□文/范義敏 許現(xiàn)暉

（1.石家莊鐵路職業(yè)技術(shù)學(xué)院 河北·石家莊；2.河北軟件職業(yè)技術(shù)學(xué)院 河北·保定）

一、內(nèi)部審計到增值型內(nèi)部審計發(fā)展歷程

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）于1947年第一次提出了內(nèi)部審計定義：內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和其他經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨(dú)立評價活動，為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財務(wù)與會計問題，有時也涉及經(jīng)營管理中的問題。從定義可以看出，當(dāng)時的內(nèi)部審計已經(jīng)被定義為“獨(dú)立的評價活動”，并提出了為管理服務(wù)的方向。但由于當(dāng)時的內(nèi)部審計地位和內(nèi)部審計人員的素質(zhì)較低等原因，實際上內(nèi)部審計仍舊停留在財務(wù)審計的階段。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會競爭越來越激烈，成本成了企業(yè)能否在競爭中獲勝的重要砝碼，于是各大公司紛紛將企業(yè)的業(yè)務(wù)流程劃分為增值過程和非增值過程，期望能夠最大限度壓縮非增值過程，挖掘增值過程，從而為企業(yè)價值增值服務(wù)。這就產(chǎn)生了對增值型內(nèi)部審計的強(qiáng)烈需求。于是，2004年國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）理事會通過了新的內(nèi)部審計定義，即內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營，他通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。

由上述定義可以看出，增值型內(nèi)部審計并不是新生的一種審計類型，它是內(nèi)部審計發(fā)展的一個新階段。在這個階段，增值型內(nèi)部審計是能為組織增加價值的內(nèi)部審計，是內(nèi)部審計人員運(yùn)用現(xiàn)代管理知識和現(xiàn)代信息技術(shù)，通過開展確認(rèn)和咨詢服務(wù)，幫助組織改進(jìn)運(yùn)營、降低組織風(fēng)險，增加組織實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和組織目標(biāo)的機(jī)會。

二、增值型內(nèi)部審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計的區(qū)別

1、強(qiáng)調(diào)價值增值觀念。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計不注重為組織增加價值，而增值型內(nèi)部審計認(rèn)為，為組織增加價值就是內(nèi)部審計自身存在的價值，通過識別、防范、降低組織風(fēng)險并提供評價、鑒證等服務(wù)增加組織價值。

2、審計理念發(fā)生了根本變化。一直以來，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計只是注重于發(fā)現(xiàn)問題，把發(fā)現(xiàn)的問題匯報給相應(yīng)的部門，審計工作便結(jié)束了。而增值型內(nèi)部審計以發(fā)現(xiàn)問題并解決問題為審計理念，它的目的是促使和幫助解決問題，提出相應(yīng)建議并采取措施。

3、服務(wù)對象比傳統(tǒng)內(nèi)部審計要廣。增值型內(nèi)部審計將審計工作的服務(wù)對象擴(kuò)展到整個組織，涉及董事會及其審計委員會、股東以及其他利益相關(guān)者等所有相關(guān)人員。

4、業(yè)務(wù)范圍比傳統(tǒng)內(nèi)部審計要大。增值型內(nèi)部審計在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作范圍基礎(chǔ)上，將其業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)展到風(fēng)險管理、公司治理及內(nèi)部控制等能為組織增加價值的鑒證和咨詢活動領(lǐng)域。

三、增值型內(nèi)部審計產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

1、受托責(zé)任理論對增值型內(nèi)部審計的推動作用。委托代理關(guān)系的產(chǎn)生，催生了對代理人受托責(zé)任的履行、資產(chǎn)的管理等情況監(jiān)督的需要，刺激了內(nèi)部審計產(chǎn)生。隨著受托責(zé)任多極化要求的發(fā)展，引起了內(nèi)部審計的理念、目標(biāo)、業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)對象等的轉(zhuǎn)變，增值型內(nèi)部審計得以產(chǎn)生和發(fā)展。即增值型內(nèi)部審計的發(fā)生與發(fā)展以組織內(nèi)部的受托責(zé)任為基礎(chǔ)。

2、公司治理理論對增值型內(nèi)部審計的推動作用。公司治理理論是現(xiàn)代企業(yè)理論的重要組成部分。公司治理理論認(rèn)為：“公司治理以現(xiàn)代公司為主要對象，以監(jiān)督與激勵為核心內(nèi)容”。公司治理要解決的首要問題就是在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的情況下如何對經(jīng)營者進(jìn)行有效監(jiān)督和控制，以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。這就需要內(nèi)部審計為公司治理提供一種有力的監(jiān)控手段。內(nèi)部審計一方面通過努力幫助組織預(yù)防和減少損失，當(dāng)內(nèi)部審計自身的成本小于損失的減少額時，公司的價值就會增加，這一部分就是內(nèi)部審計使公司價值增加的部分；另一方面內(nèi)部審計部門通過為各職能部門提供改進(jìn)業(yè)務(wù)流程的建議和向管理層提供有用的信息，來協(xié)助管理層做出正確的決策，這些建議將有利于提高企業(yè)經(jīng)營效率，增強(qiáng)企業(yè)競爭力，進(jìn)而增加企業(yè)價值。即公司治理理論的發(fā)展，加速了增值型內(nèi)部審計的發(fā)展。

3、價值鏈理論對增值型內(nèi)部審計的推動作用。價值鏈理論是哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾·波特于1985年提出的。他指出：每一個企業(yè)是用來進(jìn)行設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、交貨以及對產(chǎn)品起輔助作用的各種活動的集合體，所有這些活動都可以用價值鏈表示出來。處于價值鏈上的各項職能活動都要為企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的目標(biāo)做出貢獻(xiàn)。增值型內(nèi)部審計是企業(yè)的價值鏈上的一項輔助活動，它可以增加組織的直接價值和創(chuàng)造間接價值。

增值型內(nèi)部審計通過對價值鏈中各個增值環(huán)節(jié)進(jìn)行及時的監(jiān)督評價并提供咨詢服務(wù)，進(jìn)而減少增值環(huán)節(jié)的經(jīng)營損失、降低經(jīng)營成本、保證價值鏈的各增值環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量來提高各環(huán)節(jié)的工作效率，增加企業(yè)利益。即價值鏈理論是增值型內(nèi)部審計能夠為企業(yè)增加價值的直接動因。

［1］李亮亮.我國企業(yè)增值型內(nèi)部審計的應(yīng)用問題探析［M］.江西財經(jīng)大學(xué)，2012.

［2］吳微.基于公司治理的上市公司增值型內(nèi)部審計研究［M］.西南財經(jīng)大學(xué)，2009.

［3］邢瀟丹.從傳統(tǒng)內(nèi)部審計到增值型內(nèi)部審計的發(fā)展［J］.知識經(jīng)濟(jì)，2013.11.