銀慶華

摘 要：2013年初召開的一次國(guó)務(wù)院廉政工作會(huì)議上，再次提出為了達(dá)到國(guó)庫集中收付制度的全覆蓋，必須繼續(xù)推行國(guó)庫集中支付制度的深度改革。而我國(guó)大部分事業(yè)單位是分屬于各級(jí)財(cái)政的預(yù)算單位，因此財(cái)政的這一項(xiàng)重要改革幾乎包括了全部的屬于財(cái)政各級(jí)預(yù)算單位的事業(yè)單位。研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)國(guó)庫集中支付制度下的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理所面臨的挑戰(zhàn)繁多，主要表現(xiàn)在：財(cái)務(wù)管理觀念方面、預(yù)算管理、內(nèi)部控制管理制度方面、事業(yè)單位在財(cái)務(wù)核算方面、事業(yè)單位年終決算報(bào)表等方面都存在著不可忽視的問題，并提出如下政策建議：轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理的理念，把握改革思路；強(qiáng)化預(yù)算管理的方法；建立完善國(guó)庫集中支付內(nèi)部控制制度；規(guī)范單位會(huì)計(jì)核算工作、健全會(huì)計(jì)核算體系；加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高財(cái)務(wù)管理人員業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)。

關(guān)鍵詞：國(guó)庫集中支付；事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理

中圖分類號(hào)：F014.35 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1002-2589（2015）15-0062-04

引言

從2001年開始，國(guó)庫集中支付制度改革先是從小部分中央預(yù)算單位試點(diǎn)實(shí)行，之后經(jīng)過全國(guó)各級(jí)財(cái)政部門逐步推進(jìn)，攻堅(jiān)克難，才使得改革范圍逐步擴(kuò)大，截至目前，這項(xiàng)改革基本上已在全國(guó)縣以上地區(qū)及有條件的鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層預(yù)算單位實(shí)行了。2013年初召開的一次國(guó)務(wù)院廉政工作會(huì)議上又提出了對(duì)國(guó)庫集中支付制度的新要求，即為了達(dá)到國(guó)庫集中收付制度的全覆蓋，必須繼續(xù)推行國(guó)庫集中支付制度的深度改革，大力推行。而我國(guó)大部分事業(yè)單位是分屬于各級(jí)財(cái)政的預(yù)算單位，因此財(cái)政的這一項(xiàng)重要改革幾乎包括了全部的屬于財(cái)政各級(jí)預(yù)算單位的事業(yè)單位。在我國(guó)，事業(yè)單位是指從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的，目的是為了國(guó)家社會(huì)公益，并且由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的社會(huì)服務(wù)組織。是集服務(wù)性、公益性、知識(shí)密集性等特點(diǎn)于一身的重要的社會(huì)職能部門和機(jī)構(gòu)，他們承載著豐富社會(huì)文化，鞏固國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力，改善人民生活，提高生活質(zhì)量，并且使人民在精神上和物質(zhì)上都極大的豐富的職能。

按照慣例，國(guó)家財(cái)政撥款是我國(guó)事業(yè)單位的主要經(jīng)費(fèi)來源，因此，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理模式主要是預(yù)算管理。預(yù)算管理即事業(yè)單位根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，國(guó)家對(duì)事業(yè)單位實(shí)行定向補(bǔ)助、定額或者核定收支的預(yù)算管理辦法。預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成。而國(guó)庫集中支付制度改革正是基于事業(yè)單位的這種管理模式而產(chǎn)生，這項(xiàng)改革推行后事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作發(fā)生了巨大的變化，涉及預(yù)算管理方面、會(huì)計(jì)科目及財(cái)務(wù)核算方面、決算報(bào)表方面、公務(wù)卡改革方面、政府采購方面等等；此外，為了應(yīng)對(duì)財(cái)政方面的改革變動(dòng)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的制度與方法也適當(dāng)發(fā)生了改變，以此來適應(yīng)改革的需要，為會(huì)計(jì)核算提供了統(tǒng)一的標(biāo)桿，2007年就醞釀修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》也已在2012年底出臺(tái)，并于2013年1月1日起全面實(shí)行新制度。

