肖海南

摘要：隨著世界經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，社會(huì)保障制度的不斷改革，社會(huì)保障基金規(guī)模的擴(kuò)大，基金來(lái)源的多樣化，為了保障社會(huì)保障基金的安全完整、保值增值，建立一套適合我國(guó)國(guó)情的社會(huì)保障基金監(jiān)管體系，且進(jìn)行強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管與審計(jì)監(jiān)督的監(jiān)管效，這對(duì)我國(guó)的社會(huì)保障基金具有重要意義。

關(guān)鍵詞：社會(huì)保障基金；會(huì)計(jì)；審計(jì)；監(jiān)督

一、我國(guó)社會(huì)保障基金監(jiān)管政策發(fā)展沿革

社會(huì)保障基金是指通過(guò)法定的程序制定的特定目的的貨幣資金，以保證社會(huì)保障制度的實(shí)施。社會(huì)保障基金分為社會(huì)保險(xiǎn)基金、社會(huì)救濟(jì)基金、社會(huì)福利基金等?；鸾⒛康氖潜Ｕ仙鐣?huì)成員的基本生活需求，同時(shí)也是社會(huì)再生產(chǎn)中消費(fèi)基金的重要組成部分，雖然近些年來(lái)各部門(mén)對(duì)基金的監(jiān)管有加強(qiáng)，但各部門(mén)還需加強(qiáng)對(duì)基金籌集及運(yùn)用等環(huán)節(jié)的監(jiān)管。國(guó)家有關(guān)部門(mén)在社會(huì)保障基金收支管理的監(jiān)督檢查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)不少的問(wèn)題，主要包括瞞報(bào)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)、 少繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、騙取或違規(guī)支付社會(huì)保險(xiǎn)金等，因此，為了解決這些問(wèn)題，我國(guó)政府部門(mén)需要加強(qiáng)監(jiān)督和管理，在此基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)管和審計(jì)監(jiān)督的管理效應(yīng)，以確保社會(huì)保障基金的安全、完整和保值增值，最終使社會(huì)保障基金管理和運(yùn)營(yíng)納入到良性循環(huán)的軌道上來(lái)。

二、我國(guó)社會(huì)保障基金會(huì)計(jì)與審計(jì)的監(jiān)督工作中存在的問(wèn)題

隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，社會(huì)保障制度成為我國(guó)基礎(chǔ)建設(shè)的堅(jiān)實(shí)后盾。只有使社會(huì)保障體系真正落到實(shí)處，才能讓人民群眾的生活福利得到切實(shí)的保障。李克強(qiáng)總理在2015年度政府工作報(bào)告中指出：要推進(jìn)城鎮(zhèn)養(yǎng)老金全國(guó)統(tǒng)籌，降低失業(yè)保險(xiǎn)，工傷保險(xiǎn)等繳費(fèi)率，落實(shí)機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革措施等?？梢?jiàn)，社會(huì)保障體系的發(fā)展與改革關(guān)系到整個(gè)社會(huì)的建設(shè)與進(jìn)步。而社會(huì)保障基金會(huì)計(jì)作為社會(huì)保障體系中的核心部分，因此，研究社會(huì)保障基金會(huì)計(jì)不僅對(duì)社會(huì)保障會(huì)計(jì)改革提供技術(shù)支持，同時(shí)針對(duì)完善我國(guó)的社會(huì)保障基金會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理模式提出建議。

從會(huì)計(jì)的角度來(lái)說(shuō)，我國(guó)社會(huì)保障基金會(huì)計(jì)制度仍在不斷摸索中發(fā)展，基于社會(huì)保障基金的特點(diǎn)和近年來(lái)社會(huì)保障基金的運(yùn)營(yíng)情況，社會(huì)保障基金會(huì)計(jì)仍然存在很多的問(wèn)題。

1、 會(huì)計(jì)主體的不明確，根據(jù)1999年頒布的《社會(huì)基金會(huì)計(jì)制度》，社會(huì)保障的會(huì)計(jì)主體是基金本身，即養(yǎng)老保險(xiǎn)基金，失業(yè)保險(xiǎn)基金，工傷保險(xiǎn)基金，醫(yī)療保險(xiǎn)基金，生育保險(xiǎn)基金。但在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)人員經(jīng)常會(huì)誤把社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)作為會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，將機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)內(nèi)容一并納入社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算中。

