韋 芳,陳 麗

（國(guó)網(wǎng)山東電力集團(tuán)公司棗莊供電公司,山東 棗莊 277100）

企業(yè)利潤(rùn)核算及分配存在的問題分析

韋 芳,陳 麗

（國(guó)網(wǎng)山東電力集團(tuán)公司棗莊供電公司,山東 棗莊 277100）

企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的核算是會(huì)計(jì)期末時(shí)最重要的工作之一，目前的核算方式較為繁瑣，而且不易于理解。本文主要對(duì)我國(guó)目前利潤(rùn)核算以及分配的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行闡述，并在此基礎(chǔ)上分析了其中存在的問題，提出了相應(yīng)的政策建議。

本年利潤(rùn)；未分配利潤(rùn)；利潤(rùn)核算

1 我國(guó)企業(yè)利潤(rùn)核算及分配分析

1.1 企業(yè)利潤(rùn)核算分析

在會(huì)計(jì)期末，企業(yè)需要編制本會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)表，以計(jì)算當(dāng)期損益，反映當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的過程和結(jié)果。目前，核算企業(yè)利潤(rùn)需要使用兩個(gè)特殊的會(huì)計(jì)科目：“本年利潤(rùn)”以及“利潤(rùn)分配”。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》的規(guī)定，一般情況下，企業(yè)核算當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)可以劃分為三步。第一步，企業(yè)在會(huì)計(jì)期末應(yīng)當(dāng)將各種收益類賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)的”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入，投資收益，營(yíng)業(yè)外收入等；貸：本年利潤(rùn)。這樣，“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方就反映了企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的全部收益的合計(jì)數(shù)。第二步，同時(shí)，將各支出類賬戶的借方余額轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶的借方。會(huì)計(jì)分錄為：借：本年利潤(rùn)；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，其他業(yè)務(wù)成本，營(yíng)業(yè)稅金及附加，銷售費(fèi)用，管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用，營(yíng)業(yè)外支出等。這樣，“本年利潤(rùn)”賬戶的借方就反映了企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的全部支出的合計(jì)數(shù)。這兩步工作完成后，企業(yè)的所有損益類賬戶余額為零，為核算下一期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)做好準(zhǔn)備。企業(yè)的“本年利潤(rùn)”賬戶余額即其貸方發(fā)生額合計(jì)與借方發(fā)生額相減后的余額，就自然表現(xiàn)為企業(yè)的當(dāng)期盈利或虧損情況，如果“本年利潤(rùn)”賬戶余額為貸方，表示為盈利，反之，如果“本年利潤(rùn)”賬戶余額為借方，則表示為虧損。第三步，企業(yè)會(huì)計(jì)核算后的凈利潤(rùn)并不能保留在“本年利潤(rùn)”賬戶之中，因此利潤(rùn)核算工作的最后一步是將反映在“本年利潤(rùn)”賬戶之中的凈損益結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配”賬戶之中，如果是盈利會(huì)計(jì)分錄為：借：本年利潤(rùn)；貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)；如果是虧損，會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)；貸：本年利潤(rùn)。

1.2 企業(yè)利潤(rùn)分配分析

如果企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)了盈利，那么企業(yè)可以按照規(guī)定對(duì)實(shí)現(xiàn)的凈利進(jìn)行分配。首先要計(jì)提盈余公積，為反應(yīng)企業(yè)從凈利潤(rùn)中計(jì)提出去的盈余公積，企業(yè)需要在“利潤(rùn)分配”賬戶下設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬“利潤(rùn)分配——提取盈余公積”，會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤(rùn)分配——提取盈余公積；貸：盈余公積。其次，按照企業(yè)有權(quán)機(jī)構(gòu)的決定向投資者分配股利，需要設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬戶“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”，會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；貸：應(yīng)付股利。企業(yè)的剩余凈利留在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶之中，留待以后期間分配。

