謝欣

摘 要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國為了減輕一些行業(yè)既繳納營業(yè)稅又繳納增值稅的雙重稅負(fù)重?fù)?dān)，于2012年1月1日在上海試點開始實施“營改增”政策，截至2013年8月份已在全國推廣開來。然而“營改增”政策的不斷推廣，對我國科研單位的會計核算、稅收負(fù)擔(dān)等方面也產(chǎn)生了很大的影響，這對我國的科研單位來說，既是一種發(fā)展契機(jī)也是一種挑戰(zhàn)。為此，針對這些影響提出完善科研單位納稅籌劃的一些策略，試圖為我國的科研單位進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供一些借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：科研單位；“營改增”；納稅籌劃

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）13-0074-02

引言

“營改增”是將以前在征收時既征收營業(yè)稅又征收增值稅的項目，歸類為只征收增值稅的范圍，只針對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分征收增值稅，這樣就有效地消除了重復(fù)征稅的問題。自2012年1月1日在上海試點實行以來，“營改增”在消除重復(fù)征稅問題方面起到了良好的效果，截至2013年8月1日，我國各企業(yè)因“營改增”而少繳納的稅額達(dá)到約1 400億元，這樣大規(guī)模的降低稅負(fù)水平對我國很多企業(yè)來說都是有好處的。我國的科研單位由于其技術(shù)含量高、附加價值高等特點，劃歸為高新技術(shù)行業(yè)的重要組成部分，正好屬于“營改增”的范圍，“營改增”的實施當(dāng)然為其降低稅收金額帶來了很多有利之處。但是，隨著“營改增”不斷的推廣開來，它在降低科研單位的稅負(fù)水平的同時，也對科研單位的會計核算、發(fā)票管理等各方面產(chǎn)生了很大的影響，這些影響既有有利的方面，也有不利的方面。因此，我國各科研單位應(yīng)該抓住這次稅制改革的契機(jī)，利用各種手段來降低稅負(fù)水平，達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。

一、“營改增”的實施對科研單位納稅籌劃的影響

（一）“營改增”的實施對科研單位稅負(fù)水平的影響

“營改增”的實施對科研單位的稅收負(fù)擔(dān)水平產(chǎn)生了很大的影響，主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面科研單位屬于高新技術(shù)服務(wù)業(yè)，在“營改增”之前是按照5%的稅率繳納營業(yè)稅，而在“營改增”之后是按照服務(wù)業(yè)6%的稅率繳納增值稅，從稅率上來看，升高了1個百分點，意味著在“營改增”實施之后科研單位應(yīng)該繳納的稅費反而是增加了；另一方面從稅種來看，雖然“營改增”實施之前繳納的營業(yè)稅和“營改增”實施之后繳納的增值稅都屬于流轉(zhuǎn)稅的種類，但營業(yè)稅屬于典型的價內(nèi)稅，只需按照營業(yè)額全額和適用的稅率計算應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的營業(yè)稅稅額，沒有所謂的抵扣項，而增值稅是按照銷項稅額扣除進(jìn)項稅額的差額進(jìn)行繳納，只要進(jìn)項稅額的金額較多，那么整體上繳納的增值稅稅額就會相應(yīng)地減少，從這種角度來看，“營改增”的實施又會減少科研單位實際應(yīng)該繳納的稅費金額。從 “營改增”對我國科研單位稅負(fù)水平兩個方面的影響來看，“營改增”的實施可能使科研單位的稅負(fù)水平升高，也可能使科研單位的稅負(fù)水平降低。因此，就要求科研單位根據(jù)自身實際情況進(jìn)行綜合分析判斷，找出對自己單位最有利的手段進(jìn)行籌劃，以達(dá)到合理降低稅負(fù)水平的目的。

