□文/朱瑛（武警云南總隊云南·昆明）

如何在工程量清單模式下開展基建審計工作

□文/朱瑛
（武警云南總隊云南·昆明）

［提要］工程量清單計價對建筑行業(yè)的影響深遠，它將極大地推動建筑業(yè)的改革和發(fā)展。對管理部門、承包商、中介組織來說，工程量清單計價模式是新模式，需要有一個學習和適應的過程；對于審計部門而言，清單模式審核也是一個新課題。本文就清單模式下整個建設過程中審計部門開展工作的重點及方法進行思考。

清單模式；工程審計

收錄日期：2015年3月22日

云南省自2003年開始，按照“統(tǒng)一量、放開價、市場決定價格”的指導原則，推行了建設工程工程量清單招標投標，使工程計價從以工程預算定額為計價依據的指令性定價方式逐步轉向量價分離的工程量清單計價方式。通過近十年的市場運行，現(xiàn)已基本形成了建設單位編制工程量清單攔標價，投標單位在攔標價范圍內自主報價的工程模式。清單計價的實行使造價計價方式發(fā)生質的飛躍，造價審核方式也隨之發(fā)生了根本性轉變，對審計部門的審計能力也提出了更高的要求。本文僅就工程量清單模式下如何更好的開展工程造價管理工作進行初步的探討。

一、清單模式下工程項目造價管理現(xiàn)狀

目前，建筑市場各方主體的計價行為、合同簽訂等還不很規(guī)范。建設市場上各種違規(guī)現(xiàn)象層出不窮，合同糾紛屢見不鮮，招投標過程中的串標、圍標現(xiàn)象以及中標后簽訂陰陽合同等違規(guī)行為未能得到根本遏制。個別中介機構在辦理招投標代理業(yè)務或承接咨詢業(yè)務過程中，高估冒算、提供不實成果文件的違規(guī)行為有所抬頭。

在工程量清單編制上，由于編制方法較為復雜繁瑣，部隊建設單位缺乏相應專業(yè)人員，實際中多采取委托中介機構編制清單攔標價方式。近年來，雖然從事工程造價咨詢、工程量清單編制等工作的中介機構發(fā)展迅速，但相應的管理卻未跟上，管理制度不配套，法規(guī)制度也不夠完善。由于市場行為還不夠規(guī)范，缺少相應約束機制，造成造價從業(yè)機構執(zhí)業(yè)水平高低不一。2009年在對云南省工程造價咨詢單位編制的工程量清單的專項抽查中，發(fā)現(xiàn)大量存在清單編制質量低下的情況。據省建設廳定額處不完全統(tǒng)計，一個工程中工程量計算差錯率在5%以上的清單項目占了其全部清單項目的近70%，個別清單項目的差錯率甚至達到30%以上。

在工程造價的全過程管控上現(xiàn)在也還缺乏必要的監(jiān)管，目前建設管理部門對工程招投標階段的計價管理比較重視，管理上也相對規(guī)范、嚴格，而對工程中標以后的管理比較薄弱，缺少有效的監(jiān)管手段，在工程中標以后到竣工決算這一階段存在著管理盲區(qū)，施工中變更聯(lián)系單增多、突破工程概算控制等現(xiàn)象屢屢發(fā)生，零簽證制度難以貫徹執(zhí)行。

二、如何更好地開展工程造價審計的思路

（一）推動設計文件審核，把好工程造價關口。設計階段的造價控制，是造價的源頭控制，也是最根本、最重要的控制。項目設計階段的費用支出只占建設工程全壽命費用的1%以下，對工程造價的影響卻占75%以上，抓住設計這個關鍵，對工程造價的控制可以取得事半功倍的效果，但在實際工程建設中設計經濟性卻往往容易被忽視。從部隊建設工程設計階段的現(xiàn)狀來看，主要存在幾個影響工程造價的問題：一是勘察設計不夠準確，未按照勘查成果進行規(guī)范設計，特別是在地質條件不穩(wěn)定地區(qū)，往往出現(xiàn)地質勘查做了，但實際施工時地基承載力達不到設計要求必須超挖或者換填的問題。二是圖紙設計不夠規(guī)范，由于建設單位缺乏專業(yè)人員，對建設項目的性質、用途和要求缺乏深層次的理解，與設計單位的協(xié)調研究不夠，導致圖紙的合理性、準確性不高，錯、漏、缺的問題較多。但以工程審計人員的業(yè)務素質來看，還無法達到對工程設計文件進行審核的要求。因此，可以先重點關注以下幾個方面：一是嚴格審核設計單位資質等級，看設計單位技術實力是否達到項目建設的要求，勘查設計標準是否符合國家有關規(guī)范要求；二是大力推行圖紙方案“限額設計”，提高設計圖紙的經濟要求，避免工程未開工就超支的問題出現(xiàn)；三是督促建設單位執(zhí)行施工圖設計文件會審制度，通過地方建設主管單位對設計圖紙的會審，減少圖紙的錯、漏、缺等現(xiàn)象，促進圖紙問題在開工前盡可能得以解決，盡可能避免建設單位在開工后不必要的設計改動以及可能因此而產生的清單計價糾紛，提高工程設計質量，讓施工圖紙得到全面監(jiān)控。