國(guó)庫集中支付制度改革為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理帶來的挑戰(zhàn)，在改革這一過程中分析國(guó)庫集中支付制度改革下事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的問題與原因并找到解決對(duì)策，力求為進(jìn)一步加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作提供科學(xué)有效的方法，進(jìn)一步完善國(guó)庫集中支付制度下事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理具有一定的意義。

一、國(guó)庫集中支付制度下事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理面臨的主要問題分析

（一）財(cái)務(wù)管理觀念方面存在的問題

國(guó)庫集中支付制度的理解需要不斷地深化吸收和不斷深刻理解，并且與時(shí)俱進(jìn)。與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理方法相比，新改革更具有政策性及廣泛性，在某種程度上是之前財(cái)務(wù)管理方法的升級(jí)版。但不足之處也會(huì)同時(shí)存在，其操作過程煩瑣，賬務(wù)處理也相應(yīng)發(fā)生了較大的變化，而很多事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員故步自封，不愿放棄舊財(cái)務(wù)管理辦法，無法適應(yīng)新改革，對(duì)于現(xiàn)行支付制度掌握的模棱兩可，認(rèn)識(shí)上存有誤區(qū)，導(dǎo)致思想觀念無法及時(shí)地轉(zhuǎn)變過來。

（二）預(yù)算管理存在的問題

1.預(yù)算編制內(nèi)容缺失、方法欠妥。近年來，財(cái)政部門不斷推行事業(yè)部門預(yù)算方面的改革，雖然事業(yè)單位的預(yù)算編報(bào)質(zhì)量逐年提升，但增量預(yù)算方法還是為大部分事業(yè)單位所沿用。其具體方法就是在上一年度預(yù)算的基礎(chǔ)上，進(jìn)行增減，并沒有對(duì)本期的預(yù)算特點(diǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)進(jìn)行充分的整合，通過這種方法進(jìn)行收入和支出的預(yù)算編制，會(huì)造成較大的誤差，這種方法過度地依賴往年數(shù)據(jù)，雖然簡(jiǎn)單方便，但是沒有根據(jù)本年度的實(shí)際情況進(jìn)行全面充分的調(diào)整，缺乏科學(xué)性和理論支持，并且這種方法并不具有普適性。在預(yù)算基數(shù)大的部門，預(yù)算經(jīng)費(fèi)比較多，反之同理，這種錯(cuò)誤的預(yù)算方法造成了與實(shí)際資金需求的差距。預(yù)算的編制方法單一，僅僅依靠預(yù)算程序員單一的輸入預(yù)算數(shù)據(jù)，單位預(yù)算編制人員在編制預(yù)算時(shí)，不能嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的進(jìn)行，一方面因?yàn)闆]有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，沒有合理的編制方法，編制預(yù)算時(shí)主觀性強(qiáng)、隨意性強(qiáng)；另一方面因?yàn)轭A(yù)算編制程序也不合理，沒有進(jìn)行必要的研究工作，“以收定支”的預(yù)算較為嚴(yán)重，因此編制的預(yù)算往往不能客觀反映單位實(shí)際收支情況，工作的側(cè)重點(diǎn)不能夠體現(xiàn)、不夠科學(xué)合理，將預(yù)算當(dāng)成走過場(chǎng)、完成任務(wù)，使資金的使用不科學(xué)。

2.預(yù)算工作不細(xì)化，經(jīng)費(fèi)使用偏離預(yù)算。實(shí)際賬目與預(yù)算形成的差額，使得預(yù)算不能很好地提供應(yīng)有的作用，部門預(yù)算編制不完善。若事業(yè)部門在年初制訂今年的預(yù)算計(jì)劃，由于工作做得不到位，不夠細(xì)化，導(dǎo)致實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金流與預(yù)算差別很大，就要進(jìn)行人工調(diào)整。但人工調(diào)整絕非易事，由于預(yù)算部門有相關(guān)的要求，一年的預(yù)算金額一旦批準(zhǔn)，就不得調(diào)整各個(gè)款項(xiàng)的預(yù)算額和用途。這就使得預(yù)算部門在年初制訂計(jì)劃時(shí)候會(huì)虛增和虛報(bào)預(yù)算，或者有些部門不具體細(xì)化各個(gè)款項(xiàng)的用途，只注明大類預(yù)算款，任何小型支出都可以劃款，這使得預(yù)算的管理十分不嚴(yán)謹(jǐn)，使部門預(yù)算失去其應(yīng)有的嚴(yán)肅性。

