周紅霞
摘 要:隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,對我國國有企業(yè)的內(nèi)部管理的要求也越來越高,內(nèi)部審計作為國有企業(yè)的一種自律機制,對完善國有企業(yè)會計監(jiān)督、加強組織管理等發(fā)揮著重要的作用。然而,我國對內(nèi)部審計的研究起步還比較晚,國有企業(yè)內(nèi)部審計還存在著許多問題,不能將內(nèi)部審計的作用發(fā)揮到最大化,該文將從內(nèi)部審計的基本理論出發(fā),指出了強化國有企業(yè)內(nèi)部審計的必要性,提出國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題,并就如何完善國有企業(yè)內(nèi)部審計提出了幾點建議。
關鍵詞:國有企業(yè) 內(nèi)部審計 存在的問題 對策
中圖分類號:F239 文獻標識碼:A 文章編號:1674-098X(2015)02(c)-0171-02
1 內(nèi)部審計概述
1.1 內(nèi)部審計概念
內(nèi)部審計,是建立于組織內(nèi)部、服務于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動,它既可用于對內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監(jiān)督和評價,又可用于對會計及相關信息的真實、合法、完整,對資產(chǎn)的安全、完整,對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。
內(nèi)部審計機構(gòu)在部門、單位內(nèi)部專門執(zhí)行審計監(jiān)督的職能,不承擔其他經(jīng)營管理工作。它直接隸屬于部門、單位最高管理當局,并在部門、單位內(nèi)部保持組織上的獨立地位,在行使審計監(jiān)督職責和權限時,內(nèi)部各級組織不得干預。但是,內(nèi)部審計機構(gòu)終屬部門、單位領導,其獨立性不及外部審計;它所提出的審計報告只供部門、單位內(nèi)部使用,在社會上不起公證作用
1.2 內(nèi)部審計的特點
內(nèi)部審計的特點:第一,審計機構(gòu)和審計人員都設在個單位內(nèi)部。第二,審計的內(nèi)容更側(cè)重于經(jīng)營過程是否有效、各項制度是否得到遵守與執(zhí)行。第三,服務的內(nèi)向性和相對的獨立性。第四,審計結(jié)果的客觀性和公正性較低,并且以建議性意見為主。
2 加強國有企業(yè)內(nèi)部審計的必要性和作用
2.1 加強國有企業(yè)內(nèi)部審計的必要性
2.1.1 強化國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的需要
內(nèi)部控制制度,是一個單位為了保護其資產(chǎn)的安全完整,保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求,提高經(jīng)營管理效率,防止舞弊,控制風險等目的,而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實施要依賴于內(nèi)部審計,例如國有企業(yè)可以通過嚴格的內(nèi)部審計來監(jiān)督生產(chǎn)中原材料的消耗以及發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞,及時的發(fā)現(xiàn)不必要的浪費,為內(nèi)部控制制度的實施提供保障。
2.1.2 國家法律法規(guī)要求國有企業(yè)開展內(nèi)部審計工作
國有企業(yè)開展內(nèi)部審計工作是按照國家法律法規(guī)的規(guī)定,我國在《中華人民共和國審計法實施條例》第2條對審計所下的定義是:“審計是審計機關依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務收支有關的資料和資產(chǎn),監(jiān)督財政收支、財務收支真實、合法和效益的行為”,因此國有企業(yè)開展內(nèi)部審計工作是符合國家法律法規(guī)的要求的。
2.1.3 防止違法違紀現(xiàn)象的需要
隨著我國國有企業(yè)規(guī)模的不斷擴大,生產(chǎn)環(huán)節(jié)日益復雜,工作人員的素質(zhì)參差不齊,這樣就很可能導致以權謀私、徇私舞弊等違法經(jīng)濟行為的發(fā)生。國有企業(yè)可以通過嚴格的內(nèi)部審計對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督,及時的發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中的違法行為,保證國有企業(yè)經(jīng)濟活動的有序進行。
2.2 國有企業(yè)內(nèi)部審計的作用