（二）“營改增”的實施對科研單位發(fā)票使用和管理的影響

“營改增”實施之后，我國科研單位不再屬于開具營業(yè)稅發(fā)票的范圍，而是屬于開具增值稅專用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票的業(yè)務(wù)范圍，在發(fā)票使用和管理方面，不同于之前的營業(yè)稅發(fā)票，由于有專門的增值稅稅控系統(tǒng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅發(fā)票的領(lǐng)取、開具、使用、保管、作廢、收回等各環(huán)節(jié)的管控更加嚴(yán)格，這就要求科研單位花費更多的時間和精力去管理增值稅發(fā)票，從而增加了科研單位發(fā)票使用和管理的成本。在科研單位計算應(yīng)該繳納的增值稅時，需要將可以抵扣的進(jìn)項稅額扣除，而我國《增值稅發(fā)票管理辦法》規(guī)定，除購買農(nóng)產(chǎn)品獲取的普通發(fā)票可以抵扣進(jìn)項稅額外，其他類型的交易必須在取得增值稅專用發(fā)票的情況下，才可以對進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。因此，科研單位為了減少繳納的增值稅稅額，就要盡可能多地增加進(jìn)行稅額的抵扣額度，也就意味著要在交易的過程中盡可能從其他企業(yè)獲取增值稅專用發(fā)票，從而增加了增值稅專用發(fā)票的管理成本，同時也會使科研單位的增值稅的計算和納稅申報工作變得更加煩瑣。

（三）“營改增”的實施對科研單位相關(guān)財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響

“營改增”的實施在影響科研單位的稅負(fù)水平和發(fā)票使用、管理的同時，也對科研單位從事相關(guān)業(yè)務(wù)的財務(wù)人員提出了更高的要求，主要表現(xiàn)在三個方面：（1）在稅務(wù)知識方面，“營改增”的實施使得以前適用的稅法知識發(fā)生了改變，這就要求相關(guān)的財務(wù)人員要對新的稅法知識進(jìn)行學(xué)習(xí)、掌握，增加了相關(guān)財務(wù)人員的學(xué)習(xí)成本；（2）在會計核算方面，在“營改增”實施之前，由于屬于營業(yè)稅的征收范圍，科研單位是按照營業(yè)額全額和適用稅率來計算繳納的營業(yè)稅，比較簡單，而在“營改增”實施之后，需要按照不含稅的銷售額計算銷項稅額再扣除掉可以抵扣的進(jìn)項稅額來計算應(yīng)該繳納的增值稅，比較復(fù)雜，在扣除進(jìn)項稅額時如果對稅法知識掌握不全面，很容易出現(xiàn)多扣或少扣的現(xiàn)象，給科研單位造成損失；（3）在財務(wù)分析方面，營業(yè)稅屬于營業(yè)稅金及附加體現(xiàn)的內(nèi)容，會在利潤表中體現(xiàn)出來，影響科研單位的當(dāng)期利潤，但增值稅屬于典型的價外稅，它并不反映在企業(yè)的利潤表中，這就要求分析科研單位財務(wù)報表并進(jìn)行決策的相關(guān)財務(wù)人員具有更高的業(yè)務(wù)知識水平和職業(yè)判斷素質(zhì)水平。

二、完善“營改增”實施后科研單位納稅籌劃的策略

（一）合理地選擇科研單位的納稅人身份，以達(dá)到納稅籌劃的目的

在“營改增”實施之前，無論科研單位是按照小規(guī)模納稅人還是一般納稅人的身份存在，都不影響其按照5%的稅率繳納的營業(yè)稅稅額，因為營業(yè)稅是價內(nèi)稅，是按照營業(yè)額的全額來征收的，但在“營改增”實施之后，科研單位作為小規(guī)模納稅人還是一般納稅人就有了很大的區(qū)別，如果作為小規(guī)模納稅人就會按照3%的征收率進(jìn)行增值稅的征收，不存在有什么抵扣項，而如果作為一般納稅人就會按照6%的稅率繳納增值稅，這時可以抵扣在采購環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納過的進(jìn)項稅額。兩種納稅人身份繳納的增值稅稅額不同，具體應(yīng)該選擇哪一種納稅人身份，就需要科研單位根據(jù)自身的實際情況進(jìn)行分析判斷，以降低科研單位的稅負(fù)水平，達(dá)到合理避稅的目的。例如，河南省的中訊郵電咨詢設(shè)計院由于其自身主要依賴于人力資源，人力成本較高，對外采購的材料就比較少，使得在采購環(huán)節(jié)可以抵扣的進(jìn)項稅額就比較少，因此，其選擇成為小規(guī)模納稅人，只按照3%的征收率繳納增值稅，大大降低了設(shè)計院的增值稅稅收負(fù)擔(dān)，增加設(shè)計院的經(jīng)濟(jì)利益，為其未來發(fā)展奠定物質(zhì)基礎(chǔ)。

