□文/朱曉婷

（信陽(yáng)市財(cái)政局河南·信陽(yáng)）

我國(guó)制造型企業(yè)成本管理問(wèn)題探析

□文/朱曉婷

（信陽(yáng)市財(cái)政局河南·信陽(yáng)）

［提要］本文分析成本信息內(nèi)部共享程度低、不準(zhǔn)確、不及時(shí)；成本管理方法落后，體系單一；成本控制決策不科學(xué)等我國(guó)制造型企業(yè)成本管理問(wèn)題。提出加強(qiáng)采購(gòu)管理，降低采購(gòu)成本；實(shí)施精益管理，降低固定成本；注重質(zhì)量成本；流程再造，提高組織效率；應(yīng)用ERP系統(tǒng)提升信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性等提高成本管理能力的策略。

制造型企業(yè)；成本管理；問(wèn)題；對(duì)策

收錄日期：2015年4月2日

在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加快，我國(guó)人口老齡化程度加深，人工成本剛性增長(zhǎng)的背景下，我國(guó)制造型企業(yè)面臨的成本壓力越來(lái)越大。因此，研究成本控制問(wèn)題具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、成本管理存在的主要問(wèn)題

（一）成本信息內(nèi)部共享程度低、不準(zhǔn)確、不及時(shí)。采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等部門之間信息不能完全共享。而成本核算需要完整的物流、生產(chǎn)和資金信息，進(jìn)而成本控制才能有針對(duì)性。但是，信息孤立使得生產(chǎn)成本的核算及管理沒(méi)有準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。各部門都只將本部門的成本作為成本控制目標(biāo)，想通過(guò)做到各部分的最佳成本控制來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體的成本管理。而實(shí)際上這種做法容易導(dǎo)致各部門本位主義，無(wú)視整體的協(xié)作，反而容易破壞企業(yè)整體的成本目標(biāo)。一些制造型企業(yè)產(chǎn)品種類繁多，工序也比較復(fù)雜，因此數(shù)據(jù)很多、很繁瑣。在ERP環(huán)境下的成本管理體系下，企業(yè)按月匯總信息，在月底核算生產(chǎn)成本。市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，成本核算的周期過(guò)長(zhǎng)不利于企業(yè)及時(shí)做出適宜的決策，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）成本管理方法落后，體系單一。目前，我國(guó)很多中小型制造企業(yè)成本管理仍停留在手工統(tǒng)計(jì)核算的階段。雖然一些企業(yè)使用財(cái)務(wù)管理軟件、ERP系統(tǒng)等軟件參與企業(yè)管理，但在實(shí)際工作中并沒(méi)有充分發(fā)揮它們的作用，僅僅把它們作為記錄、存儲(chǔ)和財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)的工具，限于成本的事后核算，對(duì)成本的事中控制、事后分析以及事前預(yù)測(cè)運(yùn)用不夠。一些企業(yè)不能對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本之間的差異進(jìn)行詳細(xì)的分析，一般在月末編完報(bào)表，就趕著進(jìn)入下期的工作，而忽視了對(duì)已有成本數(shù)據(jù)的分析。這樣可能會(huì)導(dǎo)致戰(zhàn)略決策失誤，生產(chǎn)盈利較低的產(chǎn)品，或者錯(cuò)誤地進(jìn)行半成品外購(gòu)、自制決策。

（三）成本控制決策不科學(xué)。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在做出成本控制決策之前沒(méi)有從企業(yè)整體的高度看，僅注重產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的成本控制，很少?gòu)钠髽I(yè)整體來(lái)分析成本形成的原因。如完善員工福利和培訓(xùn)制度也有可能帶來(lái)削減成本的效果，“一刀切”單純地削減成本而不考慮對(duì)收益的影響，特別是對(duì)總體收益的影響，是我國(guó)制造業(yè)企業(yè)控制成本的最大誤區(qū)。