3.預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督機(jī)制有待進(jìn)一步完善。部門預(yù)算審批流程太過流于形式，法律審批環(huán)節(jié)浮于表面。所有的預(yù)算若沒有明顯的漏洞，基本都是一次性通過。此外，預(yù)算程序、過程，預(yù)算的使用不公開、不透明，使得預(yù)算與實(shí)際使用缺乏監(jiān)督效應(yīng)，公眾無法了解預(yù)算的使用去向，也就形成了很大的財(cái)務(wù)漏洞。此外，目前還存在審計(jì)機(jī)構(gòu)與事業(yè)單位私下交好的情況，這樣就使得紀(jì)檢、審計(jì)單位等審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作只是在表層執(zhí)行，形式大于實(shí)質(zhì)。沒有起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。同時(shí)，有沒有相關(guān)的法律法規(guī)去嚴(yán)懲這種舞弊徇私的行為，懲罰的力度不夠大，無法從源頭遏制這種現(xiàn)象。

（三）內(nèi)部控制管理制度方面存在的問題

1.缺乏健全有效的內(nèi)部控制管理制度。在我國(guó)，內(nèi)部控制制度的缺失是我國(guó)90%事業(yè)單位面臨的問題，甚至有些單位的內(nèi)部控制方面的法律法規(guī)都沒有建立。即使建立了內(nèi)部控制制度的事業(yè)單位一般也都是照搬有關(guān)部門制定的規(guī)章制度，而這些制度往往是普遍適用于大多數(shù)事業(yè)單位的，缺乏具體的針對(duì)性，應(yīng)用到具體的單位后實(shí)用性非常低，也就無法真正有效地實(shí)行內(nèi)部控制。

2.國(guó)庫集中支付在事業(yè)單位內(nèi)控中未普及。事業(yè)單位的基本支出預(yù)算指標(biāo)財(cái)政往往在年初一次性下達(dá)，項(xiàng)目指標(biāo)根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施情況分月下或一次性下達(dá)，下達(dá)指標(biāo)后用款的預(yù)算單位要分月、分次地將用款計(jì)劃上報(bào)，經(jīng)財(cái)政批復(fù)后用款單位就可以按計(jì)劃使用了，就是在這一環(huán)節(jié)，用款單位因?yàn)闆]有相應(yīng)的內(nèi)控制度管理，導(dǎo)致事業(yè)單位可能不按照計(jì)劃使用資金，違規(guī)使用資金，甚至造成項(xiàng)目資金被挪用擠占及改變用途等違反資金財(cái)務(wù)管理制度的行為。

3.內(nèi)控的評(píng)價(jià)、監(jiān)督缺失。事業(yè)單位內(nèi)控制度沒有統(tǒng)一規(guī)范的法律條文，法律的缺失使得監(jiān)督、控制方面無理可依，沒有可參照的條文，監(jiān)督和檢查浮于表面，走過場(chǎng)，內(nèi)控制度是一個(gè)涉及單位很多方面的系統(tǒng)工程，需要單位各方面地配合及協(xié)調(diào)，但現(xiàn)實(shí)生活中在決策方面掌握主動(dòng)權(quán)的往往是領(lǐng)導(dǎo)，相關(guān)單位缺少相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)管理層和決策層去制約他們的行為。

（四）事業(yè)單位在財(cái)務(wù)核算方面存在的問題

事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息處理等方面的調(diào)整伴隨著國(guó)庫集中支付業(yè)務(wù)處理模式調(diào)整應(yīng)運(yùn)而生。具體體現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目的變化及賬務(wù)處理方面的變化。

