李東薇

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)風(fēng)云變幻，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈化，這些都導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制管理成為企業(yè)不得不重視的事情。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相對(duì)獨(dú)立，在企業(yè)管理特別是風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用與地位日益明顯，進(jìn)一步研究?jī)?nèi)部審計(jì)使企業(yè)更容易掌握全局，對(duì)促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；全面風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部審計(jì)

經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮席卷了世界上大多數(shù)國(guó)家，特別是近年來(lái)計(jì)算機(jī)的普及和互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，使每個(gè)國(guó)家的企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)都呈現(xiàn)出集成化、虛擬化、專(zhuān)業(yè)化的趨勢(shì)。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理模式管理范圍窄、過(guò)程相對(duì)分散、管理成本相對(duì)較高，已經(jīng)明顯的不能適應(yīng)這種趨勢(shì)。各企業(yè)紛紛制定實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)的管理方式，內(nèi)部審計(jì)是其中的重要組成部分為適應(yīng)時(shí)代的要求必須對(duì)其做出相應(yīng)的調(diào)整創(chuàng)新，對(duì)審計(jì)的程序、目標(biāo)和內(nèi)容做出調(diào)整，使之與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理想配合，重視績(jī)效、戰(zhàn)略等要素，促進(jìn)審計(jì)資源的有效配置和審計(jì)效率的提高，形成全新的內(nèi)部審計(jì)模式。這樣基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，提升企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力具有非常重要的意義。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

國(guó)際上公認(rèn)的對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：對(duì)企業(yè)中的控制和業(yè)務(wù)做出獨(dú)立的評(píng)價(jià)，確定其是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否經(jīng)濟(jì)有效的使用企業(yè)資源，是否遵循公認(rèn)的程序方針，是否在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的審計(jì)方法。它是系統(tǒng)高效的評(píng)價(jià)管理方法，從對(duì)它的定義中，我們可以看見(jiàn)出，在企業(yè)實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)的重要作用主要體現(xiàn)在以下幾方面：

1.有助于全面識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)內(nèi)部，風(fēng)險(xiǎn)往往由一個(gè)部門(mén)造成，由于疏于管理和控制，導(dǎo)致其他部門(mén)、整個(gè)企業(yè)一同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)造成的后果，使企業(yè)陷入困境。這就要求企業(yè)在對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制過(guò)程中要從企業(yè)全局出發(fā)，傳統(tǒng)的管理模式很難做到這一點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)自身的獨(dú)立性使其在這個(gè)方面有大展拳腳的空間。它結(jié)合了控制基礎(chǔ)審計(jì)、流程基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)幾個(gè)傳統(tǒng)審計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)，基于企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理，從企業(yè)全局出發(fā)，充分考慮企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和內(nèi)外部環(huán)境條件，對(duì)可能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)早晨負(fù)面影響的各類(lèi)事情做出甄別，確定風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，最大程度上將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

2.有助于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的度量

對(duì)企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)事件的甄別只是定性的，確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)的存在以及風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源。內(nèi)部審計(jì)的重要作用不僅在于定性的識(shí)別，更在于定量的評(píng)估，使企業(yè)能更有效的規(guī)避、控制風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員將對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)定位的準(zhǔn)確性進(jìn)行審核，確認(rèn)定位方法是否科學(xué)，衡量模型是否合理，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率的確定是否客觀，風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源的確定是否全面，對(duì)不合理、不科學(xué)的評(píng)估進(jìn)行糾正。通常采用蒙特卡洛模擬法、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法、調(diào)查和專(zhuān)家分析法、風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)量法等方法。

3.有助于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范

通常，企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的處理與防范包括自留、分包、轉(zhuǎn)移以及回避等方式。此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)就可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施的充分性和有效性進(jìn)行評(píng)估，為之后的方案改進(jìn)提供切實(shí)的參考依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)著眼于風(fēng)險(xiǎn)防范措施的合理性、風(fēng)險(xiǎn)自留比例的恰當(dāng)性、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移措施的可行性、風(fēng)險(xiǎn)分包成本收益的均衡性等等，大大提高了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的實(shí)施效率。

