周海英

摘 要：管理會計是指加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，以實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益為目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動為對象，通過對財務(wù)信息的深加工和在利用，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟活動過程的預(yù)測、決策、控制、規(guī)劃、責任考核評價等職能的一個會計分支。管理會計的發(fā)展已經(jīng)有20多年的歷史了，而如今，它在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用效果遠遠落后于其理論預(yù)期。這個問題引起了學(xué)術(shù)界和實務(wù)界的相對關(guān)注。無論是從理論還是實踐上，我們都沒有很好的將其把握。該文從管理會計的現(xiàn)狀出發(fā)，分析了管理會計在發(fā)展過程中理論與實踐相分離的原因，并提出管理會計如何在發(fā)展中求變革的設(shè)想。

關(guān)鍵詞：管理會計 現(xiàn)代企業(yè) 實踐 變革

中圖分類號：F234 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2015）02（c）-0189-02

如何正確評價管理會計在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用，確實值得我們反思。筆者在此基礎(chǔ)上，從兩個方面對其進行了簡要闡述，以供同行商榷。

1 管理會計在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀

管理會計是會計的一個分支，起源于西方，其中一些會計核算方法可追溯至“泰勒”式管理時代。在我國，管理會計也可追溯到50年代初大躍進時期的班組核算。由此可見，我們今天理解的管理會計，就是過去“生產(chǎn)+核算”模式，這種模式與“成本管理”有著基本一致的含義，僅僅從這個層面上一講，管理會計在實踐中的應(yīng)用不僅有悠久的歷史，而且也有普遍的推廣價值。但在現(xiàn)在企業(yè)管理的經(jīng)濟核算中，它與現(xiàn)代的管理會計中所講的盈虧平衡點、回歸預(yù)測法、貢獻毛益法、經(jīng)濟訂貨批量、等方法已經(jīng)大不相同了，而這些新方法在實際的會計核算中究竟有多大用處呢？有人曾就“經(jīng)濟訂貨批量方法不能確定每增加一個定單金額增加多少成本”和“回歸方法在實務(wù)上不能用于成本分離”這樣兩個問題請教美國三位會計教授，其中的一個教授證實這種方法在實際中幾乎無法應(yīng)用，只是讓學(xué)生有一個抽象的理論概念而已。其它兩位教授，則沒有給出明確的答案。這不僅是對管理會計的一種嘲諷，也是對管理會計是否能在實踐中應(yīng)用的一種追問。我們對現(xiàn)代企業(yè)進行調(diào)查，他們普遍認為管理會計派不上“大用場”，這充分明管理會計的核算方法與實際相背離。目前我國管理會計的現(xiàn)狀是，人們要么介紹一些所謂的理論前沿，讓人感到可望不可及；要么探討一些所謂的基本理論，給人以隔靴抓癢的感覺；要么羅列一些具體問題，找出一些眾所周知的原因，再提出一些原則性的改進建議，不解決實際問題；要么沉溺于數(shù)量分析技術(shù)，在一些不切實際的假定下，構(gòu)造幾個數(shù)量模型。管理會計已瀕臨倒退的邊緣。

2 管理會計在實踐不能廣泛應(yīng)用的原因

管理會計在實踐中難以得到廣泛應(yīng)用，主要有兩個重要原因：一是在會計組織機構(gòu)設(shè)置中，由于管理會計的職能部門和專職人員缺位難以組織運作，同時由于管理會計自身既定的作用，形成有它無它無所謂的現(xiàn)狀，長此以往惡性循環(huán)；二是在管理會計提供的方法中，其抽象的數(shù)量模型不能反映客觀實際的需要，由于核算方法抽象，基本的會計資料難以籌集，這是由于管理會計的理論體系不完善而造成的。

首先來看第一個原因，由于會計工作與審計工作、統(tǒng)計工作一樣，是一項應(yīng)用性很強的工作，其經(jīng)濟活動的開展，必須有專門的責任機構(gòu)和責任人員承擔，才能卓有成效的開展各項業(yè)務(wù)活動。目前在企業(yè)中，財會、統(tǒng)計、審計都有實實在在的職能機構(gòu)和專職人員各司其職。但是管理會計的機構(gòu)設(shè)置和專職人員人員的配備情況，在全國范圍很少有企業(yè)做到獨立設(shè)置的，這表明管理會計在我國還沒有普遍運用，我國對管理會計業(yè)務(wù)活動的開展在企業(yè)中還幾乎處于空白。個別企業(yè)對管理會計進行一次性運用，也是把應(yīng)該屬于管理會范疇的各項任務(wù)分解到相關(guān)職能部門去承擔，把計劃職能分配給相關(guān)業(yè)務(wù)部門，把預(yù)測職能分配給統(tǒng)計部門，把預(yù)算職能分配給財務(wù)部門，把決策職能分配給決策當局，把控制職能分配給生產(chǎn)或施工部門，這就把原本連續(xù)系統(tǒng)完整的管理會計核算活動割裂得七零八碎，降低了各項職能應(yīng)有的效果。各部門把承擔管理會計所分配的相應(yīng)任務(wù)，看作額外負擔，采取消極的應(yīng)付態(tài)度，這樣的最終結(jié)果很容易想象。

