周麗萍　吳寶宏

摘 要：電信業(yè)作為中國的基礎(chǔ)性行業(yè)之一，其營業(yè)稅改增值稅需要經(jīng)歷利潤核算、管理架構(gòu)與稅負(fù)等原有體制性的陣痛，去推動企業(yè)自身按照市場的規(guī)律開展經(jīng)營管理與服務(wù)創(chuàng)新活動。研究認(rèn)為，電信業(yè)營改增的變化直接導(dǎo)致了企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)變化、財務(wù)工作負(fù)擔(dān)短時期增加、稅費(fèi)計算與企業(yè)預(yù)算核算難度加大等財務(wù)影響，需要根據(jù)電信企業(yè)業(yè)務(wù)范圍的實際，加強(qiáng)財務(wù)工作項目整合、財務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)與稅務(wù)籌劃工作，以轉(zhuǎn)化營改增帶來的負(fù)擔(dān)。

關(guān)鍵詞：電信業(yè)；營業(yè)稅改增值稅；稅負(fù)；服務(wù)創(chuàng)新

中圖分類號：F235.5 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）13-0085-02

營業(yè)稅改增值稅既是中國經(jīng)濟(jì)體制的具體舉措之一，也是現(xiàn)代市場發(fā)展的內(nèi)在需要。電信業(yè)作為中國的特殊產(chǎn)業(yè)之一，由于其產(chǎn)品和服務(wù)具有有形與無形的統(tǒng)一性，“營改增”就是要運(yùn)用國家財稅制度引導(dǎo)企業(yè)走出原有體制框架的發(fā)展制約。結(jié)合“營改增”前后電信業(yè)的財務(wù)實際，此類企業(yè)還需要經(jīng)歷內(nèi)部相關(guān)配套改革與承擔(dān)相應(yīng)的改革成本，實現(xiàn)對暫時稅負(fù)重、加大財務(wù)工作負(fù)擔(dān)等方面不利因素的轉(zhuǎn)化，以期從其市場長遠(yuǎn)發(fā)展前景對企業(yè)自身、消費(fèi)者與市場多贏產(chǎn)生積極的影響及作用。

一、營業(yè)稅改增值稅對電信業(yè)財務(wù)的消極影響

在電信業(yè)自身改革與經(jīng)濟(jì)體制深化改革的綜合作用下，在短時期內(nèi)“營改增”對其所帶來的是陣痛性的消極影響。

1.財務(wù)工作負(fù)擔(dān)加大。這是由于電信業(yè)在營改增中，總計稅項目的變化所帶來的內(nèi)部不適應(yīng)性的負(fù)面反映。表現(xiàn)在兩個方面：一是財務(wù)實務(wù)工作增加。包括各種預(yù)存款、押金、營業(yè)收入、服務(wù)收入、建設(shè)支出、員工薪酬支出、資源運(yùn)用支出、信息系統(tǒng)建設(shè)支出與積分兌換支出等，這些工作都需要財務(wù)部門嚴(yán)格按照預(yù)算，按照所經(jīng)營的項目去開展實際的財務(wù)計算工作，以支持企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的各個部門工作的實際需要，如網(wǎng)絡(luò)公司對光纜的鋪設(shè)與維護(hù)工作的支出及社會網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)的收入等各種會計實務(wù)工作。二是虛擬財務(wù)工作增加。主要是指那些不以實際現(xiàn)金收入與支付的財務(wù)工作，包括積分兌換、預(yù)存優(yōu)惠、網(wǎng)絡(luò)支付與其他的網(wǎng)絡(luò)幣種的運(yùn)用等，均可按照某種匯率換算的方式，實現(xiàn)從虛擬到現(xiàn)實資金或收入的過程。

2.稅費(fèi)計算難度加大。雖然按照營業(yè)稅計算的方式，有可能會出現(xiàn)重復(fù)計稅的現(xiàn)象，但卻因為計算方式簡單有效從而減輕了電信企業(yè)財務(wù)工作負(fù)擔(dān)。改革后，稅費(fèi)計算難度明顯加大，這種難度表現(xiàn)在兩個方面：一是企業(yè)計稅項目精細(xì)。既包括基礎(chǔ)電信服務(wù)，如基本的通訊業(yè)務(wù)服務(wù)計稅項目，也包括如信息傳輸在內(nèi)等增值服務(wù)計稅項目。這些項目的精細(xì)化，尤其是在不同級別公司、服務(wù)終端以及各種經(jīng)營項目的轉(zhuǎn)換之間，會產(chǎn)生更精細(xì)的計算變化，從而導(dǎo)致財務(wù)在固定資產(chǎn)管理、流動資金管理、收入資金管理、支出資金管理與虛擬資金管理等方面的難度提升，需要在原有財務(wù)部門基礎(chǔ)上開設(shè)更多的財務(wù)實務(wù)崗位，以滿足改制后的財務(wù)工作需要。二是企業(yè)整體計稅比例多樣。當(dāng)前有兩種總的計算比例，即基礎(chǔ)電信服務(wù)的11%和增值電信服務(wù)的6%，而且，在具體的計稅中還要根據(jù)各種實際情況采取扣除、免除及其他的相關(guān)稅費(fèi)抵扣，使得在實際計算中出現(xiàn)更加復(fù)雜的計算，進(jìn)而導(dǎo)致改制后的財務(wù)計稅與繳稅工作相當(dāng)煩瑣，尤其在企業(yè)基礎(chǔ)電信服務(wù)與增值電信服務(wù)均開展的情況下，對計稅項目與其他相關(guān)現(xiàn)實情況的存在，極大地制約了企業(yè)工作的效能。