2、 社會(huì)保障會(huì)計(jì)基金的籌措主體不明，《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》規(guī)定，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)可以由稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收，也可以由社會(huì)保障基金經(jīng)辦的機(jī)構(gòu)征收，可能出現(xiàn)重復(fù)征收和漏征的情況。

3、 收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)無(wú)法滿足實(shí)際的業(yè)務(wù)需求，相對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制，這種制度相對(duì)簡(jiǎn)單，但是無(wú)法反應(yīng)出基金現(xiàn)金流量，記錄不全面，不符合會(huì)計(jì)改革趨勢(shì)。

從審計(jì)的角度來(lái)說(shuō)，審計(jì)對(duì)于我國(guó)的社會(huì)保障基金會(huì)計(jì)的監(jiān)督缺失，導(dǎo)致在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理中的資本籌措和使用出現(xiàn)非協(xié)調(diào)性和非規(guī)范性，使得審計(jì)在我國(guó)社會(huì)保障基金中的整體監(jiān)管性難移保障。

首先，我國(guó)社會(huì)保障基金的籌集和使用缺乏統(tǒng)一性管理，導(dǎo)致政出多門(mén)和多頭管理的混亂局面。因我國(guó)社會(huì)保障基金的獨(dú)立改革和獨(dú)立建立制度，社會(huì)保障基金投保人的賬戶也分別由不同部門(mén)管理，對(duì)個(gè)人繳納的基金進(jìn)行分割， 這就使得各種社會(huì)保障基金無(wú)法形成合力。

其次，我國(guó)在社會(huì)保障基金的繳納、支出、運(yùn)營(yíng)、管理方面缺乏連貫性，投資運(yùn)營(yíng)方面，存在非法占用社會(huì)保障基金的情況，且存在違法法律和機(jī)構(gòu)政策制度的投資活動(dòng)，這些都使得社會(huì)保障基金投資活動(dòng)無(wú)法實(shí)現(xiàn)保值、增值的目標(biāo)。

最后， 政府審計(jì)監(jiān)督通常采用的方式是事后監(jiān)督，這導(dǎo)致對(duì)社會(huì)保障基金監(jiān)督的不及時(shí)和不到位，且監(jiān)督方式單一，因此，可能造成社會(huì)保障基金的重大損失。

三、針對(duì)我國(guó)社會(huì)保障基金會(huì)計(jì)與審計(jì)監(jiān)督出現(xiàn)問(wèn)題的應(yīng)對(duì)之策

（一）法律規(guī)制方面

我國(guó)社會(huì)保障基金應(yīng)加強(qiáng)法律規(guī)制的建設(shè)?；谖覈?guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)法制環(huán)境的要求和建設(shè)社會(huì)保障制度的需要，我國(guó)制定了相應(yīng)的法律制度。政府各部門(mén)應(yīng)出臺(tái) 《社會(huì)保障法》 ，結(jié)合已出臺(tái) 《會(huì)計(jì)法》 、《審計(jì)法》，在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督以及審計(jì)監(jiān)督的某些關(guān)鍵環(huán)節(jié)過(guò)程中若有阻礙時(shí)可以采取必要的司法介入，使得社會(huì)保障基金發(fā)揮內(nèi)外共同監(jiān)管的效應(yīng)。

（二）信息化動(dòng)態(tài)監(jiān)管

為了從根本上解決社會(huì)保障基金中存在的虛報(bào)、瞞報(bào)、暗箱操作等違法行為，因加強(qiáng)信息化建設(shè)和動(dòng)態(tài)監(jiān)管。我國(guó)可以借鑒美國(guó)及其他國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，選用計(jì)算機(jī)操作和聯(lián)網(wǎng)管理方式。

（ 三）執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)