1.預(yù)算單位零余額賬戶的使用和管理不規(guī)范。預(yù)算單位在國(guó)庫集中支付制度實(shí)行后，零余額賬戶逐步取代了原有的銀行賬戶，但是這樣一來，很多事業(yè)單位對(duì)于零余額賬戶不能規(guī)范地進(jìn)行管理與使用，在進(jìn)行核算時(shí)、在支出過程中存在著向單位原保留銀行賬戶轉(zhuǎn)款、現(xiàn)金提取保管等問題。雖然事業(yè)單位的零余額賬戶可以用于提取現(xiàn)金，但是又缺乏相應(yīng)的管理機(jī)制，例如它沒有對(duì)現(xiàn)金提取的頻率和提取數(shù)額進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，這就使得資金的流出這一方面可能會(huì)存在很大的隱患。并且財(cái)政部門無法監(jiān)督流出的財(cái)政性資金的使用情況，同時(shí)對(duì)于提現(xiàn)支取的業(yè)務(wù)本身是否合理，財(cái)政部門也沒有確切的辦法進(jìn)行核實(shí)，這就需要制度方面的更加完善。

2.事業(yè)單位零余額賬戶不能全面地反映事業(yè)單位的收支狀況。雖然財(cái)政直接支付方式較之以前的支付方式更加的方便快捷，但是由于收款賬戶、收款人的真實(shí)性，預(yù)算單位是否存在虛假套取財(cái)政資金等這些行為我們都無從查證，付款業(yè)務(wù)的存在就很難核實(shí)了。

對(duì)于國(guó)庫集中支付制度，在實(shí)際中只針對(duì)預(yù)算內(nèi)資金的收付進(jìn)行了管理，而對(duì)預(yù)算外資金卻沒有較為嚴(yán)格的要求，這使得預(yù)算資金以外的一部分資金存在著監(jiān)管方面的漏洞，這在一定程度上違背了國(guó)庫集中收付制度的初衷。

3.年終預(yù)算結(jié)余會(huì)計(jì)核算存在的問題。財(cái)政部在2013年7月18日發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)地方預(yù)算執(zhí)行管理激活財(cái)政存量資金的通知》，在《通知》要求各地，要制定具體工作時(shí)間表和實(shí)施方案，并且需要采取切實(shí)有效的措施，來確保相比于2012年，2013年底年終結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金規(guī)模有較大幅度降低。為貫徹落實(shí)《通知》中提到的要求，各地財(cái)政于2013年底將全部預(yù)算單位當(dāng)年的直接支付實(shí)際支出數(shù)差額的用款額度與直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)注銷，將單位的授權(quán)支付零余額賬戶用款計(jì)劃結(jié)余額度全部注銷，這樣做雖然使得當(dāng)年收入數(shù)與預(yù)算數(shù)一致，這在一定程度上起到了壓縮和清理財(cái)政結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金的作用，與此同時(shí)實(shí)現(xiàn)了2013年底年終結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金規(guī)模比2012年有較大幅度降低的目標(biāo)，但也出現(xiàn)了一些問題，比如有些單位的項(xiàng)目當(dāng)年未完工，未開發(fā)票列支而是形成預(yù)付賬款，因年底注銷額度，導(dǎo)致未完工項(xiàng)目不能正常進(jìn)行，因?yàn)轫?xiàng)目款要重新申請(qǐng)審批走流程，必然影響項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度。再比如預(yù)算單位支出已按工程項(xiàng)目款或設(shè)備款發(fā)票數(shù)全額入賬，而暫扣的工程質(zhì)保金或設(shè)備質(zhì)保金等形成的其他應(yīng)付款因未付完留在零余額賬戶上，因年底零余額賬戶用款額度被注銷，而不能確認(rèn)收入，造成當(dāng)年支出數(shù)大于收入數(shù)，如果項(xiàng)目在沒有上年結(jié)余的情況下則出現(xiàn)負(fù)結(jié)余，這樣年終決算報(bào)表是不能通過的，因此預(yù)算單位只能訂正記賬憑證，采取減少當(dāng)年支出的辦法填列報(bào)表。

