楊婉君　劉琴安

【摘 要】2011年底我國開始在上海等地區(qū)實行營改增試點，融資租賃業(yè)也被納入了試點范圍，隨后營改增在全國范圍內(nèi)如火如荼的展開。文章通對比了營改增前后有形動產(chǎn)融資租賃公司的納稅情況，提出了營改增稅制下租賃公司可能碰到的問題并針對性的提出了對策和建議。

【關(guān)鍵詞】營改增；融資租賃；賦稅

從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點，截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。這次的營改增改革將有效避免融資租賃業(yè)務(wù)中流轉(zhuǎn)稅可能存在的重復(fù)征稅問題，從而降低承租人的稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵企業(yè)進(jìn)行融資租賃業(yè)務(wù)的積極性。但是在實際推行營改增的過程中，遇到一些具體問題時也面臨一定的挑戰(zhàn)。

一、我國有形動產(chǎn)融資租賃的政策發(fā)展演變過程

（一）“營改增”之前我國有形動產(chǎn)融資租賃的政策

營改增之前按照有關(guān)稅收政策規(guī)定，對融資租賃的征稅有三種方式：一是對經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按“金融保險業(yè)”征收營業(yè)稅，稅率為5%；二是對未經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃單位轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)的融資租賃業(yè)務(wù)、，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，稅率為17%或3%；三是對未經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃單位未轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)的融資租賃業(yè)務(wù)按照應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項目全額征收營業(yè)稅，稅率為5%。

（二）“營改增”之后我國有形動產(chǎn)融資租賃的政策

營改增之后，財稅[2013]37號文件的規(guī)定，經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。

二、營改增之后對有形動產(chǎn)融資租賃企業(yè)賦稅的影響

（一）直租業(yè)務(wù)中出租方稅負(fù)水平的變化

直接融資租賃是指租賃公司用自有資金、銀行貸款或招股等方式，在國際或國內(nèi)金融市場上籌集資金，向設(shè)備制造廠家購進(jìn)用戶所需設(shè)備，然后再租給承租企業(yè)使用的一種主要融資租賃方式。由“營改增”前后企業(yè)實際繳納的增值稅可以發(fā)現(xiàn)，出租人的負(fù)稅水平是大幅上升的，導(dǎo)致出租人稅負(fù)水平提高的原因主要有：一是，在相同稅基下出租人的稅率的大幅提高；二是“營改增”后，融資租賃業(yè)務(wù)中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策，而營業(yè)稅計算方法下的稅負(fù)為租金扣除本金后差額的5%，即征即退政策很難還原原本的稅負(fù)水平；三是繳納的增值稅款無法在計算所得稅時進(jìn)行稅前扣除，而“營改增”之前企業(yè)繳納的營業(yè)稅，計入營業(yè)稅金及附加科目在所得稅稅前扣除；四是附加稅費按即征即退前的增值稅額計算，并且不得隨即征即退一同退稅，因此，“營改增”之后企業(yè)的附加稅費大額增加。

（二）回租業(yè)務(wù)中出租方負(fù)稅水平的變化

融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動。

1.固定資產(chǎn)增值稅轉(zhuǎn)型之后，“營改增”之前

在2009年1月1日我國固定資產(chǎn)增值稅有生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型后，一般納稅人購入固定資產(chǎn)所付出的增值稅額，可作為進(jìn)項稅額抵扣而不需要在計入成本，此舉很大程度上促進(jìn)了設(shè)備的更新改造。國稅總局頒布了財稅[2010]13號，規(guī)定：融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。

2.在“營改增”之后，

根據(jù)最新財稅[2013]106號文件規(guī)定，經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。106號通知解決了之前[2013]37號通知發(fā)布后融資租賃售后回租業(yè)務(wù)的困惑，進(jìn)一步完善了“營改增”的內(nèi)容。融資租賃售后回租回租業(yè)務(wù)抵扣鏈條完整，與直租業(yè)務(wù)稅基一直，負(fù)稅水平相當(dāng)。

三、對策及建議

一些企業(yè)在營業(yè)稅改增值稅的試點過程中，由于制度和自身業(yè)務(wù)等因素反而增加了稅負(fù)，比如有形動產(chǎn)融資租賃行業(yè)就是其中之一。在國家全面推廣營改增時，對于特殊行業(yè)，具體情況具體分析。在實際稅負(fù)不降反增的行業(yè)中，有針對性的推行稅收優(yōu)惠政策，以實際降低企業(yè)稅負(fù)，讓企業(yè)通過稅制改革得到實實在在的實惠。可以考慮通過采取以下措施來降低租賃公司的實際稅負(fù)。第一，可以適當(dāng)增加即征即退的力度，同時提高即征即退的效率，因為如果不能做到真正的“即征即退”，將會對租賃公司資金周轉(zhuǎn)造成極大的影響。第二，關(guān)于附加稅的退稅。營改增后，租賃公司的稅負(fù)明顯上升，對于增值稅附加的稅費如城建稅、教育費附加等，仍以退稅前的應(yīng)納稅額為基礎(chǔ)計算，附加稅的稅負(fù)并未減輕，為減輕特定行業(yè)的負(fù)擔(dān)，可以考慮附加稅也與稅基一起實行即征即退政策的可能性。

營改增對整個有形動產(chǎn)融資租賃行業(yè)產(chǎn)生了很大的影響，融資租賃行業(yè)在營改增的新政下稅負(fù)都得到一個相對公平的均衡，市場需求大大激活。營改增使得增值稅的稅收鏈條得到了進(jìn)一步的完整，使得整個稅收的鏈條得以傳遞和接續(xù)；還有就是可以使得融資租賃行業(yè)增強(qiáng)其吸引力。

【參考文獻(xiàn)】

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[2]侯玉莉，吳樹旺.融資租賃行業(yè)在試點“營改增”中面臨的問題及建議[J].華北金融，2013（05）.

[3]財政部、國家稅務(wù)總局.關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點稅收政策的通知（財稅[2013]37號）[Z].2013.

[4]財政部、國家稅務(wù)總局.關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅[2013]106號）[Z].2013.