【摘 要】隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的稅收政策對社會經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用更加明顯，為了有效的刺激第三產(chǎn)業(yè)和中小企業(yè)的發(fā)展，營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）的稅制改革應(yīng)運(yùn)而生，本文將從營改增的試點(diǎn)效應(yīng)分析以及完善策略的角度出發(fā)，結(jié)合上海市營改增試點(diǎn)的實(shí)際，對營改增試點(diǎn)效應(yīng)分析及完善策略進(jìn)行簡要探討。

【關(guān)鍵詞】營改增；試點(diǎn)效應(yīng)；完善策略

一、前言

營改增在上海市的試點(diǎn)已經(jīng)持續(xù)一年多的時間，截止到2013年12月底，上海市納入試點(diǎn)范圍的企業(yè)共有15.9萬戶，比年初增加了3.9萬戶，基于對上海市試點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)企業(yè)的跟蹤分析，這一改革試點(diǎn)政策呈現(xiàn)出三大效應(yīng)，即企業(yè)減稅效應(yīng)、產(chǎn)業(yè)發(fā)展聯(lián)動效應(yīng)、財政體制改革倒逼效應(yīng)。同時在試點(diǎn)的過程中也出現(xiàn)了一些問題，需要在今后的改革中不斷加以完善。

二、“營改增”試點(diǎn)效應(yīng)分析

1.“營改增”試點(diǎn)的企業(yè)減稅效應(yīng)

“營改增”是我國新一輪結(jié)構(gòu)性減稅政策的主要組成部分，從稅收的角度的來看這一減稅政策的減稅效果是極為明顯的，納入上海市“營改增”稅收試點(diǎn)范圍的企業(yè)在2013年一年時間內(nèi)實(shí)體納稅人比去年同期少繳納了166億元，絕大多數(shù)試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)的稅收得到了不同程度的降低，同時因為“營改增”本身是更加注重對企業(yè)主體經(jīng)濟(jì)活動中資產(chǎn)增加值的稅收，減輕了營業(yè)稅本身的重復(fù)征稅問題，有效的減輕了增加值較低的中小企業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，起到了推動中小企業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的積極作用。

2.“營改增”試點(diǎn)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展聯(lián)動效應(yīng)

“營改增”試點(diǎn)對社會經(jīng)濟(jì)活動的積極作用，不僅僅包括對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和小微企業(yè)的直接稅費(fèi)減負(fù)，同時“營改增”試點(diǎn)還從稅收制度的角度出發(fā)對服務(wù)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了聯(lián)動的影響，具體而言在服務(wù)業(yè)發(fā)展過程中稅收制度由以營業(yè)稅為主向增值稅為主的轉(zhuǎn)變，會直接導(dǎo)致服務(wù)業(yè)內(nèi)部的專業(yè)分工與協(xié)作、促進(jìn)了制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的融合與分離、促進(jìn)了服務(wù)出口和貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級、促進(jìn)了地區(qū)對服務(wù)企業(yè)的吸引力和本地企業(yè)開拓外地市場的能力。

3.“營改增”試點(diǎn)對財政體制改革將產(chǎn)生倒逼效應(yīng)

“營改增”除了對試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)主體的減負(fù)作用，以及對服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的巨大推動作用之外，其自身的巨大影響力還體現(xiàn)在其對財政體制改革的倒逼效應(yīng)，“營改增”是我國結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，同時也是我國自1994年分稅以來最為廣泛和深刻的稅費(fèi)改革，這種影響廣泛而深遠(yuǎn)的具體稅費(fèi)改革一旦實(shí)行，必然會對財政體制產(chǎn)生巨大的影響。