3.短時期內(nèi)增加企業(yè)稅負(fù)。電信業(yè)需要承辦一定的改革成本，如從繳納3%營業(yè)稅一下改革為“基礎(chǔ)電信服務(wù)繳納11%、增值電信服務(wù)繳納6%的差異化增值稅率”，改革之初，短時期內(nèi)抵扣鏈條混亂，如一些大型的機(jī)器設(shè)備改革前購買，無法抵扣進(jìn)項稅額，人工成本過高，并且一些經(jīng)銷商為小規(guī)模納稅人，稅額均無法抵扣，直接提高了企業(yè)的稅負(fù)，從而導(dǎo)致利潤下降。

二、消除財務(wù)影響的具體對策

針對“營改增”所造成的財務(wù)影響，還需要運(yùn)用財務(wù)的專業(yè)手段與稅務(wù)的專業(yè)技術(shù)加以解決，以期為企業(yè)科學(xué)地轉(zhuǎn)制和完善內(nèi)部結(jié)構(gòu)創(chuàng)造科學(xué)靈活的財務(wù)環(huán)境。

1.財務(wù)業(yè)務(wù)整合。按照增值稅的項目與計算方式等，去開展相關(guān)的業(yè)務(wù)和財務(wù)整合工作。具有操作性的方式有兩種：一是基礎(chǔ)性電信與增值電信財務(wù)業(yè)務(wù)整合。無論是單純的此類電信服務(wù)，還是開展綜合性的電信服務(wù)，都可以在企業(yè)內(nèi)部以此做出基本的財務(wù)部門內(nèi)的專業(yè)分工，方便企業(yè)自身管理的基礎(chǔ)上，更為高效的財務(wù)工作創(chuàng)造體制優(yōu)化的內(nèi)部機(jī)構(gòu)。當(dāng)然，在實際的運(yùn)作中，由于電信企業(yè)的綜合性，可以在企業(yè)總的財務(wù)部門統(tǒng)籌的基礎(chǔ)上，對財務(wù)部門做出基本的精細(xì)分工。二是實際資金流業(yè)務(wù)整合與虛擬資金流業(yè)務(wù)整合。即針對企業(yè)增值稅發(fā)生的各種經(jīng)營行為，根據(jù)其實際收到的資金形式去開展財務(wù)工作的分工，以確保財務(wù)工作的專業(yè)性和高效性。如針對現(xiàn)金收入的財務(wù)工作與針對電子代金券的財務(wù)工作的整合等，減少在實務(wù)與虛擬之間不斷轉(zhuǎn)換發(fā)生錯誤的可能性。這需要企業(yè)能跨越現(xiàn)有的內(nèi)部體制限制，積極主動地按照增值稅的納稅、計稅與稅務(wù)籌劃要求，讓財務(wù)部門發(fā)揮出預(yù)算內(nèi)部控制性的資源優(yōu)化整合能力，引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部的各種資源向著更加高效的環(huán)節(jié)與工作方式流動和轉(zhuǎn)化。

2.建立財務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)動系統(tǒng)。在現(xiàn)代信息技術(shù)的支持下，電信業(yè)作為信息技術(shù)內(nèi)的一個產(chǎn)業(yè)，既為其他產(chǎn)業(yè)提供服務(wù)，也應(yīng)為自身的發(fā)展和創(chuàng)新做出硬件、軟件的支持工作。因此，根據(jù)電信企業(yè)自身的實際，去開發(fā)專業(yè)性的財務(wù)服務(wù)軟件是當(dāng)前比較時尚且實效性突出的財務(wù)工作模式。結(jié)合當(dāng)前實際，需要從三個方面實現(xiàn)聯(lián)動：一是收入性聯(lián)動。既包括實際現(xiàn)金的收入，也包括各種虛擬性的收入，如股票、基金的銷售收入等。這種超越企業(yè)經(jīng)營項目的聯(lián)動，能讓企業(yè)真正地了解自己在特定的時段內(nèi)的總收入情況，以及規(guī)律性的收入波動情況等。二是支出性聯(lián)動。針對企業(yè)的正常物品采購支出、積分兌換支出以及各種優(yōu)惠支出等，全面地計算特定時段內(nèi)的支出總量，以及實時了解各種支出項目的高峰與谷底的情況，規(guī)范企業(yè)的科學(xué)決策經(jīng)營行為，有效地降低各種不必要支出帶來的損失。三是利潤實時計算性聯(lián)動。這是企業(yè)總的財務(wù)部門，在相關(guān)財會軟件的支持和運(yùn)用下，通過把收入與支出進(jìn)行計算和對比，以此來獲得相關(guān)利潤量、利潤率及其變化的規(guī)律，并據(jù)此展開分析去發(fā)現(xiàn)影響利潤的各種因素及其規(guī)律，為企業(yè)決策做出全面、詳細(xì)與精準(zhǔn)的財務(wù)專業(yè)預(yù)測。endprint