2 我國(guó)企業(yè)利潤(rùn)核算及分配存在的問題分析

2.1 “本年利潤(rùn)”賬戶設(shè)置存在的問題分析

從以上的會(huì)計(jì)處理中可以看出，在目前的會(huì)計(jì)核算體系下，“本年利潤(rùn)”賬戶實(shí)質(zhì)上僅僅是一個(gè)臨時(shí)賬戶或者過渡賬戶，賬戶余額最終要被轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶之中，該賬戶期末無余額。對(duì)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)凈利潤(rùn)的分配情況要從“利潤(rùn)分配”賬戶的各個(gè)明細(xì)賬戶中體現(xiàn)。這樣進(jìn)行會(huì)計(jì)核算非常繁瑣，也難于理解?！氨灸昀麧?rùn)”賬戶的功能僅僅是為了完成計(jì)算凈損益的簡(jiǎn)單加減法運(yùn)算，而最終實(shí)現(xiàn)的本年利潤(rùn)并不在該賬戶中體現(xiàn)，卻要為此單獨(dú)設(shè)置一個(gè)無期末余額的所有者權(quán)益類賬戶，不僅加大了會(huì)計(jì)期末核算的工作量，也增加了會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)難度。

2.2 “利潤(rùn)分配”賬戶設(shè)置存在的問題分析

（1）“利潤(rùn)分配”賬戶的核算內(nèi)容相互矛盾。“利潤(rùn)分配”賬戶，顧名思義，核算內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的分配情況。但是按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，“利潤(rùn)分配”賬戶，期初余額表示企業(yè)累計(jì)的凈盈利或者凈虧損，本期貸方發(fā)生額表示為本期實(shí)現(xiàn)的凈盈利或者為彌補(bǔ)虧損而轉(zhuǎn)入的前期提取的盈余公積；本期借方發(fā)生表示為從未分配利潤(rùn)中提取的盈余公積或者決定向投資者發(fā)放的股利，期末余額為企業(yè)各個(gè)會(huì)計(jì)期間累計(jì)的凈損益，如果是貸方代表企業(yè)累計(jì)的未分配利潤(rùn)，如果是借方則代表子企業(yè)累計(jì)的未彌補(bǔ)虧損。顯然，“利潤(rùn)分配”賬戶的核算內(nèi)容已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了企業(yè)利潤(rùn)分配的相關(guān)事項(xiàng)。

（2）“利潤(rùn)分配”與“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶的總分關(guān)系顛倒。目前，我們國(guó)家并沒有設(shè)置“未分配利潤(rùn)”一級(jí)賬戶，而是將企業(yè)最終實(shí)現(xiàn)的未分配利潤(rùn)反映在“利潤(rùn)分配”賬戶下的明細(xì)賬戶“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”之中。在報(bào)表列示中，未分配利潤(rùn)作為企業(yè)留存收益的重要組成部分直接列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益項(xiàng)目下，這也是我國(guó)在報(bào)表列示中唯一一個(gè)以二級(jí)賬戶的身份作為報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行披露的，從這一點(diǎn)中，也完全可以看出“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”這個(gè)二級(jí)賬戶要比它的上級(jí)賬戶“利潤(rùn)分配”更加重要。另外，從會(huì)計(jì)核算內(nèi)容上來看，“利潤(rùn)分配”賬戶的貸方增加數(shù)其實(shí)表示的是企業(yè)“未分配利潤(rùn)”的增加數(shù)，借方發(fā)生額表示的則是企業(yè)“未分配利潤(rùn)”的減少數(shù)，余額表示的則是企業(yè)剩余的可分配利潤(rùn)即未分配利潤(rùn)的余額，因此同目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方法相反，“利潤(rùn)分配”賬戶的核算內(nèi)容其實(shí)應(yīng)當(dāng)是“未分配利潤(rùn)”賬戶核算內(nèi)容的一部分。但是，目前是將“未分配利潤(rùn)”賬戶設(shè)置為“利潤(rùn)分配”賬戶的明細(xì)賬戶，顛倒了二者之間的總分關(guān)系，很容易使會(huì)計(jì)信息使用者誤解。

