呂竹

[摘 要] 內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的重要手段，但在國有企業(yè)中的建設(shè)卻并不順利。而完善國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是滿足市場經(jīng)濟(jì)體制的客觀要求，是加強(qiáng)國有企業(yè)治理的有效手段，是提高披露信息的重要工具。目前，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性與權(quán)威性，審計(jì)人員素質(zhì)低，審計(jì)技術(shù)落后、范圍狹窄，工作流于形式，缺少規(guī)范的內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)。國有企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)法律環(huán)境，提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與權(quán)威性以及工作人員的綜合素質(zhì)并拓展工作的范圍。

[關(guān)鍵詞] 國有企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)，發(fā)展趨勢

[中圖分類號] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的重要手段，在私營企業(yè)多得到重視。但在國有企業(yè)中，由于國有企業(yè)特殊的運(yùn)營體制與管理模式，內(nèi)部審計(jì)制度在國有企業(yè)中的建設(shè)并不順利，內(nèi)審在很大程度上并沒有起到其應(yīng)有的作用，這較大程度上削弱了我國國有企業(yè)的盈利能力與發(fā)展活力，對國有企業(yè)全面健康的發(fā)展以及企業(yè)現(xiàn)代化的轉(zhuǎn)型極為不利。

一、內(nèi)部審計(jì)的概念

內(nèi)部審計(jì)是指在組織內(nèi)部建立的，對組織中各類業(yè)務(wù)和控制是否按照規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，遵循公認(rèn)的方針和程序，以經(jīng)濟(jì)和有效的方式使用資源等進(jìn)行監(jiān)督并作出評價(jià)的以獨(dú)立客觀為原則的內(nèi)部控制方式。

二、完善國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性

（一）完善國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是滿足市場經(jīng)濟(jì)體制的客觀要求

市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展帶來的是激烈的競爭與淘汰，只有擁有完善精準(zhǔn)的管理制度才能維持企業(yè)強(qiáng)大的競爭力，保證企業(yè)的生存。而管理制度體系中，內(nèi)部審計(jì)作為檢查與反饋企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營方式及流程等是否符合規(guī)定、創(chuàng)造價(jià)值、有利于企業(yè)發(fā)展，以及提出發(fā)展建議的手段，其能否得到有效建立及執(zhí)行是十分重要的。

（二）完善國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是加強(qiáng)國有企業(yè)治理的有效手段

首先，完善國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能夠完善其內(nèi)部控制。完善合理的內(nèi)部控制體系是企業(yè)穩(wěn)健高效發(fā)展的保證，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)控制度的環(huán)節(jié)之一，主要通過監(jiān)督和咨詢來行使控制職能。內(nèi)部審計(jì)的對象從物到人，從憑證到制度，全面徹底，有效的內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的反饋，能夠很大程度上完善企業(yè)的內(nèi)部控制。

其次，促進(jìn)國有企業(yè)保值增值。內(nèi)部審計(jì)不僅能夠查錯(cuò)防弊或進(jìn)行簡單的監(jiān)督評價(jià)，也具備咨詢和確認(rèn)的能力，為企業(yè)排憂解難，進(jìn)行增值性審計(jì)，增加國有企業(yè)價(jià)值。

（三）完善國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是提高披露信息正確性的重要工具

由于國有企業(yè)為公有制企業(yè)，經(jīng)營過程中極有可能出現(xiàn)違規(guī)操作、挪用物資、貪污腐敗等行為，若缺少有效的內(nèi)審部門作為牽制，國有企業(yè)披露的會計(jì)信息極易被操作，而虛假的會計(jì)信息使國家很難做出正確的判斷和決策，也會影響到國家對在宏觀環(huán)境和問題的把握與調(diào)控。

此外，由于內(nèi)部審計(jì)部門掌握更多企業(yè)內(nèi)部不外傳的資料，相比外部審計(jì)更加了解真實(shí)情況，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)相當(dāng)于緩解了國家審計(jì)的負(fù)擔(dān)。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及原因分析

（一）缺乏獨(dú)立性與權(quán)威性

目前，我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門大多服從于企業(yè)管理者、依賴于企業(yè)本身，并從中獲利，很難對企業(yè)的經(jīng)營狀況以及各責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任展開獨(dú)立客觀的監(jiān)督、評價(jià)和職業(yè)判斷，審計(jì)報(bào)告也往往依據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的好惡作出，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性大打折扣。