（五）事業(yè)單位年終決算報(bào)表暴露出的問題

事業(yè)單位的決算是對(duì)一年度預(yù)算的最終考察，是對(duì)年初預(yù)算的主要檢驗(yàn)，決算環(huán)節(jié)如果把握不好也是有很多問題存在的。它是企業(yè)年度狀況的綜合反映，這一部分是政府部門的重要參考，也是年度執(zhí)行預(yù)算的基本參照，更加可以為下一年度提供參照，事業(yè)單位在年終決算時(shí)暴露出的問題如下。

1.決算收支未能涵蓋全部收支。新政策下的決算未能全面涵蓋所有的收支部分，還存在體系政策方面的漏洞。但可以看到的是國(guó)庫集中支付改革會(huì)不斷推進(jìn)，并且大部分單位能夠系統(tǒng)地將財(cái)政性資金納入決算，但是還是有個(gè)別預(yù)算單位未能將原實(shí)有資金賬戶的資金反映出來。還有的單位對(duì)上級(jí)部門撥入的專項(xiàng)收入跟蹤不明確，其收支均沒有在決算報(bào)表中體現(xiàn)；還有的事業(yè)單位還存在“以撥做支”現(xiàn)象，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不實(shí)。

2.會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。有些事業(yè)單位沒有按照相關(guān)規(guī)定設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬目，使得明細(xì)賬目不規(guī)范，甚至出現(xiàn)錯(cuò)誤。項(xiàng)目支出存在打包核算現(xiàn)象，填列決算時(shí)拆分較隨意或大部分支出記入“其他支出”；部分“三公”經(jīng)費(fèi)科目，如“公務(wù)接待費(fèi)”部分費(fèi)用計(jì)入會(huì)議費(fèi)或其他科目，人員經(jīng)費(fèi)和對(duì)個(gè)人家庭補(bǔ)助支出也存在串報(bào)現(xiàn)象，單位實(shí)際支出與最終的決算列報(bào)出入較大。此外，表報(bào)上的賬務(wù)和實(shí)際的生產(chǎn)支出未能一一實(shí)時(shí)地對(duì)照起來，使得財(cái)務(wù)管理和資產(chǎn)管理聯(lián)合不緊密，出現(xiàn)脫軌現(xiàn)象；另外，利用概念界定不清晰的漏洞對(duì)資本性支出和費(fèi)用性支出不區(qū)分，會(huì)造成將購置固定資產(chǎn)支出列入商品和服務(wù)支出，造成成本核算不準(zhǔn)確。

3.預(yù)決算對(duì)比差異較大。收入方面，除財(cái)政性資金之外的單位自行組織的收入，包括非本級(jí)財(cái)政撥款，未納入年初預(yù)算管理或反映不全，決算數(shù)遠(yuǎn)大于預(yù)算數(shù)；擠占經(jīng)費(fèi)的情況時(shí)有發(fā)生，比如人員經(jīng)費(fèi)和對(duì)個(gè)人家庭補(bǔ)助支出就經(jīng)常能夠引起人們的爭(zhēng)議。項(xiàng)目資金也存在隨意調(diào)劑使用現(xiàn)象，在編制決算時(shí)，為了滿足審核通過，按預(yù)算數(shù)填報(bào)決算。事業(yè)單位年終決算報(bào)表中決算數(shù)與預(yù)算數(shù)差異較大，但目前的部門決算報(bào)表軟件沒有預(yù)決算數(shù)對(duì)比分析的功能，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果沒有嚴(yán)格的評(píng)價(jià)跟蹤，沒有形成相應(yīng)的制衡體系，導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際脫節(jié)。