4.協(xié)調(diào)各人員、部門(mén)關(guān)系

放眼于企業(yè)全局的組織結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于管理層與各部門(mén)之間，有著特殊的獨(dú)立性?xún)?yōu)勢(shì)，參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)決策策略的制定執(zhí)行，加強(qiáng)了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，起到了很好的協(xié)調(diào)作用。同時(shí)，除了各部門(mén)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)之外，還不得不重視綜合風(fēng)險(xiǎn)，其必須由管理部門(mén)共同承擔(dān)。例如，銷(xiāo)售部門(mén)必須面對(duì)產(chǎn)品積壓，價(jià)格波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)外貿(mào)易部門(mén)必須面對(duì)匯率的變動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)；生產(chǎn)部門(mén)必須面對(duì)原材料供應(yīng)不足和勞動(dòng)力價(jià)格上漲的危險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的獨(dú)立性使之能與各部門(mén)進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)與溝通，積極應(yīng)對(duì)不同部門(mén)帶來(lái)的綜合風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的缺陷分析

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用不容小覷，我國(guó)的企業(yè)也紛紛認(rèn)識(shí)到了這一點(diǎn)。我國(guó)相關(guān)部門(mén)從很早就開(kāi)始重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展，在2005年頒布實(shí)施的《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中明確的指出了企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的審查與評(píng)價(jià)職責(zé)。可以說(shuō)，我國(guó)企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中得到了一定的成就，但總體情況不容樂(lè)觀，主要存在以下方面的缺陷：

1.機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

我國(guó)企業(yè)在認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要作用后，其中的大多數(shù)都設(shè)立了審計(jì)部門(mén)。但存在嚴(yán)重的阻止結(jié)構(gòu)問(wèn)題，有很少的企業(yè)將其隸屬于審計(jì)委員會(huì)或者董事會(huì)，這會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性更容易受到挑戰(zhàn)，其針對(duì)企業(yè)全面的風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏權(quán)力支持，進(jìn)一步的，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)沒(méi)有正確的隸屬會(huì)使它的審查與評(píng)價(jià)職責(zé)受到企業(yè)管理層的干涉和影響，導(dǎo)致對(duì)各部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)審查和評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性產(chǎn)生偏失。企業(yè)的審計(jì)部門(mén)的設(shè)置與其它部門(mén)的設(shè)置幾乎沒(méi)有區(qū)別，地位平等，這就不能使內(nèi)部審計(jì)的審查和評(píng)價(jià)工作從一定的高度進(jìn)行，更無(wú)法從全局出發(fā)掌控風(fēng)險(xiǎn)。再者，我國(guó)仍有少部分的企業(yè)并沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者與其它部門(mén)機(jī)構(gòu)設(shè)立在一起，部門(mén)設(shè)置的獨(dú)立性不明顯會(huì)導(dǎo)致權(quán)責(zé)不明，使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)，審計(jì)業(yè)務(wù)也自然不能合理的開(kāi)展，沒(méi)有對(duì)企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)起到應(yīng)有的作用和功能。

2.內(nèi)部審計(jì)理念落后

具體的實(shí)踐需要有思想理念的指導(dǎo)。我國(guó)在相關(guān)思想理論的發(fā)展上遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于世界發(fā)達(dá)國(guó)家。在發(fā)展過(guò)程中，我國(guó)的企業(yè)往往只在于現(xiàn)有的形式、規(guī)則的引用，而沒(méi)有進(jìn)一步在企業(yè)內(nèi)部形成內(nèi)部審計(jì)的理念，這就使得內(nèi)部審計(jì)工作只能沉浮于外表，華而不實(shí)，沒(méi)有起到真正的審查評(píng)價(jià)的功能。經(jīng)濟(jì)學(xué)家道格拉斯.諾斯指出：從國(guó)外借鑒的良好規(guī)則如果不能跟本土的環(huán)境相適應(yīng)，則勢(shì)必會(huì)與之前的落后規(guī)則產(chǎn)生沖突。將全新的審計(jì)理念的“搬移性”引入往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)各部門(mén)各員工的排斥，企業(yè)員工甚至是審計(jì)部門(mén)人員的理念落后陳腐，致使審計(jì)工作在進(jìn)行過(guò)程中困難重重。