而造成國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門缺乏權(quán)威性的主要原因是內(nèi)部審計(jì)部門大多是被動(dòng)的礙于制度要求建立的，部門也多由管理層抽調(diào)人員組成，內(nèi)審部門的設(shè)立本身便不符合獨(dú)立的根本原則。本應(yīng)直接對董事會負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)部門，實(shí)際上卻被掌握在管理層手中，受到管理層和其他部門的極大約束和影響。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低

我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門成員大多從企業(yè)原有財(cái)務(wù)部門挑選，但事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)這一職位對綜合能力的要求極為苛刻，內(nèi)審人員除需掌握審計(jì)知識外，財(cái)政、金融、稅務(wù)、經(jīng)濟(jì)、等也應(yīng)廣泛涉獵；此外，英語和信息技術(shù)也應(yīng)當(dāng)熟練掌握，以滿足現(xiàn)代審計(jì)——英語、計(jì)算機(jī)應(yīng)用廣泛的要求。

造成上述情況的原因主要有兩點(diǎn)：一是國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)并沒有受到應(yīng)有的重視，為其投入的經(jīng)費(fèi)與成本不足以支持高素質(zhì)的人才；二是教育跟不上，目前國內(nèi)并沒有專業(yè)專門的內(nèi)審教育，從而導(dǎo)致內(nèi)審人才的缺失。

（三）審計(jì)技術(shù)落后

我國國有企業(yè)審計(jì)手段大多局限于手工方式，單純依靠人力審計(jì)，很少涉及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)信息審計(jì)等以計(jì)算機(jī)為工具的審計(jì)方法，嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效果。

（四）內(nèi)部審計(jì)工作范圍狹窄

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作范圍狹窄主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：集中于事后監(jiān)督和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。自1985年在審計(jì)署的推動(dòng)下，我國內(nèi)部審計(jì)部門才慢慢開始建設(shè)起來，但直到現(xiàn)在，內(nèi)部審計(jì)仍只是扮演著事后監(jiān)督的角色，且工作重點(diǎn)只集中在檢查評價(jià)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否真實(shí)可靠。多是在憑證、報(bào)表等會計(jì)信息完成之后再進(jìn)行集中檢查，遠(yuǎn)沒有達(dá)到事前防御、事中跟蹤的管理決策層次，離國際水平的增值性審計(jì)仍有較大差距。

（五）工作流于形式

內(nèi)部審計(jì)在私有企業(yè)中被當(dāng)作防弊糾錯(cuò)以及管理咨詢的有力手段，但在國有企業(yè)中卻大多流于形式，機(jī)械性地翻幾本帳、查幾張報(bào)表、提一些無關(guān)痛癢的建議。

內(nèi)審部門缺乏獨(dú)立性，部門人員仰管理層之鼻息，且專業(yè)素質(zhì)不強(qiáng)，有些國有企業(yè)甚至將內(nèi)審部門當(dāng)做職工退休的過渡。試問這樣的內(nèi)審能夠做出怎樣實(shí)質(zhì)性的工作呢？

（六）缺少規(guī)范的內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)

目前我國缺少內(nèi)容豐富、具體、針對強(qiáng)的內(nèi)審法規(guī)，國有企業(yè)內(nèi)審工作主要是根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》兩部法規(guī)開展的，但這兩部章程均表明適用于任何形式的組織，且詳細(xì)準(zhǔn)則僅有幾十條，顯然不足以應(yīng)付類型多樣的國有企業(yè)的繁雜事項(xiàng)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在遇到具體工作時(shí)無法可依，直接造成了國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的落后與停滯。endprint

四、改進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的措施

（一）優(yōu)化國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律環(huán)境

法律環(huán)境是否健全直接決定了內(nèi)部審計(jì)是否能夠?qū)崿F(xiàn)長足的和可持續(xù)性的發(fā)展。

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)用以參考處理事務(wù)的法律文件過于貧乏寬泛，不足以應(yīng)付大量的各具特點(diǎn)的實(shí)務(wù)。因此，需要完善國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的外部法律環(huán)境，頒布更多針對性強(qiáng)、條文細(xì)致具體的法律文件。如針對國有企業(yè)的行業(yè)類型、盈利模式或組織規(guī)模等標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置更具針對性的準(zhǔn)則規(guī)定。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與權(quán)威性