二、提高成本管理能力的策略

（一）加強(qiáng)采購(gòu)管理，降低采購(gòu)成本。制造業(yè)企業(yè)中，原材料成本往往占成本總額的50%以上，控制材料成本會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生較大的影響。材料是實(shí)現(xiàn)節(jié)省成本的重要領(lǐng)域，注重采購(gòu)能獲得很好的成本控制效果。原材料成本是由價(jià)格和消耗量共同構(gòu)成的，因此有效地降低采購(gòu)價(jià)格是降低成本的一個(gè)重要途徑。將下屬子公司和部門的費(fèi)用性采購(gòu)權(quán)上交。費(fèi)用性采購(gòu)權(quán)的上交，不僅增加了采購(gòu)時(shí)的議價(jià)能力，也使得公司內(nèi)部采購(gòu)的審批更加嚴(yán)格，可以杜絕不計(jì)成本的采購(gòu)、浪費(fèi)非生產(chǎn)性物料了。重新評(píng)估整個(gè)生產(chǎn)流程，將從基本原材料到物流交貨的所有可能贏利的環(huán)節(jié)改為自制，避免肥水流向外人田。即便是委托加工，也會(huì)經(jīng)過(guò)公司內(nèi)相關(guān)部門的評(píng)估，并從程序上經(jīng)第三方貿(mào)易間接流向委托加工方，以便超額利潤(rùn)留在公司內(nèi)。

（二）實(shí)施精益管理，降低固定成本。金融危機(jī)時(shí)期，企業(yè)應(yīng)該學(xué)習(xí)精益管理的思想，更不應(yīng)該盲目的擴(kuò)張和投資，對(duì)于企業(yè)必須進(jìn)行的固定資產(chǎn)投資，也要根據(jù)實(shí)際情況出發(fā)，避免盲目擴(kuò)大。采取精益管理策略，以最小資源投入，包括人力、設(shè)備、資金、材料、時(shí)間和空間，創(chuàng)造出盡可能多的價(jià)值，這就需要企業(yè)將廠房、生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)的成本降到最低。美國(guó)西南航空公司采取精益管理的思想，在飛機(jī)的采購(gòu)策略上，決定只購(gòu)買波音737這一種飛機(jī)，這項(xiàng)決策使得公司的設(shè)備管理變得很簡(jiǎn)單，就可以在零配件成本、培訓(xùn)成本、采購(gòu)成本、安全成本等多個(gè)方面獲得優(yōu)勢(shì)。而富士康集團(tuán)對(duì)于非必需的固定成本控制的很精細(xì)，尤其在危機(jī)期間更是采取了多種措施：

1、租賃工作用車。將公務(wù)接待用小汽車和通用型貨車通過(guò)租賃方式取得。公司需要什么樣的車就在網(wǎng)上招租，有關(guān)人員通過(guò)網(wǎng)絡(luò)決定租賃者。此項(xiàng)措施省下了很大一筆購(gòu)車費(fèi)和車輛運(yùn)行費(fèi)、維修費(fèi)以及司機(jī)成本，一年節(jié)省運(yùn)營(yíng)費(fèi)用近億元。

2、降低基礎(chǔ)規(guī)模。大幅減少不必要的裝潢，由租賃或改建老廠房，降低基建投資。將分公司和部門間的閑置機(jī)器進(jìn)行調(diào)劑。減低原材料和成品的庫(kù)存，最大限度降低倉(cāng)庫(kù)空間。如：富士康所有廠區(qū)已經(jīng)通過(guò)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織IS09002國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)品質(zhì)認(rèn)證，他們沒(méi)有倉(cāng)庫(kù)，產(chǎn)品完工之后，直接搬運(yùn)到已經(jīng)停在生產(chǎn)車間門口的大型集裝箱貨柜車，直接發(fā)貨，不會(huì)造成積壓。