(1)評價鑒證作用。國有企業(yè)實行的經(jīng)營模式是委托經(jīng)濟責任的形式,是將國有企業(yè)的資產(chǎn)委托給國有企業(yè)的領導進行管理的模式。由于我國大多數(shù)的國有企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模較大、經(jīng)營范圍較廣、組織結(jié)構(gòu)復雜以及管理層次多等經(jīng)營特點,對于受托的經(jīng)濟責任管理人的要求就比較高,都要通過相應的業(yè)績考核。通過內(nèi)部審計可以對責任管理人的經(jīng)濟行為進行考核,對國有企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟活動成果進行評價,有效的防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生,使國有企業(yè)領導干部更加廉政。
(2)促進作用。國有企業(yè)內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu),它的主要職能是服務于企業(yè),它不僅僅要及時的發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)經(jīng)濟活動中的問題,還要分析問題產(chǎn)生的原因,并提出合理的解決對策。通過內(nèi)部審計可以及時的為國有企業(yè)找出解決問題的方法、降低生產(chǎn)成本、增加了收入,對于國有企業(yè)的發(fā)展起到了促進的作用。
(3)制約作用。國有企業(yè)內(nèi)部審計可以結(jié)合國家相關的審計法律法規(guī),對國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動進行監(jiān)督,有效的遏制了國有企業(yè)內(nèi)部的違反亂紀行為,維護了國有企業(yè)正常的經(jīng)濟秩序。
3 國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題
3.1 國企領導層缺乏對內(nèi)部審計重要性認識
我國大多數(shù)的國有企業(yè)實行的是一把手領導負責制,國企領導將考核業(yè)績作為升職的本錢,對企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部控制、抵御風險的能力以及內(nèi)部審計的關注度不夠。在國有企業(yè)內(nèi)部普遍存在著三種審計方式即:離任審計、經(jīng)濟效益審計、事后違規(guī)審計。國有企業(yè)比較重視的是事后違規(guī)審計,這種對內(nèi)部審計的錯誤定位,也嚴重影響了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。國有企業(yè)缺乏對內(nèi)部審計的重要性認識還體現(xiàn)在以下兩個方面:一方面,國有企業(yè)重視的是對經(jīng)濟活動的事后審計,忽視了對企業(yè)經(jīng)營活動事前的風險預測和事中的防范、分析,導致了不能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟活動進行全程的監(jiān)控,內(nèi)部審計的職能也就不能在企業(yè)的風險管理中得到更好的發(fā)揮;另一方面,在審計部門的設置上,大多數(shù)的國有企業(yè)領導將其設立在會計、財務部門之間,審計工作由財務經(jīng)理兼職,有的甚至是不設置內(nèi)部審計機構(gòu),這種審計機構(gòu)設置的不合理,導致當審計問題出現(xiàn)時很難被發(fā)現(xiàn),即使是發(fā)現(xiàn)了國有企業(yè)領導也會為了“面子”給審計部門施加壓力,對披露出的問題進行不作為。
3.2 國有企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高
內(nèi)部審計工作不僅要求審計人員懂得會計、審計等方面的專業(yè)知識,還要精通計算機技術、企業(yè)管理以及人際交往的技巧,同時還要具備良好的職業(yè)道德修養(yǎng)。首先,目前我國大多數(shù)國有企業(yè)的審計人員是從財務人員轉(zhuǎn)型而來,這就造成了審計人員注重財務工作,而忽視了對企業(yè)管理、工程預算、計算機技術的了解,這些審計人員也沒有接受過正規(guī)的審計知識的培訓和學習,對審計問題的處理能力較差,無法保證審計的質(zhì)量;其次,國有企業(yè)缺乏對審計人員的資格認證,具備專業(yè)資格的審計人員占全部審計人員的很少一部分,取得注冊審計師資格的人員更是少之又少;最后,國有企業(yè)缺乏對審計人員的培訓,使得審計人員不能夠及時的了解掌握國家新的審計知識和技術,使審計工作還停留在原地,沒有將新的審計方法運用到審計工作中去。同時,由于我國對于審計人員的準入考核制度不夠嚴格,門檻較低,這就造成了審計人員素質(zhì)水平相對較低。