3.內(nèi)部審計(jì)方法陳舊

我國(guó)企業(yè)在將內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用于企業(yè)全面管理的過(guò)程中所使用的方法存在很明顯的問(wèn)題。首先，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的選擇沒(méi)有針對(duì)性。許多企業(yè)的選擇過(guò)程中受管理層的影響甚至是全完受管理層的安排，完全違背了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的要求，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)資源得不到合理的分配，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的審查和評(píng)價(jià)不能做到正確公正，嚴(yán)重影響了審查效率，提高了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)性。其次，目前我國(guó)擁有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的企業(yè)當(dāng)中，只有極少數(shù)實(shí)力雄厚的大型企業(yè)能夠采取定量分析的方法，其他企業(yè)大多都停留在定性分析的階段。內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法的落后將不能滿(mǎn)足全面風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的方法進(jìn)行改進(jìn)和完善已經(jīng)刻不容緩。

4.審計(jì)人員素質(zhì)有待提高

審計(jì)工作的主體為人，需要有高素質(zhì)的設(shè)計(jì)人才支持?；谄髽I(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管的內(nèi)部審計(jì)過(guò)程需要審計(jì)人員采取各種專(zhuān)業(yè)的技術(shù)方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，采取合理的控制等活動(dòng)，這些專(zhuān)業(yè)化的工作對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了較高的要求。審計(jì)人員不僅需要?jiǎng)”净镜呢?cái)會(huì)和審計(jì)技能，還要熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程，涉及經(jīng)濟(jì)、銷(xiāo)售等各方面的知識(shí)，并熟練的掌握各種分析方法，能熟練的運(yùn)用計(jì)算機(jī)工具。目前，我國(guó)的審計(jì)人才存在很大的缺口，無(wú)法滿(mǎn)足基于企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管的內(nèi)部審計(jì)工作的要求。

5.內(nèi)部審計(jì)與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)存在分歧

基于企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)符合企業(yè)的全局戰(zhàn)略目標(biāo)，審計(jì)計(jì)劃的制定與執(zhí)行應(yīng)以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃作為參考，這就要求在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的前提下，改變內(nèi)部審計(jì)的起點(diǎn)目標(biāo)。傳統(tǒng)的模式中內(nèi)部審計(jì)的起點(diǎn)為審計(jì)目標(biāo)，一般是以?xún)?nèi)部控制的有效性和完整行作為目標(biāo)。企業(yè)的根本目標(biāo)是追求效益的最大化，這基本與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)一致。全面的風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)作為起點(diǎn)，要求企業(yè)從大局出發(fā)，注重長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益，制定長(zhǎng)期的戰(zhàn)略，控制、規(guī)避期間的各種風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，很可能弱化了內(nèi)部審計(jì)的功能，由審查評(píng)估單純的變?yōu)楸O(jiān)督，忽視其在管理中的作用，就不能有效的發(fā)揮其在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。企業(yè)整體目標(biāo)和內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)起點(diǎn)之間的分歧導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能完全適應(yīng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。

三、完善我國(guó)企業(yè)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理下內(nèi)部審計(jì)的建議

1.提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能夠在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮多大的作用，在很大程度上取決于它的獨(dú)立性。針對(duì)目前我國(guó)大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性建設(shè)還不完備的情況，企業(yè)的董事會(huì)和管理層應(yīng)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重視。充分參考借鑒國(guó)外成功的經(jīng)驗(yàn)，設(shè)立專(zhuān)門(mén)的、獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，獨(dú)立于管理層之外，隸屬于董事會(huì)。并制定明確的內(nèi)部審計(jì)制度，企業(yè)上下全面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)力職責(zé)，工作范圍的認(rèn)識(shí)與配合。這不僅能夠提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，更能建立內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，有利于其審查評(píng)價(jià)功能的實(shí)現(xiàn)；內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果需及時(shí)的向管理層和董事會(huì)匯報(bào)。

