（廣州市審計(jì)局 廣東廣州510060）

一、引言

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體力量，其發(fā)展直接關(guān)系到改革發(fā)展穩(wěn)定的大局，而核心競爭力作為企業(yè)的生命，不僅對企業(yè)內(nèi)部組織和經(jīng)營管理產(chǎn)生著重大的影響，還與企業(yè)的生存和發(fā)展密切相關(guān)。審計(jì)作為一項(xiàng)具有獨(dú)立監(jiān)督性、客觀評價(jià)性、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容性的保障活動和制度，其目的在于通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，改進(jìn)和防范風(fēng)險(xiǎn)管理，控制和督促管理效果，以幫助組織實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

對企業(yè)核心競爭力進(jìn)行審計(jì)，不僅可以滿足企業(yè)的外部信息使用者對企業(yè)核心競爭力審計(jì)信息的需求，還可以幫助企業(yè)全面深入了解自身核心競爭力的真實(shí)情況，以注重改善自身存在的薄弱環(huán)節(jié)，著力培養(yǎng)和提升其核心競爭力，努力拓展自己的生存和發(fā)展空間。因此，如何通過實(shí)施企業(yè)核心競爭力審計(jì)，以不斷改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)核心競爭力管理，進(jìn)而不斷培育和提升企業(yè)核心競爭力，已成為當(dāng)前諸多企業(yè)所面臨的一項(xiàng)亟待研究的重大課題。然而到目前為止，國內(nèi)外學(xué)術(shù)界在企業(yè)核心競爭力審計(jì)方面研究尚處于起步探索階段，還遠(yuǎn)未形成理論體系。

本文擬在整合前人企業(yè)核心競爭力審計(jì)定義的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際情況，提出對企業(yè)核心競爭力審計(jì)的定義，進(jìn)而構(gòu)建企業(yè)核心競爭力審計(jì)的內(nèi)容和評價(jià)指標(biāo)體系，以期通過對上述兩方面的探索，促進(jìn)企業(yè)核心競爭力審計(jì)方面的研究與實(shí)踐更加豐富、規(guī)范并健康的發(fā)展，同時(shí)，也為企業(yè)核心競爭力的構(gòu)建、開發(fā)、培育以及提升提供參考。

二、企業(yè)核心競爭力審計(jì)的概念

現(xiàn)階段，國內(nèi)外尚未對企業(yè)核心競爭力審計(jì)的概念給予統(tǒng)一的定位，歸納起來，大致有以下幾種：方新立（2002）認(rèn)為核心競爭力審計(jì)是以企業(yè)核心競爭力為對象，由較高層次的審計(jì)人員，圍繞著企業(yè)是否存在核心競爭力及其將對企業(yè)產(chǎn)生何種影響的診斷式、評價(jià)式審計(jì)。李雪、彭研、馬蒙（2003）認(rèn)為企業(yè)核心競爭力是由無形資產(chǎn)構(gòu)成的，無形資產(chǎn)是核心競爭力的構(gòu)成要素和載體，核心競爭力審計(jì)是一種建設(shè)性審計(jì)。張慶龍（2006）指出核心競爭力包括技術(shù)、技能和知識，其本質(zhì)上是企業(yè)通過各種技術(shù)、技能和知識進(jìn)行整合而獲得的能力，核心競爭力審計(jì)的核心就是無形資產(chǎn)審計(jì)。吳秋生、馮永（2006）認(rèn)為企業(yè)的核心競爭力來自戰(zhàn)略性無形資源的支持，而無形資源的實(shí)際內(nèi)容是無形資產(chǎn)。核心競爭力審計(jì)就是對企業(yè)文化力、學(xué)習(xí)力和創(chuàng)新力這三力有機(jī)結(jié)合構(gòu)成的能量源進(jìn)行審計(jì)。邱高松（2008）認(rèn)為企業(yè)核心競爭力審計(jì)就是對企業(yè)核心技術(shù)能力、核心管理能力、核心制造能力、核心市場能力實(shí)施的審計(jì)，屬一種新型審計(jì)，又是企業(yè)審計(jì)向縱深層次的發(fā)展，歸屬企業(yè)能力審計(jì)。何雪鋒、韓雙江、李大帥（2011）將核心競爭力審計(jì)定義為由獨(dú)立的審計(jì)組織及人員按照授權(quán)或接受委托，依據(jù)相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)核心競爭力及其管理情況進(jìn)行監(jiān)督、鑒證、評價(jià)和控制，以不斷改進(jìn)核心競爭力管理和提升核心競爭力水平，進(jìn)而提高企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的一種審計(jì)活動。

