李金婷

【摘 要】內(nèi)部審計對于供銷社企業(yè)的健康、快速發(fā)展發(fā)揮著重大的作用。目前，供銷社的內(nèi)部審計仍以財務(wù)審計為主，內(nèi)部控制審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬮_展的較少。隨著供銷社企業(yè)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計如何轉(zhuǎn)型以更好的適應(yīng)供銷社系統(tǒng)企業(yè)的發(fā)展，本文通過分析供銷社內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型的難點，提出內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型的理論思考。

【關(guān)鍵詞】供銷社；內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型；難點；理論思考

近幾年來，供銷社系統(tǒng)進行了明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系為主要內(nèi)容、以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo)的企業(yè)體制改革。許多企業(yè)改制后，其性質(zhì)發(fā)生了很大變化，企業(yè)以公司制、股份合作制、有限責(zé)任公司等形式而存在，企業(yè)的形式、資本日益多元化，內(nèi)部審計也面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。由于新形勢、新情況的變化，推進內(nèi)部審計的全面轉(zhuǎn)型，以適應(yīng)供銷社企業(yè)的改革和發(fā)展步伐，具有一定的必然性，也存在一些難點和亟待解決的理論問題。

一、供銷社內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型的必然性

隨著供銷社體制改革的逐步推進，企業(yè)管理體制機制的逐步完善，內(nèi)部審計要繼續(xù)發(fā)揮重要作用，加快全面轉(zhuǎn)型不僅是適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，也是內(nèi)部審計自身發(fā)展的必然趨勢。

1.供銷社內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型是適應(yīng)經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，企業(yè)管理體制改革不斷深化。同時，經(jīng)濟形勢的迅猛發(fā)展，也為推動各項變革增添了活力，提供了巨大的空間和平臺。目前，供銷社系統(tǒng)企業(yè)為適應(yīng)經(jīng)濟形勢的發(fā)展，相繼進行了企業(yè)的股份制、兼并重組等改革“動作”，給內(nèi)部審計提出了更高的要求，內(nèi)部審計已不能再局限于規(guī)范財務(wù)收支的審計目標(biāo)，而更多注重的是資本保值增值的價值審計目標(biāo)；已不能再局限于提高企業(yè)經(jīng)濟效益的審計目標(biāo)，而更多注重的是加強管理、完善內(nèi)部控制的審計目標(biāo)。

2.供銷社內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型是加強供銷社企業(yè)管理的需要

推進內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型，是現(xiàn)代企業(yè)自我發(fā)展的內(nèi)在需要。供銷社企業(yè)缺乏健全的內(nèi)部控制和管理，是無法實現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展的，供銷社內(nèi)部審計只有實現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型，轉(zhuǎn)變職能定位，立足服務(wù)于企業(yè)發(fā)展的需要，幫助企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度，提升企業(yè)管理水平、規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，才能有效保障企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。由此可見，實現(xiàn)內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型是加強供銷社企業(yè)管理的必然和現(xiàn)實選擇。

3.供銷社內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型是內(nèi)部審計自身發(fā)展的需要

隨著國際金融危機的深入發(fā)展和險惡的風(fēng)險環(huán)境，對供銷社內(nèi)部審計既是壓力、挑戰(zhàn)，也是機遇。由于外在形勢的變化，對內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和要求更高了，而同時也是供銷社內(nèi)部審計完善發(fā)展的良好時機。由于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的增大，企業(yè)重組、兼并收購實現(xiàn)擴張發(fā)展的風(fēng)險也接踵而來，更需要內(nèi)部審計發(fā)揮作用，向決策管理層提出有效建議，以抵御發(fā)展中的潛在風(fēng)險。在當(dāng)前形勢下，供銷社內(nèi)部審計要及時轉(zhuǎn)變理念，審計理念要向檢查與評價、糾錯與治理并重轉(zhuǎn)變；加快轉(zhuǎn)變職能，審計職能要向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；重新確立內(nèi)審定位，審計定位要向提升企業(yè)價值、服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略實施拓展；強化審計手段、方法，使用計算機審計，積極采用風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部控制審計；豐富內(nèi)審內(nèi)容，審計內(nèi)容要向經(jīng)營管理全方位延伸。