2.提升審計(jì)人員素質(zhì)

企業(yè)的發(fā)展必須以人才作為支撐，基于企業(yè)全面的風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)對(duì)人才的要求更為苛刻。企業(yè)審計(jì)部門(mén)應(yīng)及時(shí)改善人員配備，吸收包括會(huì)計(jì)、審計(jì)在內(nèi)的融合其他各個(gè)方面的專(zhuān)業(yè)型人才，更要開(kāi)放容納復(fù)合型人才，提升全面風(fēng)險(xiǎn)管理的大背景趨勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備，最大程度上做到專(zhuān)業(yè)的輔助與互補(bǔ)，應(yīng)對(duì)企業(yè)各個(gè)部門(mén)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，也要從整體上提升審計(jì)部門(mén)的人員素質(zhì)，開(kāi)展專(zhuān)業(yè)化的培訓(xùn)，提升人員的綜合素質(zhì)。

3.企業(yè)內(nèi)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)監(jiān)督理念

在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作中，往往只注重其審核作用而忽略了其評(píng)價(jià)監(jiān)督作用。企業(yè)上下應(yīng)全面、正確的對(duì)待和應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)其評(píng)價(jià)監(jiān)督作用的認(rèn)識(shí)，將監(jiān)督工作貫穿到風(fēng)險(xiǎn)管理的全過(guò)程，加強(qiáng)事前審計(jì)和事中審計(jì)，對(duì)漏洞明顯，趨勢(shì)性較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的審查監(jiān)督，做到有預(yù)見(jiàn)性的提前防范。內(nèi)部審計(jì)工作也要伴隨企業(yè)的流程實(shí)時(shí)的進(jìn)行，不能因?yàn)闇蠖a(chǎn)生被動(dòng)性，這樣才能達(dá)到全面風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。形成一種全新的審計(jì)理念，從根本上確認(rèn)審計(jì)的功能與職責(zé)。

4.構(gòu)建適應(yīng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理需要的內(nèi)部審計(jì)新模式

時(shí)代的風(fēng)云變幻要求企業(yè)不斷對(duì)自身進(jìn)行創(chuàng)新改善，以取得最大化的效益。通常，內(nèi)部審計(jì)包括審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序和審計(jì)方法。為適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求，適應(yīng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的需求，必須根據(jù)二者之間的相互關(guān)系對(duì)內(nèi)部審計(jì)積極探索，在審計(jì)模式上實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新?；谄髽I(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)根本目的是控制風(fēng)險(xiǎn)，獲取價(jià)值。這里的風(fēng)險(xiǎn)控制，并不僅僅是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低，還包括通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)各個(gè)部門(mén)各個(gè)方面的全面風(fēng)險(xiǎn)控制管理，降低整個(gè)企業(yè)運(yùn)作過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)?；谌骘L(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部審計(jì)的作用對(duì)象是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，包括公司監(jiān)管、控制審查、金融風(fēng)險(xiǎn)管理等，區(qū)別于傳統(tǒng)的單項(xiàng)審計(jì)?；谄髽I(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的程序，必須時(shí)刻體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的主導(dǎo)思想，全面的了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，并準(zhǔn)確識(shí)別，做出評(píng)價(jià)，切實(shí)體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。

四、結(jié)語(yǔ)

在愈來(lái)愈激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)和愈來(lái)愈復(fù)雜的國(guó)際環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大大增加，風(fēng)險(xiǎn)的控制與管理是每個(gè)企業(yè)工作的重中之重。內(nèi)部審計(jì)作為獨(dú)立于管理層之外的、隸屬于董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的重要的控制手段，在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用日漸凸顯，越來(lái)越成為決定企業(yè)興衰成敗的重要因素之一。進(jìn)一步研究基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，掌握其應(yīng)用現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)狀中的缺陷，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，力求對(duì)促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，提升企業(yè)效益起到一定的推動(dòng)作用。

參考文獻(xiàn)：

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