3.推動電信業(yè)與其他增值稅抵扣產(chǎn)業(yè)的融合。由于電信業(yè)不僅具有第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)的基本性質(zhì)，也具有軟件開發(fā)與相關(guān)服務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)的第二產(chǎn)業(yè)功能，因而，“營改增”可以推動電信業(yè)與其他具有增值稅抵扣業(yè)務(wù)范圍的相關(guān)產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)更多的融合創(chuàng)新。表現(xiàn)在兩個方面：一是電信業(yè)業(yè)務(wù)延伸性的融合創(chuàng)新，在電信業(yè)科學(xué)、合法有效節(jié)稅的同時，實現(xiàn)了相關(guān)企業(yè)利潤的絕對增長。如電信業(yè)拓展支農(nóng)服務(wù)，如創(chuàng)辦支農(nóng)服務(wù)網(wǎng)站、開展支農(nóng)服務(wù)培訓(xùn)與農(nóng)產(chǎn)品的營銷等，可以按照農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的相關(guān)稅負(fù)優(yōu)惠實現(xiàn)節(jié)稅目的，同樣也可以隱形地降低增值稅的稅率等。二是電信業(yè)與其他行業(yè)或產(chǎn)業(yè)的結(jié)合性的創(chuàng)新。這是當(dāng)前電信業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的基本模式之一。電信業(yè)可以通過科學(xué)的稅務(wù)籌劃的方式，通過與其他產(chǎn)業(yè)之間的合作有效地轉(zhuǎn)化“營改增”后稅率提高的成本和稅負(fù)負(fù)擔(dān)。三是由于電信業(yè)涉及到當(dāng)前各個產(chǎn)業(yè)甚至行業(yè)發(fā)展的方方面面，為電信業(yè)與其他具有免稅或稅收優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)或行業(yè)的合作，奠定了先天性的硬件與服務(wù)基礎(chǔ)。例如采購業(yè)務(wù)可以盡量與增值稅納稅人合作或要求小規(guī)模納稅人適當(dāng)降低價格，電信業(yè)與環(huán)保企業(yè)或殘疾人服務(wù)的公益企業(yè)的結(jié)合等，可以按照某種方式去享受免稅等方面節(jié)稅后的利潤。

4.健全電信業(yè)“營改增”的法制建設(shè)。電信業(yè)稅負(fù)的“營改增”，是電信業(yè)市場化運(yùn)作的基本政策導(dǎo)向。在中國深化經(jīng)濟(jì)體制改革的時代潮流中，作為市場主體之一的電信業(yè)也應(yīng)該按照市場的規(guī)律開展經(jīng)營和管理活動。但是，由于原來生存和發(fā)展體制造成電信業(yè)在“營改增”中，出現(xiàn)了稅率提高、管理框架與體制改革對接性改變的成本，以及其他的稅改后造成的原有的資源浪費(fèi)與項目不適應(yīng)等問題，都成為電信業(yè)“營改增”的沉重發(fā)展負(fù)擔(dān)。由此國家、地方政府與信息產(chǎn)業(yè)部門等，都需要加強(qiáng)相關(guān)支持性與過渡性的法律法規(guī)、政策與策略的完善或補(bǔ)充，為電信業(yè)的渡過體制改革難關(guān)、市場適應(yīng)難關(guān)與稅率提高造成的利潤空間小和可拓展業(yè)務(wù)資金少的難關(guān)，創(chuàng)設(shè)政策空間、金融支持環(huán)境與創(chuàng)新引導(dǎo)。

三、結(jié)語

電信業(yè)營改增所帶來的負(fù)擔(dān)和困難，與其他行業(yè)或產(chǎn)業(yè)的改革一樣，都是暫時的陣痛性質(zhì)的。在信息化時代，由于電信業(yè)的全面滲透性發(fā)展特點，其以裂變的方式去開拓市場和消費(fèi)者的服務(wù)潛力與產(chǎn)品潛力，是支持電信業(yè)強(qiáng)健成長的關(guān)鍵性因素。因此，“營改增”給電信業(yè)所帶來的是市場自由發(fā)展的更廣闊的企業(yè)成長空間和利潤增長空間，電信業(yè)可以抓住各種產(chǎn)業(yè)相互融合的機(jī)遇，科學(xué)運(yùn)用稅收知識和技術(shù)開展專業(yè)稅務(wù)籌劃工作，合法合理地轉(zhuǎn)化稅率高所帶來的暫時性危機(jī)，推動自身科學(xué)、穩(wěn)定與快速的發(fā)展。

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[責(zé)任編輯 陳麗敏]endprint