（二）調(diào)整科研單位的經(jīng)營策略，以降低稅負(fù)水平

對于選擇成為一般納稅人身份存在的科研單位，可以通過調(diào)整科研單位的經(jīng)營策略，以降低單位的增值稅稅負(fù)水平，達(dá)到納稅籌劃的目的。具體做法有以下兩種：第一種，在采購環(huán)節(jié)選擇供應(yīng)商時，盡可能地選擇作為一般納稅人身份存在的供應(yīng)商。因為如果供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人的話，一般情況下小規(guī)模納稅人只能開具普通發(fā)票，無法開具增值稅專用發(fā)票，盡管有些時候小規(guī)模納稅人可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，但這種情況下小規(guī)模納稅人需要上交稅務(wù)機(jī)關(guān)代開手續(xù)費，小規(guī)模納稅人一般不愿意選擇這種方法，這就會導(dǎo)致科研單位只能獲得普通發(fā)票，而普通發(fā)票又無法抵扣進(jìn)項稅額，從而使科研單位的增值稅稅額增加；第二種，科研單位可以通過增加固定資產(chǎn)投資的方法來進(jìn)行納稅籌劃。在“營改增”實施之后，科研單位購進(jìn)的固定資產(chǎn)等設(shè)備可以在購進(jìn)時全額抵扣其進(jìn)項稅額，這樣就會使當(dāng)期的進(jìn)項稅額增加，以減少當(dāng)期的增值稅稅額。因此，科研單位可以根據(jù)需要更新固定資產(chǎn)等設(shè)備，在最大限度降低增值稅稅負(fù)的同時，提高科研單位的工作效率，從而增加科研單位的經(jīng)濟(jì)收益。

（三）提高科研單位相關(guān)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，以滿足納稅籌劃的要求

隨著“營改增”的不斷推廣，對科研單位相關(guān)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識水平和職業(yè)判斷素質(zhì)水平的要求越來越高，為了保證科研單位的財務(wù)管理、財務(wù)分析工作能夠順利進(jìn)行，就需要提高科研單位從事相關(guān)工作的財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平和職業(yè)判斷水平。首先，科研單位應(yīng)該鼓勵相關(guān)財務(wù)人員對改革后新稅制下的會計理論知識和會計業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)，大力宣傳了解、掌握新知識對財務(wù)工作的重要性，在科研單位內(nèi)部形成一種積極學(xué)習(xí)新知識的氛圍。其次，科研單位應(yīng)該邀請一些對新稅制下會計知識和稅法知識比較熟悉的專家來單位開辦講座或者培訓(xùn)課程，對從事相關(guān)業(yè)務(wù)的財務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)上的培訓(xùn)和指導(dǎo)，以使他們以更有效的方式服務(wù)于科研單位。最后，科研單位還應(yīng)該對財務(wù)人員增值稅發(fā)票的使用和管理進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)指導(dǎo)，以規(guī)范增值稅發(fā)票的使用和管理，使財務(wù)人員嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅征收的相關(guān)規(guī)定，做好發(fā)票的領(lǐng)取、開具、獲取和抵扣等工作。例如，廣西藍(lán)天建筑設(shè)計有限公司在“營改增”實施之后，及時地對財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)指導(dǎo)，有效地降低了稅制改革過渡期財務(wù)工作出現(xiàn)錯誤的可能性，為企業(yè)財務(wù)工作的順利進(jìn)行提供保證，從而保障企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

結(jié)論

綜上所述，可知“營改增”的實施對我國科研單位的稅負(fù)水平、發(fā)票的使用和管理、財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)等方面產(chǎn)生了很大的影響，這些影響中既有積極因素存在也有消極因素存在，因此，科研單位就需要合理地選擇納稅人的身份、合理的調(diào)整經(jīng)營策略，及時地對財務(wù)人員進(jìn)行新稅制下會計理論和實務(wù)等相關(guān)知識的培訓(xùn)，同時規(guī)范增值稅發(fā)票的使用和管理，以合理降低科研單位的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到納稅籌劃的目的，從而提高科研單位的經(jīng)濟(jì)收益水平。

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[3] 李新.“營改增”對科研單位稅收的影響[J].會計師，2013，（20）.[責(zé)任編輯 陳麗敏]