yù)算為基礎(chǔ)。

22重預(yù)算，嚴把關(guān)

預(yù)算是軍工科研單位本年度內(nèi)要完成的事業(yè)計劃和科研任務(wù)的貨幣表現(xiàn)，是研究所日常組織收入可控制支出的依據(jù)。以國際先進母本為參照，結(jié)合工作特點推進全面預(yù)算體系，強化預(yù)算的管理。實行預(yù)算定員、定額管理，無論是人員經(jīng)費還是一般公用經(jīng)費均按定員、定額來測算，對專項經(jīng)費實行滾動預(yù)算。

23重技術(shù)，重人才

目前，會計電算化在研究所已基本實現(xiàn)，這就對信息的安全性提出了更高的、更嚴格的要求。應(yīng)該從一般控制和應(yīng)用控制上進行控制管理，一般控制是對會計電算系統(tǒng)構(gòu)成及環(huán)境實施的控制。應(yīng)用控制是為保證會計電算系統(tǒng)記錄、處理和報告而對輸入、處理和輸出過程的具體控制。

財務(wù)人員能否通過后續(xù)學(xué)習(xí)，補充和更新專業(yè)知識，徹底轉(zhuǎn)變重核算、輕管理的觀念，深入科研實踐，準確把握科研發(fā)展與財務(wù)管理之間的內(nèi)在聯(lián)系。財務(wù)人員要有市場意識，只有財務(wù)人員的意識與市場發(fā)展保持同步，才有可能提供各項創(chuàng)新服務(wù)。其次，財務(wù)人員除應(yīng)具備較扎實的專業(yè)知識之外，還要熟悉國家法律，對社會環(huán)境有一定的觀察和預(yù)測能力，必須具有較強的管理能力。

24加強審計，加強監(jiān)督

內(nèi)部審計是內(nèi)部財務(wù)控制的一種特殊形式，是對財務(wù)控制程序與方法實施情況進行監(jiān)督的重要手段。軍工科研單位應(yīng)該按規(guī)定設(shè)立由法人直接領(lǐng)導(dǎo)的獨立內(nèi)部審計機構(gòu)，建立一支業(yè)務(wù)精湛、作風(fēng)過硬的內(nèi)審隊伍，進行會計控制及其他審計業(yè)務(wù)。有效實施內(nèi)部審計是單位財務(wù)內(nèi)部控制的重要手段，要對內(nèi)控執(zhí)行情況進行定期檢查，監(jiān)督單位各項規(guī)定的執(zhí)行情況、執(zhí)行效果，及時進行反饋，及時地為研究所管理決策提供正確的經(jīng)濟信息，幫助單位更有效地實現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。

3建立與完善軍工科研單位內(nèi)部控制

31要強化責(zé)任人的內(nèi)控意識

內(nèi)控意識不是自然形成的，而是由《會計法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》和各主管部門內(nèi)部控制規(guī)范等相關(guān)法律法規(guī)來約束的。例如，財務(wù)報告要由單位負責(zé)人簽字，如果財務(wù)數(shù)據(jù)存在舞弊或不實，則單位負責(zé)人要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

32建立與完善內(nèi)部控制體系

要充分發(fā)揮會計、審計部門的核心作用。會計部門是承擔(dān)軍工科研單位內(nèi)部控制任務(wù)的主要部門，軍工科研單位所有資金都要通過會計部門進行收支，因此如何保證軍工科研單位所有資金的收付全部按照財務(wù)會計制度進行，則成為了內(nèi)部控制體系建設(shè)的首要任務(wù)。內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中，不可避免地會發(fā)生各種疏漏或新生事項，因此內(nèi)部審計部門可以結(jié)合本單位的特點保證財務(wù)會計制度和各項內(nèi)控制度的有效運行，對軍工科研單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行有效的監(jiān)督和考核。

33提高內(nèi)控人員的素質(zhì)和能力

會計、審計及相關(guān)人員在貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制中承擔(dān)著十分重要的作用，因此對會計和審計人員素質(zhì)的要求也在不斷提高。首先，要求從業(yè)人員要有從業(yè)資格，以保證從業(yè)人員都受過專業(yè)培訓(xùn)，具備認真貫徹執(zhí)行《會計法》等相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)。其次，要不斷加強對會計、審計人員業(yè)務(wù)和職業(yè)道德方面的培訓(xùn)，要求會計人員參加繼續(xù)教育，以提高會計人員的執(zhí)業(yè)能力。

參考文獻：

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[2]宋貴齊構(gòu)建軍工科研事業(yè)單位財務(wù)預(yù)警體系探討[J].管理科學(xué)，2009（3）.