3 對(duì)改進(jìn)企業(yè)利潤(rùn)核算及分配的會(huì)計(jì)處理建議

為了解決企業(yè)利潤(rùn)核算及分配的會(huì)計(jì)處理存在的問題，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作的流程，可以不設(shè)“利潤(rùn)分配”一級(jí)賬戶，而直接設(shè)置“未分配利潤(rùn)”一級(jí)賬戶，并在其下設(shè)置“未分配利潤(rùn)——提取法定盈余公積”“未分配利潤(rùn)——提取任意盈余公積”以及“未分配利潤(rùn)——分配現(xiàn)金股利及利潤(rùn)”3個(gè)借方明細(xì)賬，以及“未分配利潤(rùn)——本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入”和“未分配利潤(rùn)——盈余公積轉(zhuǎn)入”兩個(gè)貸方明細(xì)賬，從而使“本年利潤(rùn)”以及“未分配利潤(rùn)”兩個(gè)賬戶明確分工，各司其責(zé)。以下將以案例的形式對(duì)企業(yè)利潤(rùn)核算及分配的會(huì)計(jì)處理提出改進(jìn)建議。

例如，甲企業(yè)2013年，各損益類賬戶余額如下，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬元，其他業(yè)務(wù)收入20萬元，投資收益（貸方）10萬元，營(yíng)業(yè)外收入1萬元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80萬元，其他業(yè)務(wù)成本15萬元，營(yíng)業(yè)稅金及附加2萬元，管理費(fèi)用0.5萬元，銷售費(fèi)用0.5萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用0.5萬元，營(yíng)業(yè)外支出0.1萬元。企業(yè)按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤(rùn)的15%向投資者分配紅利。

3.1 核算企業(yè)2013年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

第一步將收益類賬戶余額轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100，借：其他業(yè)務(wù)收入20，借：投資收益10，借：營(yíng)業(yè)外收入1；貸：本年利潤(rùn)131?！氨灸昀麧?rùn)”賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)131萬元，反應(yīng)了企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的全部收益金額為131萬元，但這并不是企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)，還需要扣除相應(yīng)的支出。第二步，將各支出類賬戶的借方余額轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶的借方。會(huì)計(jì)分錄為：借：本年利潤(rùn)；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80，貸：其他業(yè)務(wù)成本15，貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加2，貸：銷售費(fèi)用0.5，貸：管理費(fèi)用0.5，貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用0.5，貸：營(yíng)業(yè)外支出0.1?！氨灸昀麧?rùn)”賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)98.6萬元，反應(yīng)了企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的全部支出為98.6萬元，與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)相配比，可以得出企業(yè)的當(dāng)期凈利潤(rùn)為32.4萬元。第三步，結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)。此時(shí)無需將本年利潤(rùn)的余額轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配”賬戶之中，而將其轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)——本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入”明細(xì)賬之中，這樣處理可以清晰地反映出兩個(gè)一級(jí)賬戶之間的邏輯關(guān)系，更加利于理解。會(huì)計(jì)分錄為：借：本年利潤(rùn)32.4；貸：未分配利潤(rùn)——本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入32.4。

3.2 分配企業(yè)2013年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

第一步，提取法定盈余公積，金額為32.4×10%=3.24萬元。會(huì)計(jì)分錄為：借：未利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積3.24；貸：盈余公積3.24。其次，計(jì)提預(yù)計(jì)向投資者分配的現(xiàn)金股利，金額為32.4×5=1.62萬元，會(huì)計(jì)分錄為：未分配利潤(rùn)——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)1.62；貸：應(yīng)付股利1.62。核算完畢后，企業(yè)的全部可供分配利潤(rùn)體現(xiàn)為“未分配利潤(rùn)”賬戶的余額。

［1］財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006(1).

［2］財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006(1).

［3］財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010[M].北京：人民出版社，2010.

10.3969/j.issn.1673-0194.2015.05.029

F275

A

1673-0194（2015）05-0058-02

2014-12-22