盡管學(xué)術(shù)界對企業(yè)核心競爭力審計(jì)的概念論述不完全一致，但共同認(rèn)為企業(yè)核心競爭力審計(jì)是以了解企業(yè)核心競爭力現(xiàn)實(shí)狀況、改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理為目的，一種新型的、建設(shè)性的審計(jì)。

筆者認(rèn)為，企業(yè)核心競爭力審計(jì)是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)以及具備相關(guān)專業(yè)知識的審計(jì)人員組織實(shí)施的，以企業(yè)核心競爭力為審計(jì)對象、根據(jù)制定的審計(jì)方案進(jìn)行證據(jù)搜集及分析，并依據(jù)相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)，對其作出評價(jià)、提出建議及形成報(bào)告，以期不斷改善企業(yè)核心競爭力管理和提升核心競爭力水平的一種審計(jì)活動。

三、企業(yè)核心競爭力審計(jì)的內(nèi)容和評價(jià)指標(biāo)體系

審計(jì)內(nèi)容是審計(jì)客體的具體化，是關(guān)于企業(yè)核心競爭力審計(jì)活動的深度問題。研究企業(yè)核心競爭力審計(jì)的內(nèi)容，就是要探究企業(yè)核心競爭力審計(jì)到底審什么。而審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系是審計(jì)人員衡量、評價(jià)被審計(jì)單位績效的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，是提出審計(jì)意見和作出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。只有明確界定企業(yè)核心競爭力審計(jì)的內(nèi)容和評價(jià)指標(biāo)體系，審計(jì)工作才能有的放矢、客觀公正、保質(zhì)保量。

縱觀已有研究文獻(xiàn)，國內(nèi)外僅有少數(shù)學(xué)者對企業(yè)核心競爭力審計(jì)的內(nèi)容和評價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行了研究，且各自提出了一些不同的論述，尚未就基本內(nèi)容框架達(dá)成一致意見。就現(xiàn)有研究資料和審計(jì)實(shí)踐來看，結(jié)合企業(yè)核心競爭力應(yīng)具有價(jià)值性、可延展性、不可模仿性等特征，筆者認(rèn)為企業(yè)核心競爭力審計(jì)的內(nèi)容包括企業(yè)商譽(yù)、企業(yè)文化、創(chuàng)新能力、應(yīng)變能力、人力資源等五部分，并針對上述五方面選取了初步指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)。

（一）企業(yè)商譽(yù)。我國2007年實(shí)施的新會計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)商譽(yù)視為企業(yè)的核心能力，并把企業(yè)商譽(yù)認(rèn)定是與企業(yè)整體相聯(lián)系的無形資源，其對企業(yè)效益的影響在其他無形資產(chǎn)的價(jià)值中體現(xiàn)?？煞譃樽詣?chuàng)商譽(yù)和外購商譽(yù)。

外購商譽(yù)的計(jì)量可用以下三種方法：一是收益現(xiàn)值法。商譽(yù)價(jià)值=該企業(yè)每年的超額利潤×該企業(yè)年金現(xiàn)值系數(shù)。二是收益資本化法。商譽(yù)價(jià)值=該企業(yè)年平均超額利潤/行業(yè)平均利潤率。三是總體評價(jià)法。商譽(yù)價(jià)值=購受企業(yè)投資成本-被并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。

自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量可用以下兩種方法：一是割差法，也稱間接法。其計(jì)量公式為：自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值=企業(yè)整體價(jià)值與企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價(jià)值之和。二是未來超額收益現(xiàn)值法，也叫直接法。其計(jì)量公式為：自創(chuàng)商譽(yù)=∑企業(yè)每年預(yù)期超額收益×每年折現(xiàn)率。