二、國(guó)庫集中支付制度改革中事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

（一）轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理的理念，把握改革思路

首先，正確認(rèn)識(shí)國(guó)庫集中支付改革制度帶來的積極作用，近幾年，事業(yè)單位尤其是主要依靠財(cái)政補(bǔ)助的事業(yè)單位對(duì)國(guó)庫集中支付制度改革應(yīng)該不會(huì)感到陌生，這一制度的實(shí)施為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作帶來了很多變化。該制度通過規(guī)范化、程序化操作，有效地控制了資金的挪用、截留、轉(zhuǎn)移、擠占等情況的發(fā)生，加強(qiáng)了事業(yè)單位內(nèi)部控制；事業(yè)單位推行公務(wù)卡制度是該制度改革不斷深入的內(nèi)在要求，公務(wù)卡制度能夠有效堵塞現(xiàn)金管理和財(cái)務(wù)報(bào)銷中的漏洞，加強(qiáng)單位對(duì)公務(wù)支出行為的監(jiān)督管理；規(guī)范了事業(yè)單位相應(yīng)的政府采購工作等等，面對(duì)國(guó)庫集中支付制度改革帶來的這些變化，我們可以從不同方面進(jìn)行學(xué)習(xí)和研究，力求能夠正確理解并將其運(yùn)用到實(shí)際的財(cái)務(wù)管理工作中。其次，提高對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)。如果事業(yè)單位管理層因?qū)Σ荒苷_認(rèn)識(shí)預(yù)算管理工作，預(yù)算編制的科學(xué)性就不能得到保證。預(yù)算管理是關(guān)乎整體發(fā)展的，職工要自覺參與預(yù)算管理，并將其當(dāng)作工作的一項(xiàng)輔助任務(wù)，而不是在得到命令需要執(zhí)行時(shí)再參與其中。各個(gè)部門之間的聯(lián)系也有待進(jìn)一步加強(qiáng)，唯有將預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)融入企業(yè)的日常工作中，才能使該項(xiàng)工作有條不紊地開展。

（二）強(qiáng)化預(yù)算管理的方法

1.轉(zhuǎn)變預(yù)算編制的方法，使預(yù)算更加科學(xué)。國(guó)庫集中支付制度對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算管理提出了更高的要求，要考慮到項(xiàng)目的時(shí)間限制與執(zhí)行難度。所以在進(jìn)行預(yù)算管理的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)合理安排各個(gè)項(xiàng)目的時(shí)間進(jìn)度，保證有充足的時(shí)間完成項(xiàng)目，每一個(gè)項(xiàng)目在規(guī)定的時(shí)間限制內(nèi)完成，會(huì)充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，工作效率也會(huì)隨之提高。單位積極試行零基預(yù)算與彈性預(yù)算法。細(xì)化部門預(yù)算編制，為預(yù)算執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。加強(qiáng)對(duì)單位收支預(yù)算編制完整性審核，提高年初預(yù)算到位率。整合項(xiàng)目結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)，規(guī)范收支分類科目的使用，規(guī)范預(yù)算調(diào)整工作。科學(xué)合理確定單位公用經(jīng)費(fèi)定額，細(xì)化支出預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類，特別是三公經(jīng)費(fèi)預(yù)算，增強(qiáng)預(yù)決算對(duì)比審核。

2.規(guī)范預(yù)算執(zhí)行，建立預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制。事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行往往不夠規(guī)范，在確定整體項(xiàng)目預(yù)算的同時(shí)還應(yīng)將該預(yù)算指標(biāo)層層分解，細(xì)化目標(biāo)，對(duì)于每一項(xiàng)指標(biāo)預(yù)算的執(zhí)行都要按照相應(yīng)的規(guī)章來完成，不可隨意更改，這就要求事業(yè)單位建立預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制，使得劃撥資金發(fā)揮最大的作用。

（三）建立完善國(guó)庫集中支付內(nèi)部控制制度

1.強(qiáng)化內(nèi)部崗位管理，規(guī)范集中支付流程。一是按照不相容崗位分離控制要求，合理設(shè)置國(guó)庫集中支付機(jī)構(gòu)及內(nèi)部崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制，使所有集中支付活動(dòng)在相互牽制的程序下進(jìn)行。二是國(guó)庫集中支付機(jī)構(gòu)工作人員應(yīng)按照規(guī)范的工作流程辦理資金支付業(yè)務(wù)，高效完成財(cái)政預(yù)算指標(biāo)下達(dá)、用款計(jì)劃審批、直接支付辦理等各項(xiàng)工作。三是加強(qiáng)內(nèi)部人員管理、加大業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度、提高業(yè)務(wù)素質(zhì)、強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)、自覺遵守內(nèi)控制度、提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力、形成全員內(nèi)控、防范風(fēng)險(xiǎn)的工作氛圍。