二、供銷合作社內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型的難點

供銷社內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型要實現(xiàn)“六個轉(zhuǎn)變”，即：在審計理念上，要由注重結(jié)果、重在治標(biāo)向注重過程、重在治本轉(zhuǎn)變；在審計職能上，由單純監(jiān)督檢查的保護性職能向與咨詢服務(wù)的建設(shè)性職能并重轉(zhuǎn)變；在審計目標(biāo)上，從以單純的檢查糾正財務(wù)會計領(lǐng)域的錯弊為主，向以評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理程序的效果為主轉(zhuǎn)變；在審計內(nèi)容上，由財務(wù)控制向業(yè)務(wù)控制和信息系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變；在審計方式上，由結(jié)果導(dǎo)向為主向結(jié)果與過程導(dǎo)向并重轉(zhuǎn)變，由事后監(jiān)督向事前、事中全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變；在審計手段上，由手工操作為主向利用計算機、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變。但從供銷社企業(yè)推進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的實際情況來看，實現(xiàn)有效的轉(zhuǎn)型，仍存在以下問題和難點：

1.對內(nèi)部審計的認(rèn)識過于局限

目前，供銷社為了管理系統(tǒng)企業(yè)，內(nèi)部審計部門主要工作是考核企業(yè)經(jīng)濟效益，有的供銷社已經(jīng)采取聘請會計師事務(wù)所對系統(tǒng)企業(yè)進行審計，由內(nèi)審部門復(fù)核審計結(jié)果，這些做法雖然具有一定的科學(xué)性，但實際上減弱了內(nèi)部審計的許多職能作用，無形中降低了內(nèi)審部門的權(quán)威性。因此，供銷社的內(nèi)部審計仍處于從傳統(tǒng)財務(wù)審計向經(jīng)營審計過渡的階段，內(nèi)部審計的職能仍局限于監(jiān)督和評價的傳統(tǒng)職能。

2.內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視，沒有納入企業(yè)重要活動

現(xiàn)階段，內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中受冷落現(xiàn)象嚴(yán)重，許多供銷社企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計部門，但實質(zhì)上把內(nèi)部審計置于“可有可無”的狀態(tài)。內(nèi)部審計沒有真正發(fā)揮積極的作用是供銷社內(nèi)部審計工作普遍存在的問題，其根本原因在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對建立內(nèi)部審計機構(gòu)的重要性認(rèn)識不足。有的內(nèi)審部門與財務(wù)部門合署辦公，沒有獨立性，更不用說權(quán)威，內(nèi)部審計被看成“聾子的耳朵”。許多企業(yè)內(nèi)部審計形同虛設(shè)，沒有參與企業(yè)的重大決策、重要經(jīng)營活動，不能發(fā)揮其事前、事中審計的作用。

3.內(nèi)部審計人員的素質(zhì)不高，審計技術(shù)落后

從供銷社內(nèi)部審計隊伍的組成來看，一方面是專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，真正具備會計、審計專業(yè)知識和現(xiàn)代科技知識的復(fù)合型人才較少，突出表現(xiàn)在財務(wù)審計人員對會計知識比較熟悉，對管理領(lǐng)域則不太理解，對自己的專業(yè)比較熟悉，而對其他專業(yè)則很少涉及，缺乏開展內(nèi)部審計工作所要求的公司治理，風(fēng)險管理，內(nèi)部控制自我評估，信息技術(shù)，管理溝通等所要求的勝任能力。因此，供銷社的內(nèi)部審計主要還是事后審計，還不能完全做到事前、事中審計監(jiān)督。另一方面，內(nèi)部審計人員由于知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，對企業(yè)的管理流程、作業(yè)流程不熟悉，對管理上不完善的環(huán)節(jié)把握不住，不能適應(yīng)時代的發(fā)展要求，從而制約了審計職能的發(fā)揮。

現(xiàn)階段，供銷社內(nèi)部審計很多仍采用現(xiàn)場審計、抽查審計、全面審計等技術(shù)方法為主，沒有充分利用統(tǒng)計抽樣、數(shù)學(xué)模型、投資分析等數(shù)字加工技術(shù)方法，靈活多樣地適應(yīng)審計對象發(fā)展的需要，不能提高審計工作效率和質(zhì)量，造成審計時間長、審計反復(fù)的情況時有發(fā)生。