在我國的稅費(fèi)體制中增值稅和營業(yè)稅分別是我國的第一和第三大稅種，但是增值稅是國家和地方的共享稅種，而營業(yè)稅則是地方稅收的主體稅種，所以“營改增”實(shí)行以前營業(yè)稅是由地方稅務(wù)局征收的，在改革之后增值稅是由國家稅務(wù)局征收的。這種稅收主體的變化會對國家的稅收體制和稅收資源的分配產(chǎn)生重要的影響。會導(dǎo)致國家稅務(wù)和地方稅務(wù)職權(quán)和管理關(guān)系的重新分配。同時會導(dǎo)致國家財政和地方財政的財政收入有此消彼長的變化，當(dāng)前地方財政資金的緊張已經(jīng)較為嚴(yán)重，如果主要稅種營業(yè)稅再劃分出去的話，必然會加劇地方財政的矛盾，所以“營改增”后的財政收入劃分必將會有新的變化。

三、“營改增”試點(diǎn)中存在的問題及完善的建議

1.稅制設(shè)置不盡合理，需要進(jìn)一步優(yōu)化

“營改增”試點(diǎn)中為了兼顧各方面的利益增加了兩個增值稅稅率檔，使得我國的增值稅稅率達(dá)到4檔，這種多種稅率共同存在的稅收政策在改革初期能夠有效的降低稅收政策的貫徹阻力，但是在長期的應(yīng)用實(shí)施中，多重稅率的稅收政策必將會導(dǎo)致稅收主體的管理混亂，所以在“營改增”試點(diǎn)中稅制的多元化存在著隱性隱患。參考其他稅種和國外的增值稅規(guī)定，增值稅的稅率不宜超過三檔，所以我國的“營改增”也應(yīng)該注意對增值稅稅率的調(diào)整，最大限度的規(guī)范增值稅征收。

2.試點(diǎn)范圍過窄，限制了“營改增”政策的效應(yīng)發(fā)揮

當(dāng)前“營改增”試點(diǎn)活動僅限于交通運(yùn)輸、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等少數(shù)行業(yè)，試點(diǎn)區(qū)域涉及12個省市，但相對我國社會經(jīng)濟(jì)的廣泛領(lǐng)域來說，“營改增”試點(diǎn)的行業(yè)和區(qū)域都太過狹窄，因為稅收政策的減稅幅度較大，導(dǎo)致在試點(diǎn)范圍內(nèi)試點(diǎn)行業(yè)和非試點(diǎn)行業(yè)形成了較大稅收差異，在試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)形成了較大行業(yè)區(qū)域差異和區(qū)域差異，這就導(dǎo)致了在行業(yè)之間、行業(yè)內(nèi)部、區(qū)域之間形成了一種不公平競爭。因此當(dāng)前試點(diǎn)活動的范圍過小、時間過長，會導(dǎo)致社會經(jīng)濟(jì)的消極變化，當(dāng)務(wù)之急是擴(kuò)展試點(diǎn)的行業(yè)范圍和區(qū)域范圍。

3.配套政策和征收管理存在不足，亟待完善

在“營改增”試點(diǎn)的區(qū)域內(nèi)，大部分都實(shí)行了過渡性財政扶持政策，這一政策在短期來看存在著一定的必要性和合理性，但是從試點(diǎn)活動的長期來看，這一補(bǔ)貼政策的合理性還有待商榷，過渡性財政扶持政策導(dǎo)致國家增值稅的稅收工作復(fù)雜程度大大增加。當(dāng)前試點(diǎn)工作的主要工作應(yīng)該是對“營改增”的配套政策和征收管理進(jìn)行規(guī)范，讓“營改增”的增值稅稅收標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。

四、結(jié)論

本文從“營改增”試點(diǎn)效應(yīng)、“營改增”試點(diǎn)中存在的問題及完善的建議兩個方面對“營改增”問題進(jìn)行了簡要的分析，以期為“營改增”應(yīng)用水平的提升提供支持和借鑒。

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作者簡介：

余濤（1986-），女，湖北仙桃人，現(xiàn)職稱：助教，學(xué)歷：研究生，研究方向：會計理論與實(shí)務(wù)。