（二）加強工程招投標審計，提高造價管理質量。通過近20年的工程實踐，公開招投標方式在國內工程項目建設中已廣泛實施，各級對于工程招投標的管理也普遍較為重視，出臺了一系列關于規(guī)范工程招投標程序的文件規(guī)定，招投標管理日趨規(guī)范、嚴格。但在實際操作過程中仍然存在不少問題，主要體現(xiàn)在三個“不高”：一是中介機構編制的工程量清單質量不高。普遍存在清單范圍不明確、項目特征描述不清、工程量計算不準、漏項嚴重以及與清單規(guī)范的計算規(guī)則不相吻合的現(xiàn)象。由于工程量清單問題從而導致中標承包人向建設單位提出索賠甚至兩者之間發(fā)生經濟糾紛的問題也屢屢出現(xiàn)；二是投標單位編制投標文件質量不高。由于部分建設項目建設時效性較強，往往不能提供較多的編制投標文件的時間，投標人只能將企業(yè)過去投標工程的技術方案或有關資料進行組合，使技術方案近乎于程式化、標準化，失去了其應有的針對性，有的甚至出現(xiàn)了商務標投標報價與技術標施工組織方案完全不符的情況；三是建設單位擬定合同內容水平不高。合同文本普遍存在內容過于簡單，條款不夠健全，表述不夠準確，關鍵內容模棱兩可等問題，有的合同的關鍵內容與招標文件要求出現(xiàn)前后矛盾，甚至與國家相關規(guī)范要求有所背離。由于合同條款存在缺陷，導致竣工結算時，審計雙方在工程結算上通常耗費大量時間，提高了審計時間成本。

針對以上問題，審計部門可以從以下三個方面開展工作：首先是慎重選擇中介服務機構。在選擇工程量清單和工程招投標工作中介服務機構過程中，審計單位要及時提醒建設單位把工作質量和信譽、服務理念和審計方案作為考察重點，費用的高低只是參考依據之一，價格過低有可能帶來服務質量降低或互相勾結等其他風險。其次是加強工程量清單和攔標價的審核力度。一是要對照設計文件、招標文件和規(guī)范要求嚴格審核清單項目描述內容，避免出現(xiàn)錯項、漏項或是項目描述內容與設計、規(guī)范要求背離的問題；二是利用工程造價管理軟件等新技術開展工程量審核，實踐中可以利用廣聯(lián)達、神機妙算等計價軟件中的圖形算量功能，導入電子圖紙利用軟件對工程量進行全面測算，然后對算量數(shù)據進行人工篩選，手工復核差距較大的項目。這樣既擴大了審核范圍又縮短了審計時間；三是加強工程攔標價核定，重點審查編制攔標價項目劃分是否恰當，單價來源是否充分，項目組價是否合理，定額套用是否準確，措施編列是否符合技術要求等。再次是認真嚴格審核合同內容。重點審查招標單位是否與中標單位按法律規(guī)定簽訂合同，是否符合《招投標法》和《合同法》，是否影響招投標的實際效果。

（三）靈活開展工程跟蹤審計，增強造價管控力度。跟蹤審計是實現(xiàn)工程管理效益的重要途徑，是實現(xiàn)工程造價有效控制的有效方法。從規(guī)范建設工程施工合同入手，對工程施工過程實施合同價的跟蹤管理，能較好地控制工程造價和對工程變更、索賠的監(jiān)管，切實解決“三超”的問題。由于跟蹤審計將事前、事中、事后審計緊密銜接，對人財物的配置、協(xié)調等各方面要求很高。但目前建設單位內部審計部門存在“人少事多”的實際，兩者之間矛盾比較突出，客觀上又制約了跟蹤審計業(yè)務的開展。在審計部門現(xiàn)有人員受限的情況下，如何有效開展跟蹤審計，實現(xiàn)“經濟、效率、效果”的審計目標，可以先從兩個方面做工作：一方面融合軍地審計資源。社會審計力量雄厚，專業(yè)人才儲備充足，具備開展跟蹤審計的良好條件?？梢愿鶕I(yè)務需要，對那些保密性要求不高的審計項目，邀請地方審計人員參與借助社會審計力量完成跟蹤審計任務，在一定程度上可以解決內部審計人力不足的現(xiàn)狀；另一方面加強監(jiān)督管理。一是建立和完善委托審計管理制度，由于造價中介機構良莠不齊，受經濟利益驅動容易出現(xiàn)不能客觀公正審計的問題，因此要在委托合同中將權益職責和獎懲內容詳細規(guī)定；二是實行專人負責制，充分發(fā)揮建設單位內部審計人員的作用，對項目實施監(jiān)督管理，及時檢查委托審計成果；三是監(jiān)控審計實施關鍵點，對于工程施工過程中土建安裝重大變更項目和工程款撥付等關鍵點實施現(xiàn)場督查，提高委托審計質量。

（四）嚴格執(zhí)行竣工結算審計，有效控制工程造價?？⒐そY算是造價控制的最后一關，在確定工程造價時，要堅持以現(xiàn)行的計價規(guī)范為依據，按照施工合同和招標文件的規(guī)定，根據竣工圖、結合現(xiàn)場簽證和設計變更進行審核。工程審計人員不但要熟練掌握工程量的計算規(guī)則、定額子目的組成及包含的工作內容、工程造價計算程序、費用定額包含內容及記取方法，還要掌握它們的編制原理，內在聯(lián)系，確保工程造價計算的準確性。

在審核過程中要堅持深入現(xiàn)場，掌握工程動態(tài)，了解工程是否按圖紙和工程變更施工，是否有的洽商沒有施工，是否有已經去掉的部分沒有變更通知，是否有在變更的基礎上又變了。因此，在結算時不能只是對圖紙和工程變更的計算審核，更是對現(xiàn)場的審核，細致認真的核對，不斷能確保工程結算的質量，提高投資效益。更能使工程造價經濟合理，符合現(xiàn)行的計價規(guī)范。

在審核項目總體投資時，審計人員要加強待攤投資等其他費用核算工作的重視，要依據財務明細賬細目進行劃分，將屬于工程款開支的非工程實體項目費用合理劃分歸入待攤費用，確?？傮w投資核算準確到位?！?/p>

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