4.內(nèi)部審計的觀念、方法落后

內(nèi)部審計觀念落后是供銷社內(nèi)部審計發(fā)展遲緩的主要原因，供銷社的內(nèi)部審計仍停留在財務(wù)收支審計上，目的停留在查錯補漏上，沒有轉(zhuǎn)變到提高經(jīng)營效益、效率上來，只是保證企業(yè)的現(xiàn)有價值，沒有起到增加企業(yè)價值的作用。以事后監(jiān)督為主，沒有把事前預(yù)測把關(guān)、階段監(jiān)督檢查和事后審計查處并重起來，對于企業(yè)的重要經(jīng)營管理決策，內(nèi)審部門不能有效參與其中，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

在計算機技術(shù)高速發(fā)展的信息時代，供銷社的內(nèi)部審計還很多停留在手工操作，仍然以手工查帳為主，致使審計工作嚴(yán)重滯后，不能全面了解企業(yè)的全面經(jīng)營活動情況，不能對企業(yè)的經(jīng)營管理提出有益的建議，也起不到對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的監(jiān)督、服務(wù)作用。

三、供銷合作社內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型的理論思考

隨著供銷社企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大，深入改革和體制的創(chuàng)新，內(nèi)部審計要從各方面加快全面轉(zhuǎn)型，不斷適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展和變化。

1.在傳統(tǒng)審計的基礎(chǔ)上逐步推進內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型

內(nèi)部審計工作要逐步從傳統(tǒng)的以真實性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財務(wù)審計，向與內(nèi)部控制、風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計并重的方向轉(zhuǎn)型和發(fā)展。內(nèi)部審計強調(diào)評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理程序的效果，并不是完全忽略財務(wù)審計，強調(diào)關(guān)注過程也不是完全忽略結(jié)果。進行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，能提高審計效率和質(zhì)量，規(guī)避審計風(fēng)險，前提要求是財務(wù)會計信息是真實的，不存在重大財務(wù)錯報和侵占資產(chǎn)的舞弊行為，所以事后的財務(wù)審計是必要的，是一項日常性的基礎(chǔ)工作，要普遍深入開展，通過財務(wù)審計掌握企業(yè)第一手資料，并在此基礎(chǔ)上進行分析研究，發(fā)現(xiàn)管理上存在的漏洞和不足，確立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木唧w目標(biāo)。轉(zhuǎn)型后的內(nèi)部審計應(yīng)該兩者“并重”，在傳統(tǒng)的財務(wù)審計的同時，發(fā)現(xiàn)問題并開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，既能使審計結(jié)果相互印證；又可以提出管理上的意見和建議，容易使風(fēng)險及時得以控制。

2.在服務(wù)企業(yè)中實現(xiàn)內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型

供銷社內(nèi)部審計必須堅持以企業(yè)內(nèi)在需求為導(dǎo)向，以實現(xiàn)企業(yè)增值服務(wù)為最終目標(biāo)。內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型唯有關(guān)注企業(yè)目標(biāo)、關(guān)注企業(yè)的發(fā)展問題、關(guān)注企業(yè)績效才是立足之本。內(nèi)部審計在預(yù)測防范風(fēng)險，提高企業(yè)風(fēng)險預(yù)警能力的同時，必須把增值的目標(biāo)放在首位，為生產(chǎn)經(jīng)營的正常運轉(zhuǎn)提供強有力的支持。內(nèi)部審計要注重在強化財務(wù)管理、減少支出方面找增值亮點。加強財務(wù)收支管理和大額專項資金的審查，防止非法和不合理的資金流向，控制投資的合理性，保證企業(yè)增值目標(biāo)的實現(xiàn)。同時，關(guān)注降低成本、增加收益，促進企業(yè)整合資源，做到人盡其才，物盡其用，以減少人力、物力、財力的浪費。

