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        內(nèi)部審計(jì)在會計(jì)風(fēng)險管理中的應(yīng)用探究

        2015-06-16 06:58:51劉文梅蔡偉
        中國總會計(jì)師 2015年5期
        關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用

        劉文梅 蔡偉

        摘要:社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展極大地帶動了我國企業(yè)的快速發(fā)展,企業(yè)在正常生產(chǎn)運(yùn)營過程中,其會計(jì)信息的準(zhǔn)確性、及時性、真實(shí)性會對企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展造成極大的影響。因此,在新環(huán)境下,必須加強(qiáng)對會計(jì)信息的管理,這樣才能最大限度地降低企業(yè)會計(jì)風(fēng)險。文章從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的概述出發(fā),分析了會計(jì)風(fēng)險管理中內(nèi)部審計(jì)的職責(zé),介紹了當(dāng)前企業(yè)產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的原因,并提出了內(nèi)部審計(jì)在會計(jì)風(fēng)險管理中的應(yīng)用。

        關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì) 會計(jì)風(fēng)險管理 應(yīng)用

        對企業(yè)而言,內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險是指會計(jì)人員在出具企業(yè)財(cái)務(wù)報告時,存在一些錯誤現(xiàn)象或者漏洞,而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對其進(jìn)行審核時,認(rèn)為該財(cái)務(wù)報告是科學(xué)的、合理的,并提出了一些不合理的建議,從而引起內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生主要是人為因素引起的,因此,必須加強(qiáng)對“人”的管理,這樣才能減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的出現(xiàn)。產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險有兩個重要的要素,一是在出具財(cái)務(wù)報告時,存在一定的錯誤、漏洞;二是內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中,沒有發(fā)現(xiàn)這些錯誤、漏洞。

        一、會計(jì)風(fēng)險管理中內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)

        對于內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險,主要由控制風(fēng)險、固有風(fēng)險、檢查風(fēng)險三部分組成,其中控制風(fēng)險是指內(nèi)部審計(jì)人員沒有及時的發(fā)現(xiàn)錯誤漏洞,一般情況下,控制風(fēng)險的大小不會受到審計(jì)人員的影響,而是與被審計(jì)部門內(nèi)部管理程度有很大的聯(lián)系,但審計(jì)人員可以對控制風(fēng)險進(jìn)行評估;固有風(fēng)險是指在不對內(nèi)部控制進(jìn)行考慮的情況下,財(cái)務(wù)報告中存在錯誤或者漏洞的可能性,如果審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報告出現(xiàn)的錯誤、漏洞比較高,那么固有風(fēng)險的發(fā)生率就很高,一般情況下,被審計(jì)部門的性質(zhì)、交易性質(zhì)等與固有風(fēng)險有很大的聯(lián)系,審計(jì)人員不能對固有風(fēng)險進(jìn)行控制;檢查風(fēng)險是指審計(jì)人員在對財(cái)務(wù)報告進(jìn)行檢查審計(jì)時,發(fā)現(xiàn)錯誤、漏洞的可能性,審計(jì)人員采用的審計(jì)方法、審計(jì)范圍等都會與檢查風(fēng)險有很強(qiáng)的聯(lián)系,可以說審計(jì)人員直接影響到檢查風(fēng)險的大小。

        二、企業(yè)產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的原因

        (一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)

        我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在改革開放以后,根據(jù)國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置的,具有明顯的行政性質(zhì)。目前,我國只有大型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)a機(jī)構(gòu)比較獨(dú)立,而中小型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是由企業(yè)財(cái)務(wù)部門、監(jiān)督部門等共同設(shè)置的,在這種情況下,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就缺乏了獨(dú)立性,在開展內(nèi)部審計(jì)工作時,就會受到各種因素的影響,審計(jì)人員無法公平、公正、透明的進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì),由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立,難以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用,這就增加了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的發(fā)生。