3、將制造基地轉(zhuǎn)移到勞動(dòng)力成本低廉的地區(qū)。如：富士康按“發(fā)展內(nèi)地，制造轉(zhuǎn)移”的策略，將一些人工成本較高，盈利較少的生產(chǎn)線轉(zhuǎn)移到中國(guó)內(nèi)陸地區(qū)，包括武漢、鄭州、重慶等地，而大部分轉(zhuǎn)移地周圍都有富士康大客戶的工廠。也會(huì)使得固定成本有所下降，譬如廠房租金支出，倉(cāng)儲(chǔ)支出會(huì)減少，在可變成本方面，譬如工資成本也會(huì)有所下降。據(jù)估計(jì)倉(cāng)儲(chǔ)成本可能會(huì)下降20%左右，人力成本會(huì)下降30%左右，加上土地成本和電力成本大約下降15%～20%左右。

（三）注重質(zhì)量成本。質(zhì)量成本是企業(yè)生產(chǎn)總成本的一部分，指企業(yè)為了保證和提高產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量而支出的一切費(fèi)用，以及因未達(dá)到產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，不能滿足用戶和消費(fèi)者需要而產(chǎn)生的一切有形與無(wú)形的損失。可實(shí)施以下策略降低企業(yè)的質(zhì)量成本：

1、持續(xù)投入預(yù)防成本。制定質(zhì)量改善費(fèi)用的預(yù)算，以保證完善質(zhì)量管理體系、加強(qiáng)質(zhì)量培訓(xùn)、推進(jìn)質(zhì)量改善、強(qiáng)化事故預(yù)防等工作。持續(xù)加大質(zhì)量投資、推動(dòng)質(zhì)量改善，不但能在企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)指標(biāo)上獲得收益，還將強(qiáng)化干部員工的質(zhì)量意識(shí)、培養(yǎng)企業(yè)的質(zhì)量文化，促進(jìn)員工工作質(zhì)量的提高，從設(shè)計(jì)、設(shè)備、工藝、檢測(cè)手段等方面提高產(chǎn)品的技術(shù)水平和質(zhì)量水平，拉大與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的差異，提高產(chǎn)品的技術(shù)含量和附加價(jià)值。

2、提高企業(yè)鑒定能力。以最經(jīng)濟(jì)的投入達(dá)到檢驗(yàn)的目的，是降低鑒定成本的基本方法之一。隨著企業(yè)的發(fā)展，在產(chǎn)銷量達(dá)到一定程度時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)加大質(zhì)量投資提高自身的檢驗(yàn)?zāi)芰Γ〉帽匾臋z驗(yàn)資質(zhì)，將原來(lái)委托外部機(jī)構(gòu)檢驗(yàn)的項(xiàng)目轉(zhuǎn)為內(nèi)部檢驗(yàn)，這樣就可以大幅度降低外部檢驗(yàn)成本。利用規(guī)模優(yōu)勢(shì)，提高對(duì)供應(yīng)商和相關(guān)機(jī)構(gòu)的議價(jià)能力，可以充分利用優(yōu)化檢驗(yàn)方案、建立長(zhǎng)期合作關(guān)系、確保業(yè)務(wù)規(guī)模、優(yōu)惠付款等有利條件，與相關(guān)方進(jìn)行商務(wù)談判，降低外部檢驗(yàn)成本。

3、加強(qiáng)質(zhì)量培訓(xùn)，建立質(zhì)量文化。將生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)的質(zhì)量問(wèn)題及其主要原因和改善對(duì)策系統(tǒng)整理后，做成看板和培訓(xùn)教材，用于質(zhì)量教育和培訓(xùn)。通過(guò)系統(tǒng)整理并不斷維護(hù)，經(jīng)常出現(xiàn)的問(wèn)題都列舉出來(lái)，也知道有效的預(yù)防方法，員工的質(zhì)量意識(shí)和執(zhí)行能力得到提高，工序質(zhì)量保證能力也隨之提高。

（四）流程再造，提高組織效率。精簡(jiǎn)流程是精益管理思想的重要體現(xiàn)，加上企業(yè)的流程常出現(xiàn)問(wèn)題，因此優(yōu)化組織流程有利于成本控制，提高生產(chǎn)效率。有以下途徑可以簡(jiǎn)化流程：