計(jì)量自創(chuàng)商譽(yù)或外購商譽(yù)的價(jià)值所需數(shù)據(jù)資料均可從企業(yè)歷史資料中取得。

（二）企業(yè)文化。每一個(gè)企業(yè)都有自己的一部歷史，并在發(fā)展過程中形成了獨(dú)有的文化。企業(yè)文化是企業(yè)的精神支柱，是企業(yè)核心競爭力的重要組成部分，具有很強(qiáng)的輻射作用，它影響著企業(yè)的核心價(jià)值觀、創(chuàng)新能力、經(jīng)營管理、企業(yè)形象等方面，包括物質(zhì)文化、制度文化和精神文化三個(gè)層次，其核心是企業(yè)的精神和價(jià)值觀。企業(yè)文化是企業(yè)核心競爭力的一種補(bǔ)充，物質(zhì)文化、制度文化和精神文化三者相輔相成、密切聯(lián)系。

1.物質(zhì)文化。具體指標(biāo)包括質(zhì)量意識及管理體系、獨(dú)特的核心產(chǎn)品、核心產(chǎn)品的知名度、核心產(chǎn)品的市場占有率、核心產(chǎn)品的前景、新產(chǎn)品的市場認(rèn)知度、企業(yè)現(xiàn)代化程度、核心技術(shù)的獨(dú)特性和難模仿性、企業(yè)形象、文化生活設(shè)施等。

2.制度文化。主要指標(biāo)包括組織架構(gòu)、管理機(jī)制、操作規(guī)程、信息化管理及溝通、對待沖突的容忍度、決策體制的效率、員工對企業(yè)決策的參與意識、獎懲機(jī)制、創(chuàng)新機(jī)制、責(zé)任制度等。

3.精神文化。在整個(gè)企業(yè)文化系統(tǒng)中處于核心的地位，具體指標(biāo)有企業(yè)戰(zhàn)略理念、核心價(jià)值觀、企業(yè)凝聚力、企業(yè)家理念、員工理念、員工忠誠度、企業(yè)目標(biāo)定位、企業(yè)哲學(xué)和企業(yè)精神風(fēng)貌等。

上述各方面指標(biāo)可采用問卷調(diào)查、資料收集和重點(diǎn)人員訪談等多種方法相結(jié)合進(jìn)行調(diào)查。

（三）創(chuàng)新能力。創(chuàng)新能力作為企業(yè)賴以生存與發(fā)展的靈魂，是企業(yè)核心競爭力最活躍的因素。由于企業(yè)創(chuàng)新包含制度（體制）創(chuàng)新、組織創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新、營銷創(chuàng)新等，那么企業(yè)創(chuàng)新能力就是包含上述各方面的綜合能力。

1.制度（體制）創(chuàng)新。是指及時(shí)改變由于時(shí)間和環(huán)境的變化而不適應(yīng)資源獲取能力、組織管理能力和技術(shù)創(chuàng)新能力等三種能力提高的制度安排的能力。主要通過制度（體制）的完善程度、有效程度等方面來衡量，可通過專家來評定。

2.組織創(chuàng)新。通過組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化程度、組織結(jié)構(gòu)的柔性等方面來體現(xiàn)，反映企業(yè)組織創(chuàng)新能力的強(qiáng)弱，可由專家來評定。

3.管理創(chuàng)新。通過領(lǐng)導(dǎo)對創(chuàng)新的支持度、管理人員素質(zhì)、員工的培訓(xùn)投入、知識管理程度、應(yīng)變速度和調(diào)節(jié)能力等方面來衡量。

4.技術(shù)創(chuàng)新。通過專利擁有比例、專利申請數(shù)、新產(chǎn)品的創(chuàng)新度、科研成果轉(zhuǎn)化率、收錄論文數(shù)等指標(biāo)來衡量。

5.產(chǎn)品創(chuàng)新。通過新產(chǎn)品的市場占有率、產(chǎn)值率、投入產(chǎn)出率以及同類產(chǎn)品更新?lián)Q代速度等指標(biāo)來衡量。

6.營銷創(chuàng)新。是指反映企業(yè)發(fā)現(xiàn)可以帶來價(jià)值創(chuàng)新的市場機(jī)會，并加以利用的能力。通過產(chǎn)品市場占有率、產(chǎn)品銷售增長率、新增營銷網(wǎng)點(diǎn)數(shù)、新增營銷人員比例和素質(zhì)水平等指標(biāo)來衡量。