        (二)內(nèi)部審計(jì)制度不完善

        企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要目的就是為了對內(nèi)部控制進(jìn)行科學(xué)、公正、客觀的評價,從而充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用。但就目前而言,企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)制度方面還存在一定的缺陷,內(nèi)部審計(jì)制度不完善,這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在正常工作時,缺乏制度支撐,審計(jì)人員無法嚴(yán)格的按照相關(guān)制度開展各項(xiàng)工作,而被審計(jì)部門或者個人,也不會嚴(yán)格的按照相關(guān)制度進(jìn)行操作,這在很大程度上,加劇了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生。

        (三)內(nèi)部審計(jì)方式落后

        目前,很多企業(yè)仍將管理重心放在生產(chǎn)經(jīng)營中,而忽略了內(nèi)部審計(jì)的重要性,這就對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展造成極大的影響。同時當(dāng)前企業(yè)采用的內(nèi)部審計(jì)方式比較落后,無法滿足企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的需求,另外企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員大多是從會計(jì)人員轉(zhuǎn)過來的,這些審計(jì)人員雖然具有豐富的會計(jì)工作經(jīng)驗(yàn),但他們并沒有豐富的內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn),這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在會計(jì)風(fēng)險管控、內(nèi)部控制等工作方面存在很大的缺陷,從而對企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量造成極大的影響,增加了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生。

        (四)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系不完善

        目前,企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作時,很多審計(jì)人員沒有嚴(yán)格的按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作,只是根據(jù)自身的工作經(jīng)驗(yàn)開展各項(xiàng)審計(jì)工作,在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時,主觀性、隨意性很強(qiáng),這就對審計(jì)工作的準(zhǔn)確性、有效性、真實(shí)性造成很大的影響。同時審計(jì)人員在工作過程中,沒有根據(jù)具體的要求進(jìn)行審計(jì)抽樣測試,沒有對關(guān)鍵內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì),這就加劇了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生。

        三、內(nèi)部審計(jì)在會計(jì)風(fēng)險管理中的應(yīng)用

        (一)保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

        為確保內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展,必須保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對獨(dú)立性,因此,企業(yè)要對當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的職責(zé),最大限度的降低內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)其他機(jī)構(gòu)的關(guān)聯(lián),逐步提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。企業(yè)管理階層要充分的認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)會計(jì)風(fēng)險管理中的重要作用,建立一個脫離于財(cái)務(wù)部門、監(jiān)督部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)人員公平、公正、透明的開展審計(jì)工作,才能有效地降低企業(yè)會計(jì)風(fēng)險,為企業(yè)的健康發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

        (二)建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度

        企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作時,必須有完善的內(nèi)部審計(jì)制度為支撐,因此,企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況及發(fā)展目標(biāo),制定合理、可行、完善的內(nèi)部審計(jì)制度,并將其真正落實(shí)在實(shí)際工作中,從而有效地提高內(nèi)部審計(jì)管理力度,降低會計(jì)風(fēng)險。首先,企業(yè)要制定完善的“三級”審計(jì)復(fù)核制度,也就是審計(jì)人員對會計(jì)財(cái)務(wù)報告進(jìn)行審核,然后由審計(jì)組長進(jìn)行審核,最后由審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人進(jìn)行確認(rèn),通過三級審核來提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量;其次要建立完善的審計(jì)討論制度,審計(jì)人員在正式開展設(shè)計(jì)工作前,要與審計(jì)組長、審計(jì)負(fù)責(zé)人等共同討論本次審核的重心、審核方法、審核范圍等,并編制合理的審計(jì)計(jì)劃報告,從而為內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展提供保障;最后要建立完善的獎罰制度,對工作懶散、態(tài)度不端正的審計(jì)人員進(jìn)行處罰,對工作責(zé)任負(fù)責(zé)、嚴(yán)格規(guī)范自身行為的審計(jì)人員進(jìn)行獎勵,從而有效地激發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性。

        (三)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)