1、復(fù)雜流程簡(jiǎn)單化。隨著企業(yè)不斷做大，招收的員工數(shù)量也不斷增加，流程也因此變得更加復(fù)雜。所以在外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境惡化的時(shí)候，企業(yè)要對(duì)流程進(jìn)行重新梳理，盡量精簡(jiǎn)，提高工作效率，控制人力、物力的浪費(fèi)。

2、分散流程集中化。當(dāng)企業(yè)越來(lái)越大的時(shí)候，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者往往可以發(fā)現(xiàn)，似乎每個(gè)部門都有相同的人在做重復(fù)的事情，這時(shí)候就需要將重復(fù)的流程集中起來(lái)，這樣可以大幅度的節(jié)省成本，并更有效地配置資源。如武漢鋼鐵集團(tuán)公司員工的飲食、娛樂(lè)、洗衣、心理咨詢等服務(wù)性活動(dòng)都由集團(tuán)安排部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)，建成中央大廚房，集中負(fù)責(zé)武漢廠區(qū)內(nèi)20多個(gè)餐廳的食物供應(yīng)，避免浪費(fèi)更多人力和場(chǎng)地。

3、部分流程外包給第三方。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，考慮到成本效益比，可以將部分經(jīng)濟(jì)性不高的流程外包，用以提升質(zhì)量，降低成本。有些企業(yè)已經(jīng)開始將人員招聘、社保服務(wù)等外包?？蓪T的維護(hù)更新外包給專業(yè)的IT公司，以減少本企業(yè)的人力、物力，獲取更專業(yè)、更快捷的服務(wù)?？蓪T工宿舍的宿舍管理權(quán)交給物業(yè)公司，減少了部分管理人員，而且提供給員工的服務(wù)更加全面，也能更好的將注意力集中到生產(chǎn)

（五）應(yīng)用ERP系統(tǒng)提高成本信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性。ERP系統(tǒng)可以有效解決企業(yè)各部門存在的信息孤島問(wèn)題，強(qiáng)調(diào)各個(gè)環(huán)節(jié)的聯(lián)系，將所有活動(dòng)都納入到同一個(gè)系統(tǒng)中。比如富士康集團(tuán)應(yīng)用ERP系統(tǒng)后解決了富士康內(nèi)部的溝通問(wèn)題，大大的提高了整體的運(yùn)營(yíng)效率，優(yōu)化了整體業(yè)務(wù)。

企業(yè)錄入ERP系統(tǒng)內(nèi)的都是規(guī)范、統(tǒng)一格式的數(shù)據(jù)，所有物料都使用統(tǒng)一的格式和代碼。系統(tǒng)管理人員負(fù)責(zé)維護(hù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)包括供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)上的歷史、當(dāng)前以及預(yù)測(cè)的信息，將這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)分為靜態(tài)數(shù)據(jù)和動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)，各個(gè)部門以及責(zé)任中心都統(tǒng)一使用這些標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)。這樣可以防止各部門對(duì)相同的物料做出不同的標(biāo)識(shí)和代碼，約束了企業(yè)對(duì)于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的管理行為。ERP系統(tǒng)轉(zhuǎn)變了原來(lái)計(jì)劃體制下形成的面向庫(kù)存生產(chǎn)為市場(chǎng)體制下的面向訂單生產(chǎn)，采購(gòu)計(jì)劃完全按照市場(chǎng)需求品種與數(shù)量的變化而變化，采購(gòu)部門能夠根據(jù)變化確定物料的庫(kù)存數(shù)量，訂貨數(shù)量等來(lái)安排采購(gòu)活動(dòng)，使原材料備用期大大縮短，庫(kù)存量也大大減少，庫(kù)存周轉(zhuǎn)次數(shù)大幅提高，也不會(huì)因?yàn)槊つ坎少?gòu)而喪失在價(jià)格談判的主動(dòng)性。

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