霍奕彤　李忠華

摘 要：企業(yè)應(yīng)抓住“營改增”的時機建設(shè)自己的納稅籌劃隊伍，或借助外部力量將企業(yè)所得稅納稅籌劃工作開展起來，不但可以得到利益，也可以提高管理水平。具體可在納稅人、稅基、稅率等企業(yè)所得稅要素的安排上下功夫。

關(guān)鍵詞：遼寧；大中企業(yè)；企業(yè)所得稅；納稅籌劃

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）13-0076-02

一、遼寧大中企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀及問題

（一）缺少實用的納稅籌劃方案

理論上的納稅籌劃是簡單的，說它簡單是因為理論上的籌劃就那么幾著；實踐中的納稅籌劃是復(fù)雜的，說它復(fù)雜是因為需要占有大量的信息，有的信息需要自己獲取，有的信息需要推測，有的信息則需要假設(shè)，可謂變化莫測。不同籌劃環(huán)節(jié)的側(cè)重點也不盡相同，如在投資環(huán)節(jié)，主要是理性選擇投資時間、地點、企業(yè)組織形式等；在經(jīng)營階段主要是促使企業(yè)合理確定企業(yè)經(jīng)營方式、結(jié)算方式，選擇推遲納稅的固定資產(chǎn)折舊和成本分?jǐn)偡椒ǖ?；在資本運營過程中主要是注重選擇更節(jié)稅的運營方式。而目前可供企業(yè)所得稅納稅籌劃中使用的方法（包括一些專業(yè)機構(gòu)兜售的方法）大多不盡如人意，要么過于簡單、常識化，要么抽象、似是而非，要么就是違法行不通。

（二）企業(yè)對納稅籌劃重視不夠

我國稅收制度尚不完善，企業(yè)所得稅納稅籌劃存在較大的風(fēng)險性。這種風(fēng)險來自兩個方面：一是稅收制度的風(fēng)險，即納稅籌方案被稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)裁定為違法的可能性。由于我國稅法的諸多規(guī)定不夠具體，給具體稅收執(zhí)行機關(guān)留下了太多的裁量權(quán)，許多政策以擁有管轄權(quán)的稅務(wù)機關(guān)解釋為準(zhǔn)，由于理解不同，解釋就會存在很大的隨意性，甚至不同的稅務(wù)機關(guān)對同一納稅事項的解釋存在較大的差異，使企業(yè)對納稅籌劃方案把握不準(zhǔn)，特別是相對于流轉(zhuǎn)稅更為復(fù)雜、更為個性化的企業(yè)所得稅更是如此，導(dǎo)致長期以來一些企業(yè)對籌劃將信將疑，不敢放手籌劃。二是企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險，即納稅籌劃方案看似合理實則不合理。由于具體的納稅籌劃方案在設(shè)計時沒有通盤考慮企業(yè)整體經(jīng)營活動，造成籌劃方案因不能給企業(yè)帶來實質(zhì)的利益而無法推行。

（三）缺少納稅籌劃方面的專門人才

納稅籌劃屬于高智力的工作，依賴財務(wù)會計、稅法等專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗，是一種經(jīng)驗的積累。需要具備稅收、會計、財務(wù)等專業(yè)知識，并全面了解、熟悉企業(yè)整個籌資、經(jīng)營、投資活動?；I劃人員在進(jìn)行稅收籌劃時不僅要精通稅法，隨時掌握稅收政策變化情況，而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程，從而預(yù)測出不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，進(jìn)而做出最有利的決策。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務(wù)的專業(yè)人才，專業(yè)的代理機構(gòu)也是如此。雖然遼寧省有眾多的稅務(wù)師事務(wù)所，但實際情況是行業(yè)之間不合理競爭，為了拉業(yè)務(wù)競相壓價，低成本帶來了較差的質(zhì)量和服務(wù)，許多從業(yè)人員并不具備執(zhí)業(yè)資格，更談不上專業(yè)素質(zhì)，根本不能勝任納稅籌劃工作，企業(yè)所得稅籌劃的相關(guān)經(jīng)驗更是缺乏。