上述各方面指標(biāo)可采用問卷調(diào)查、資料收集和重點(diǎn)人員訪談等多種方法相結(jié)合進(jìn)行調(diào)查，并可從企業(yè)歷史資料中取得部分指標(biāo)計(jì)量所需的數(shù)據(jù)。

（四）應(yīng)變能力。應(yīng)變能力是指企業(yè)在外部環(huán)境不確定的情況下做出迅速有效的調(diào)整能力，是形成、培育及提升企業(yè)核心競爭力的有力保障和重要組成部分。它包括學(xué)習(xí)能力、信息處理能力、關(guān)系協(xié)調(diào)能力、風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

1.學(xué)習(xí)能力。通過企業(yè)成熟度、組織結(jié)構(gòu)、學(xué)習(xí)文化、內(nèi)部學(xué)習(xí)交流環(huán)境、領(lǐng)導(dǎo)支持程度、員工學(xué)習(xí)精神、學(xué)習(xí)氛圍、知識共享以及團(tuán)隊(duì)建設(shè)等指標(biāo)來衡量，并且這些指標(biāo)之間是相互影響的。

2.信息處理能力。通過獲取、甄別和存儲信息的能力，加工處理業(yè)務(wù)流程信息化水平，加工處理技能的普及率與先進(jìn)性，信息消費(fèi)能力，網(wǎng)絡(luò)營銷應(yīng)用率，市場調(diào)研能力等指標(biāo)來衡量。

3.關(guān)系協(xié)調(diào)能力。具體衡量指標(biāo)有內(nèi)部協(xié)調(diào)、外部協(xié)調(diào)、協(xié)同管理、糾紛處理效率、反饋問題處理速度、信息傳遞及時(shí)率、人際交往狀況、信息資源可視性等。

4.風(fēng)險(xiǎn)管理能力。通過公司治理、組織機(jī)構(gòu)、規(guī)章制度、企業(yè)家戰(zhàn)略能力、人員配置、人員素質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)管理意識、教育和培訓(xùn)機(jī)制、監(jiān)管機(jī)制、預(yù)警系統(tǒng)與應(yīng)急預(yù)案、溝通機(jī)制、動態(tài)能力等指標(biāo)來衡量。

上述各方面指標(biāo)可采用問卷調(diào)查、資料收集和重點(diǎn)人員訪談等多種方法相結(jié)合進(jìn)行調(diào)查。

（五）人力資源。企業(yè)核心競爭力是以企業(yè)創(chuàng)新能力為核心，由包括企業(yè)的反應(yīng)能力、生產(chǎn)制造能力、營銷能力、連帶服務(wù)能力和組織管理能力等在內(nèi)的綜合反映。而企業(yè)科技人員的素質(zhì)和水平?jīng)Q定了其創(chuàng)新能力的大小，企業(yè)經(jīng)營管理人員的素質(zhì)和水平?jīng)Q定了其反應(yīng)能力、營銷能力和組織管理能力的大小，企業(yè)生產(chǎn)工人的素質(zhì)和水平?jīng)Q定了其生產(chǎn)制造和連帶服務(wù)能力的大小，因而企業(yè)全體員工的整體素質(zhì)和水平（即人力資源狀況）決定了企業(yè)核心競爭能力和水平。故可以從以下七方面進(jìn)行考核：

1.人才規(guī)模。衡量指標(biāo)有企業(yè)科技活動人員、專業(yè)技術(shù)人員和操作技能人員三者各自的數(shù)量等。

2.員工結(jié)構(gòu)。衡量指標(biāo)有性別結(jié)構(gòu)數(shù)及比例、年齡結(jié)構(gòu)數(shù)及比例、學(xué)歷結(jié)構(gòu)數(shù)及比例、職稱結(jié)構(gòu)數(shù)及比例、學(xué)科專業(yè)結(jié)構(gòu)數(shù)及比例、員工中科技活動人員數(shù)等。

3.人才投入。衡量指標(biāo)有員工平均培訓(xùn)時(shí)間和培訓(xùn)費(fèi)用投入、引進(jìn)或使用核心專業(yè)人員的投入、科技人員人均科研經(jīng)費(fèi)支出等。

4.員工素質(zhì)。衡量指標(biāo)有人均專利申請數(shù)、人均專利授權(quán)數(shù)、人均省級以上論文數(shù)、地市級以上課題數(shù)、副高以上職稱人數(shù)等。