對于內(nèi)部審計(jì)而言，獨(dú)立性是其根本原則，權(quán)威性是其實(shí)施保障，內(nèi)部審計(jì)人員的工作是直接向董事會等監(jiān)管層匯報(bào)還是向管理層匯報(bào)直接反映其獨(dú)立性與權(quán)威性，受到管理層牽制的內(nèi)部審計(jì)是無法發(fā)揮其真正作用的，只有超然存在于管理層之外，才能實(shí)現(xiàn)其權(quán)威性。在現(xiàn)在的國有企業(yè)體制下，內(nèi)部審計(jì)極大地依賴于管理層，成果基本不具備參考性。因此，只有不斷修繕國有企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，使內(nèi)部審計(jì)部門真正地從屬于董事會等監(jiān)管層，擺脫管理層的轄制，才能充分發(fā)揮其監(jiān)督服務(wù)、管理決策的職能。

（三）提高國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

提高對內(nèi)審部門的重視程度，改變內(nèi)審部門職員的入職要求，不再僅僅從企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)崗位抽調(diào)工作人員，或?qū)⑵湟暈橥诵莸倪^渡崗位。真正將內(nèi)審部門當(dāng)做監(jiān)督管理企業(yè)的有效手段，賦予其增值審計(jì)的機(jī)會。在內(nèi)審部門多配備高素質(zhì)人才，不僅是財(cái)會審計(jì)專業(yè)的，計(jì)算機(jī)、法律等專業(yè)的也應(yīng)招攬，促進(jìn)多元化發(fā)展，充實(shí)內(nèi)部審計(jì)部門的團(tuán)隊(duì)力量，以達(dá)到對企業(yè)管理運(yùn)作方面的投資、籌資、經(jīng)營、成本管理、財(cái)務(wù)分析等方面進(jìn)行審查和提供咨詢服務(wù)的目的。

（四）拓展國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的范圍

隨著經(jīng)濟(jì)與科技的發(fā)展，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的形式應(yīng)從傳統(tǒng)的手工查賬轉(zhuǎn)變?yōu)槔糜?jì)算機(jī)輔助軟件的方式，并更加注重于分析與決策，以提出專業(yè)分析和建議供決策者使用，這些評價(jià)甚至需要包括企業(yè)外部環(huán)境的變化情況、行業(yè)法規(guī)的制定方向、所在行業(yè)的發(fā)展趨勢以及競爭對手的經(jīng)營狀況等，并不斷從廣度和深度上拓展內(nèi)審工作的內(nèi)容，使國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不再流于形式，而真正成為國有企業(yè)健康發(fā)展的有力推手。畢竟內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)上應(yīng)當(dāng)是監(jiān)督服務(wù)型而不是監(jiān)督評價(jià)型，其根本目的是在管理決策層次上改善國有企業(yè)經(jīng)營，改善企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（五）提高對國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重視程度

國際上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)表明，內(nèi)部審計(jì)對于企業(yè)而言絕不會是花瓶般的存在，相反，它對企業(yè)內(nèi)部控制制度的加強(qiáng)以及經(jīng)營管理方面的建設(shè)具有不可替代的作用。

我國國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人首先應(yīng)樹立這樣的意識，認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)發(fā)展的作用，高度重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)。在內(nèi)審建設(shè)過程中，應(yīng)在經(jīng)費(fèi)及人力安排上給予足夠的支持；在工作開展過程中則應(yīng)當(dāng)充分的理解，以使其職能能夠充分發(fā)揮，完成其監(jiān)督服務(wù)、管理決策的使命；另外，管理層與領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)嚴(yán)恪要求內(nèi)審人員誠實(shí)對待工作，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的職能任務(wù)，杜絕舞弊尋租現(xiàn)象。

同時(shí)，國有企業(yè)內(nèi)部也要加大宣傳力度，提高工作人員對內(nèi)部審計(jì)工作的配合度與認(rèn)可度以及內(nèi)審部門和內(nèi)審職員在企業(yè)內(nèi)部的地位。

五、結(jié)語

內(nèi)審作為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制與管理的重要手段，隨著國有企業(yè)的不斷發(fā)展與變革，必然會朝著專業(yè)化、獨(dú)立化的方向發(fā)展。雖然目前我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍存在不少問題，但我們可以通過結(jié)合我國國情的條件下，逐漸加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)并加緊培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才，以推進(jìn)我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

[參 考 文 獻(xiàn)]

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[責(zé)任編輯：劉玉梅]endprint