執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德教育、誠(chéng)實(shí)守信教育可以樹(shù)立遵紀(jì)守法、廉潔奉公的從業(yè)作風(fēng)。因安然公司的倒閉，政府和社會(huì)公眾開(kāi)始關(guān)注從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)。內(nèi)部會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)人員、外部審計(jì)人員及社會(huì)各界執(zhí)業(yè)人員的整體素質(zhì)的建設(shè)，是進(jìn)行社會(huì)保障基金會(huì)計(jì)監(jiān)管與審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)。

（四）加強(qiáng)對(duì)社會(huì)保障基金的審計(jì)監(jiān)督

社會(huì)保障審計(jì)的范圍包括養(yǎng)老、 醫(yī)療、 失業(yè)、農(nóng)村養(yǎng)老、 工傷、 生育等社會(huì)保險(xiǎn)基金，住房保障以及各項(xiàng)社會(huì)救濟(jì)、 社會(huì)福利、優(yōu)撫安置和社會(huì)捐贈(zèng)資金等。我國(guó)社會(huì)保障基金制度的目的包括：

第一， 保障順利實(shí)施養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)制度及住房制度改革；

第二， 保障人民群眾基本生活的權(quán)益，維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定；

第三， 保證社會(huì)保障基金的安全與完整，加強(qiáng)接受社會(huì)捐贈(zèng)機(jī)構(gòu)或部門(mén)的財(cái)務(wù)管理，充分發(fā)揮社會(huì)保障資金使用的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。

政府各部門(mén)和社會(huì)團(tuán)體受委托管理社會(huì)保障資金，社會(huì)保障審計(jì)負(fù)責(zé)對(duì)保障基金的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。筆者希望通過(guò)分析我國(guó)社會(huì)保障基金會(huì)計(jì)與審計(jì)的監(jiān)督工作中的問(wèn)題可以引導(dǎo)我們找到應(yīng)對(duì)之策并得到切實(shí)落實(shí)和貫徹執(zhí)行，對(duì)我國(guó)社會(huì)保障基金的管理進(jìn)行改革和完善，構(gòu)造新型的有效化和透明化管理機(jī)制和監(jiān)管機(jī)制，建立統(tǒng)一的預(yù)算管理制度，將資金運(yùn)行和監(jiān)督分離化管理，確保我國(guó)社會(huì)保障基金會(huì)計(jì)與審計(jì)的監(jiān)督的良性循環(huán)和健康發(fā)展，將最終實(shí)現(xiàn)增值發(fā)展和造福全社會(huì)作為最高目標(biāo)。（作者單位：湘潭大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1]郭亞雄.社會(huì)保障會(huì)計(jì)研究[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2002

[2]唐文靚.基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)研究[D].廈門(mén)大學(xué)，2007

[3]文逢博.論我國(guó)社會(huì)保障基金運(yùn)營(yíng)及其會(huì)計(jì)核算制度構(gòu)建[D].河北大學(xué)，2005

[4]林治芬，宋志華.中美社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度的比較研究[J].會(huì)計(jì)研究，2007，（01）

[5]全國(guó)社會(huì)保障基金會(huì)計(jì)制度[S].財(cái)政部，1999

[6]姚璐.論我國(guó)社會(huì)保障基金監(jiān)管的完善[D].山西大學(xué)，2013

[7]杜曉艷.全國(guó)社保基金的投資運(yùn)營(yíng)問(wèn)題研究[D].山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013

[8]袁渭明. 我國(guó)社會(huì)保障資金會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題及對(duì)策的探討[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2010

[9]劉建輝.我國(guó)社會(huì)保障基金社會(huì)監(jiān)督問(wèn)題研究[D].沈陽(yáng)師范大學(xué)，2014

[10]和春雷.5社會(huì)保障制度的國(guó)際比較6.法律出版社夕2000

[11]宋曉梧.中國(guó)社會(huì)保障體制改革與發(fā)展報(bào)告.中國(guó)人民大學(xué)出版社，2001：13

[12]劉克美.社?；鸸芾碇写嬖趩?wèn)題及對(duì)策.市場(chǎng)周刊財(cái)經(jīng)論壇，2004，（11）

[13]張國(guó)平.我國(guó)現(xiàn)行社會(huì)?；鸨ｋU(xiǎn)基金制度中存在的問(wèn)題及對(duì)策.財(cái)會(huì)研究，2005，（02）