5.員工動態(tài)。衡量指標(biāo)有員工流動率、人才流進(jìn)流出比等。

6.員工滿意度。衡量指標(biāo)有薪酬制度、員工關(guān)系、員工歸屬感、晉升制度、離職率等。

7.顧客滿意度。衡量指標(biāo)有投訴率、顧客忠誠度、市場占有率等。

計(jì)量上述各方面指標(biāo)所需數(shù)據(jù)資料均可從企業(yè)歷史資料中取得。

四、進(jìn)一步研究的展望

（一）加強(qiáng)企業(yè)核心競爭力審計(jì)理論的研究。目前，國內(nèi)外學(xué)術(shù)界在企業(yè)核心競爭力審計(jì)方面的理論研究甚少，特別是對企業(yè)核心競爭力審計(jì)工作程序、質(zhì)量控制制度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范等方面尚未涉及，距離形成一個(gè)完善的理論體系相距甚遠(yuǎn)。而審計(jì)理論又是審計(jì)實(shí)踐的抽象綜合和指南，這在一定程度上制約了企業(yè)核心競爭力審計(jì)實(shí)踐活動的開展。因此，要使企業(yè)核心競爭力審計(jì)充分有效地發(fā)揮作用，并用以指導(dǎo)審計(jì)活動的開展，則應(yīng)著力加強(qiáng)理論研究，構(gòu)建起一套系統(tǒng)、科學(xué)的理論體系。

（二）建立完善的企業(yè)核心競爭力審計(jì)指標(biāo)評價(jià)體系。在審計(jì)實(shí)踐中，要對企業(yè)核心競爭力做出客觀公正的審計(jì)評價(jià)，筆者認(rèn)為目前亟待解決的是建立一套科學(xué)有效的企業(yè)核心競爭力審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系以為審計(jì)評價(jià)提供客觀依據(jù)。本文僅就企業(yè)核心競爭力普遍性評價(jià)指標(biāo)作了初步嘗試，但由于企業(yè)各有差異，構(gòu)成企業(yè)核心競爭力的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的內(nèi)容和權(quán)重而有所不同。此外，評價(jià)指標(biāo)體系中不僅包括了定量化的指標(biāo)，還含有如企業(yè)文化、學(xué)習(xí)能力、組織創(chuàng)新等難以用科學(xué)方法予以量化的指標(biāo)，而這些有時(shí)更能反映企業(yè)核心競爭力狀況的評價(jià)指標(biāo)的缺失，將使審計(jì)結(jié)論的客觀性受到影響。因此，在審計(jì)實(shí)踐中需要一定數(shù)量的專家參與對企業(yè)核心競爭力審計(jì)的組成內(nèi)容和評價(jià)指標(biāo)的權(quán)重進(jìn)行確定，同時(shí)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局就上述兩方面進(jìn)行協(xié)商對話，聽取他們的意見和建議，以將對審計(jì)評價(jià)結(jié)論的客觀性造成的不利影響降至最低。

（三）構(gòu)建企業(yè)核心競爭力審計(jì)報(bào)告框架。從知網(wǎng)、萬方、維普等數(shù)據(jù)庫的檢索來看，目前國內(nèi)還沒有學(xué)者對企業(yè)核心競爭力的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行專門的研究。筆者認(rèn)為企業(yè)核心競爭力審計(jì)報(bào)告應(yīng)根據(jù)審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)和評價(jià)指標(biāo)等方面，遵循循序漸進(jìn)原則，同時(shí)突破傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告模式，以披露和評價(jià)如企業(yè)背景、企業(yè)員工和客戶、知識基礎(chǔ)等與企業(yè)核心競爭力審計(jì)相關(guān)信息為起點(diǎn)，逐步過渡到企業(yè)核心競爭力現(xiàn)狀的討論與分析，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告的評價(jià)目的。企業(yè)核心競爭力審計(jì)報(bào)告至少應(yīng)包含基于對企業(yè)商譽(yù)、企業(yè)文化、創(chuàng)新能力、應(yīng)變能力、人力資源等方面進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)容和對上述信息進(jìn)行解釋及補(bǔ)充披露其他重要信息的說明書兩個(gè)部分。