（四）稅收環(huán)境不利于納稅籌劃的發(fā)展

在稅收籌劃開展較為成熟的國家里，一般征管方法較科學(xué)、征管手段較先進(jìn)、處罰力度也較大。如日本、美國、加拿大、澳大利亞等國家，對偷逃稅行為普遍實行重罰。目前我國稅收法律不健全，征管水平低，違法處罰力度不足，存在著很大的執(zhí)法隨意性和有法不依的情況，使納稅人觀念中始終有一種對納稅籌劃的不信任。通常納稅人都比較重視與稅務(wù)局的關(guān)系，出現(xiàn)問題后再想辦法通融解決，而不是事先進(jìn)行納稅籌劃，久而久之，就形成了稅務(wù)師事務(wù)所只是代理納稅人做一些事務(wù)性工作，很少進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)自身也沒有專門的籌劃人員，有問題靠找關(guān)系跟稅務(wù)部門通融。

二、對遼寧大中企業(yè)所得稅納稅籌劃的建議

（一）納稅人的籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)所得稅的納稅人包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于境內(nèi)的所得納稅?！薄秾嵤l例》將其定義為對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。外國企業(yè)要想避免成為中國的居民企業(yè)，就要注意不僅要在國外注冊，而且還要把實際管理機構(gòu)設(shè)在國外，比如股東大會、董事會會議在外國舉行，在國外設(shè)立重大決策機構(gòu)等。

（二）稅基的籌劃

企業(yè)所得的稅基是指一定時期的應(yīng)納稅所得額，稅基管理就是對應(yīng)納稅所得額的管理。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅法》第5條，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)按要素的屬性及對稅基的影響采取相應(yīng)的籌劃措施。稅基籌劃的重點是縮小體現(xiàn)在賬面上的稅基內(nèi)容，將一些稅基內(nèi)容盡量在其他企業(yè)或單位中體現(xiàn)。如通過外包業(yè)務(wù)使自已賬面上只體現(xiàn)凈收益等。

（三）稅率的籌劃

企業(yè)所得稅法按基準(zhǔn)稅率25%和三檔優(yōu)惠稅率分別為10%、15%和20%（除直接減免稅率外）。在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但所得與機構(gòu)、場所沒有聯(lián)系的非居民企業(yè)取得來源于內(nèi)的所得（即預(yù)提所得稅）適用20%稅率；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15%的優(yōu)惠稅率；小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率。企業(yè)所得稅稅率的籌劃無外乎是在考慮企業(yè)整體稅負(fù)的基礎(chǔ)上盡量降低所適用的稅率。如接近國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)條件的一般企業(yè)一旦達(dá)到其標(biāo)準(zhǔn)，稅率就會由25%降到15%，規(guī)模較大且業(yè)務(wù)分成兩部分的企業(yè)可以考慮拆分成兩個小型微利企業(yè)等。

（四）稅收優(yōu)惠的籌劃

新稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)（新產(chǎn)品、新工藝）發(fā)生的研究開發(fā)費用、企業(yè)招收下崗失業(yè)人員、安置殘疾人員就業(yè)等所支付的工資實行加計扣除；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額；企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入可以減計收入；企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額可以按一定比例實行稅額抵免，等等。企業(yè)在實際經(jīng)營中應(yīng)處處留意這些優(yōu)惠政策，不失時機地用足用實稅收優(yōu)惠政策，同樣是一種成功的稅收籌劃。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李忠華，霍奕彤.科技創(chuàng)新促進(jìn)沈陽節(jié)能減排機制的構(gòu)建[J].沈陽大學(xué)學(xué)報，2014，（10）.

[2] 蓋地.稅務(wù)會計與納稅籌劃[M].天津：南開大學(xué)出版社，2012.[責(zé)任編輯 陳麗敏]