其次，管理會計是抽象的數(shù)量模型，很難在實踐中發(fā)揮到其作用。在管理會計中，抽象的數(shù)量模型不能為遇到的問題提供正確地解決思路，它只是可以做一般性的數(shù)量分析，理論上沒有說服力。對于企業(yè)經(jīng)濟活動中出現(xiàn)的問題，是要有扎實的會計理論知識，聯(lián)系實踐，而不是簡單的套用數(shù)量模型來解決實際問題，要多觀察思考和多方面的分析從而找出解決問題的方法。所以，數(shù)量模型的方法注定是不被所用的。

3 管理會計的變革之路

管理會計面臨著非常嚴重的問題，這個問題已經(jīng)引起來會計界的高度重視，如何將管理會計更好的在工作中進行應(yīng)用，我們提出了以下幾方面的內(nèi)容以供同行商榷。

（1）在管理會計的概念中，注重管理的理念。在企業(yè)的管理中，管理二字首當其沖，企業(yè)內(nèi)部的成本核算和成本控制是非常重要的，無論是跨國集團還是中小企業(yè)。企業(yè)注重管理理念的，都會長久發(fā)展或更好發(fā)展，無數(shù)事例證明，企業(yè)強化管理理念的，即使金融風暴，企業(yè)都能穩(wěn)健的運行。對會計管理的問題，應(yīng)從基本理論結(jié)合實踐最終提高管理會計這一思路出發(fā)，不能僅保留在基本理論的分析上，更不能只局限于對實際案例的效仿。我們要推陳出新，跟上社會主義市場經(jīng)濟的不斷變化。

（2）端正名分，管理會計就是成本管理。管理會計從一定程度上講，就是成本管理。兩者是相輔相成，又是相對統(tǒng)一的。管理會計的內(nèi)容顯示，財務(wù)管理和成本會計的管理，最終落實到成本管理，其相對的職能轉(zhuǎn)移到會計的管理部門和核算部門。財務(wù)管理，是對財務(wù)的報表，核算等進行管理；成本會計管理，顧名思義，是對會計的成本進行管理，這兩方面的內(nèi)容，從根本上確定了管理會計實則就是成本管理。從學(xué)科上進行分析，管理會計的兩方面內(nèi)容從多方面對成本管理進行了分析，使其更加系統(tǒng)化、科學(xué)化、全面化。

（3）管理會計在降低企業(yè)成本、提高企業(yè)利潤方面具有重要優(yōu)勢，但如何使管理會計的優(yōu)勢得以充分發(fā)揮，是企業(yè)可持續(xù)成功必須思考的一個問題。隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展，我國原有的管理會計已經(jīng)不適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，必須對其進行改革、升級，建設(shè)新的管理會計體系。要想實現(xiàn)這個目標，也不是一蹴而就的事情，正如財政部會計司副司長劉光忠在中國會計學(xué)會主辦的“經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變與管理會計研究”2014學(xué)術(shù)年會上所言，未來5～10年的時間需要進行四個建設(shè)：第一個是理論體系建設(shè)；第二個是指引體系建設(shè)；第三個是人才建設(shè)；第四是信息化建設(shè)。理論體系方面，需要學(xué)界和業(yè)界共同努力，充分的學(xué)習(xí)、借鑒國際的先進的做法，建立起符合中國國情的一套管理會計理論；在指引體系方面，管理會計由于企業(yè)不同、行業(yè)不同，標準化設(shè)置很難，可以通過建立一套標桿案例進行指引；人才建設(shè)方面，需要進一步完善我國會計人才評價標準體系，在原有能力框架和知識結(jié)構(gòu)方面，增加管理會計方面的知識，同時通過考試、評審等工作，全面提升會計人員的綜合素質(zhì)；信息化方面，廣泛使用信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將財會人員從繁重的記賬、算賬工作當中解脫出來，參與經(jīng)營決策，更好地服務(wù)于企業(yè)的管理。要做好這四個方面的工作，需要學(xué)術(shù)界、理論界、實務(wù)界把握當前發(fā)展的有利時機，進行充分的研究和交流，從而更好地應(yīng)對挑戰(zhàn)。從財務(wù)會計到管理會計，這在一定程度上標志著財務(wù)轉(zhuǎn)型時代的到來，管理會計的春天已經(jīng)到來。管理會計在企業(yè)的落地，也將使財務(wù)部門的角色定位發(fā)生轉(zhuǎn)變，從由過去的“成本中心”轉(zhuǎn)變?yōu)閯?chuàng)造價值的“利潤中心”，會計從業(yè)人員的工作將從價值核算轉(zhuǎn)向價值創(chuàng)造。可以預(yù)見，隨著國內(nèi)企業(yè)的快速發(fā)展，以及社會對產(chǎn)品/服務(wù)多樣化的需求日漸強烈，管理會計將會獲得更多用武之地。

在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的浪潮中，對于管理會計的問題，我們要學(xué)會取其精華，去其糟粕，實行多方面相結(jié)合，多方位發(fā)展的方式，使管理會計更上一個臺階。

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