3.加快內(nèi)部審計定位的轉(zhuǎn)變

供銷社內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型要體現(xiàn)在內(nèi)部審計的目標(biāo)定位上，內(nèi)部審計應(yīng)以服務(wù)為根本目的，以服務(wù)于供銷社企業(yè)的管理者需要為宗旨。隨著內(nèi)部審計目標(biāo)的重新定位，其職能自然從單純的“查錯防弊”向為內(nèi)部管理服務(wù)方向發(fā)展。這樣更能體現(xiàn)內(nèi)部審計的“管理+效益”功能。同時內(nèi)部審計的內(nèi)容也從財務(wù)領(lǐng)域向業(yè)務(wù)經(jīng)營領(lǐng)域和管理領(lǐng)域拓展，工作重點也轉(zhuǎn)變成對企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計、資產(chǎn)買賣等重大業(yè)務(wù)活動的審計、管理活動審計和經(jīng)濟責(zé)任審計等。

4.推進內(nèi)部審計目的、內(nèi)容、方式、手段的轉(zhuǎn)變

以前供銷社企業(yè)改制重組，審計工作主要是防止社有資本在改制中不當(dāng)流失。在當(dāng)前形勢下，供銷社企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加快擴張以做大做強，實現(xiàn)企業(yè)跨越式發(fā)展，企業(yè)的責(zé)任由保值責(zé)任轉(zhuǎn)化成資產(chǎn)責(zé)任、產(chǎn)權(quán)責(zé)任及資本責(zé)任，內(nèi)部審計目的也轉(zhuǎn)變成為企業(yè)增值服務(wù)，做到企業(yè)風(fēng)險在哪里，內(nèi)部審計就跟到哪里。這種發(fā)展和變化的實質(zhì)是內(nèi)部審計目的重大飛躍。內(nèi)部審計要從完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部控制制度方面，提出建設(shè)性意見，要從企業(yè)整合資源加快發(fā)展的角度，提出合理建議。由于審計目的轉(zhuǎn)變，內(nèi)審工作內(nèi)容、工作手段也要根據(jù)企業(yè)發(fā)展的需要轉(zhuǎn)型，工作內(nèi)容不再局限于企業(yè)的經(jīng)濟效益的審查，而是全面的企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險的檢查，內(nèi)審方式、手段要推廣計算機審計的使用，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的快速擴展變化。

5.提高內(nèi)審人員的勝任能力，改進內(nèi)部審計的技術(shù)方法，實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

近幾年，供銷社企業(yè)為了拓展經(jīng)營空間和搶占市場，不少企業(yè)大量設(shè)立經(jīng)營網(wǎng)點和分、子公司，跨省、跨地市的經(jīng)營情況較多，也有不少跨越原供銷社傳統(tǒng)行業(yè)，內(nèi)審工作量越來越多，工作難度也越來越大。因此，企業(yè)應(yīng)該創(chuàng)新內(nèi)部審計的技術(shù)方法，大力推廣計算機審計，要依托信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立內(nèi)部審計信息化網(wǎng)絡(luò)平臺，引進內(nèi)部審計軟件，在平臺上通過計算機網(wǎng)絡(luò)信息交換，提高審計效率和質(zhì)量，降低審計風(fēng)險；要改變傳統(tǒng)單一的查帳法，充分利用風(fēng)險評估，內(nèi)控測試等先進的審計方法，實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑢ζ髽I(yè)內(nèi)部財務(wù)信息系統(tǒng)實施有效的監(jiān)控和評價；要改變內(nèi)審人員的構(gòu)成，不僅要有精通財務(wù)和審計的人才，還應(yīng)配備熟悉企業(yè)各項相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，同時加強對內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育，使其及時地更新知識，掌握新技術(shù)和方法，不斷提高自身的專業(yè)水平和實踐操作能力。

參考文獻：

[1]張?zhí)戽?淺談我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及其對策[J].社科縱橫，2009（25）：316-317

[2]鄭茜.淺談新形勢下供銷社內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)變[J].商業(yè)會計，2007（5）：45-46

[3]王玲，景春平，陳璇.高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展思考[J].財會通訊，2009（4）：92-93

[4]張旭.淺析我國內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展[J].現(xiàn)代會計，2007（6）：52-54

[5]梁素萍.內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型的難點及理性思考[J].商業(yè)會計，2010（1.2）：36-37