        在新環(huán)境下,信息化、網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化的發(fā)展方向已經(jīng)成為當(dāng)期企業(yè)發(fā)展的重要方向,因此,企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè),這樣才能有效地提高內(nèi)部審計(jì)工作水平,降低人為因素引起的內(nèi)部審計(jì)失誤。企業(yè)的會計(jì)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時,要及時將各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)輸入企業(yè)的內(nèi)部信息系統(tǒng)中,這樣企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員就能在內(nèi)部信息系統(tǒng)中,掌握企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息,然后企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員能結(jié)合市場情況,對企業(yè)可能發(fā)生的會計(jì)風(fēng)險進(jìn)行分析,從而針對性制定合理的防范措施,避免會計(jì)風(fēng)險對企業(yè)的發(fā)展造成巨大的影響。同時通過企業(yè)內(nèi)部信息化系統(tǒng),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還能對企業(yè)各個部門的運(yùn)行情況進(jìn)行動態(tài)管理,這就能避免企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)徇私舞弊、貪污等不良現(xiàn)象。

        (四)制定完善的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險評估體系

        在新環(huán)境下,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對會計(jì)風(fēng)險進(jìn)行管理時,必須建立完善的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險評估體系,科學(xué)、客觀的對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行評估,這樣才能有效地降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險,促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展審計(jì)工作時,要對被審計(jì)部門進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查,分析被審計(jì)部門可能存在的控制風(fēng)險、固有風(fēng)險,并明確檢查風(fēng)險。在審計(jì)過程中,審計(jì)人員要具有良好的職業(yè)素養(yǎng),嚴(yán)格的按照相關(guān)規(guī)范開展審計(jì)工作,確保審計(jì)信息的完善性、準(zhǔn)確性,對于一些無法確定的信息,審計(jì)人員要認(rèn)真、謹(jǐn)慎的分析其可能引起的風(fēng)險,并預(yù)測風(fēng)險帶來的危害,從而針對性制定相應(yīng)的管理措施,盡量規(guī)避風(fēng)險的發(fā)生。

        (五)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

        企業(yè)必須不斷提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,這樣才能最大限度地降低企業(yè)會計(jì)風(fēng)險,為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供保障。首先企業(yè)要明確審計(jì)人員的職責(zé),規(guī)范審計(jì)流程,確保審計(jì)人員能嚴(yán)格的按照審計(jì)流程收集審計(jì)證據(jù),審計(jì)人員在收集審計(jì)證據(jù)時,要采用合理的方法收集真實(shí)的證據(jù),同時被審計(jì)部門要積極的配合審計(jì)人員的工作。審計(jì)人員要做好審計(jì)記錄,并確保審計(jì)記錄的真實(shí)性、完善性,不能隨意涂改、刪除、損壞審計(jì)記錄。企業(yè)還要定期對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量進(jìn)行考核,從而有效地提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量意識,提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

        (六)提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

        內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展及會計(jì)風(fēng)險管理有很大的影響,因此,企業(yè)要不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。在日常工作中,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要定期對審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn),不斷提高審計(jì)人員的工作技能水平及職業(yè)素養(yǎng),提高審計(jì)人員的工作責(zé)任心,確保審計(jì)人員能嚴(yán)格的按照相關(guān)制度、審計(jì)流程開展審計(jì)工作,這樣才能有效地提高企業(yè)會計(jì)風(fēng)險管理水平。

        四、總結(jié)

        企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對會計(jì)風(fēng)險管理有很大的影響,因此,在實(shí)際工作中,企業(yè)要不斷提高自身的內(nèi)部審計(jì)水平,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用,對會計(jì)風(fēng)險進(jìn)行全方位管控,從而最大限度地降低企業(yè)會計(jì)風(fēng)險,促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

        參考文獻(xiàn):

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        (作者單位:劉文梅,煙臺職業(yè)學(xué)院會計(jì)系;蔡偉,煙臺大學(xué))

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