2.加強(qiáng)部門內(nèi)部監(jiān)督，降低集中支付風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)庫集中支付政策性強(qiáng)，工作流程復(fù)雜，涉及的環(huán)節(jié)多，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量大，需要制定完備的內(nèi)部監(jiān)督檢查制度，創(chuàng)新財(cái)政監(jiān)管模式，完善財(cái)政監(jiān)管體系，保障國(guó)庫集中支付制度的貫徹執(zhí)行和國(guó)庫資金的安全完整。同時(shí)對(duì)大額的財(cái)政支出通過政府采購、投資評(píng)審、事前詢問、跟蹤調(diào)查等手段確保支出的真實(shí)、合法、最大限度降低財(cái)政國(guó)庫集中支付風(fēng)險(xiǎn)。

3.建立績(jī)效評(píng)價(jià)制度，提高集中支付資金效益。探索建立集中支付績(jī)效評(píng)價(jià)制度，制定科學(xué)合理的評(píng)價(jià)方法，按照預(yù)算指標(biāo)下達(dá)、計(jì)劃編報(bào)、實(shí)際支出等考核指標(biāo)完成情況，對(duì)某一時(shí)期的集中支付績(jī)效進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，既可以完善財(cái)政部門內(nèi)部管理、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，又可以通過激勵(lì)與約束手段，引導(dǎo)和控制事業(yè)單位支出行為，提高集中支付資金使用效率。

4.加強(qiáng)信息技術(shù)控制，保證集中支付系統(tǒng)安全高效。信息技術(shù)控制要求結(jié)合部門實(shí)際情況和計(jì)算機(jī)信息技術(shù)應(yīng)用程度，建立與業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息化控制流程。一是積極推進(jìn)財(cái)政內(nèi)部各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的整合和銜接，加快推進(jìn)財(cái)政業(yè)務(wù)一體化建設(shè)工作，實(shí)現(xiàn)預(yù)算指標(biāo)、集中支付等預(yù)算執(zhí)行系統(tǒng)的互聯(lián)互通。二是及時(shí)協(xié)調(diào)解決集中支付系統(tǒng)運(yùn)行中出現(xiàn)的技術(shù)問題，確保國(guó)庫集中支付業(yè)務(wù)高效運(yùn)轉(zhuǎn)。優(yōu)化和完善系統(tǒng)及內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，增強(qiáng)系統(tǒng)安全防范和自控能力。三是加快推進(jìn)國(guó)庫支付電子化工作進(jìn)程，通過創(chuàng)新管理理念，借助技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)集中支付內(nèi)部控制程序自動(dòng)化。

5.事業(yè)單位要將國(guó)庫集中支付工作納入單位內(nèi)控制度建設(shè)中。事業(yè)單位國(guó)庫集中支付制度的施行具有鮮明的政策性，同時(shí)為推進(jìn)國(guó)庫集中支付改革，政府出臺(tái)了一系列關(guān)于預(yù)算、差旅費(fèi)、辦公設(shè)備配置、會(huì)議費(fèi)、公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、接待費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等相關(guān)支出的配套規(guī)范性文件，在實(shí)際工作中，要以制度建設(shè)為根本，把國(guó)庫集中支付工作和單位內(nèi)控制度緊密地結(jié)合起來，使二者相輔相成，使財(cái)務(wù)人員的辦事效率大大提升。

（四）規(guī)范單位會(huì)計(jì)核算工作、健全會(huì)計(jì)核算體系

國(guó)庫集中支付制度改革實(shí)施以來，會(huì)計(jì)科目及賬務(wù)處理都相應(yīng)地發(fā)生了較多變化，2012年底財(cái)政部又頒布了新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，這些變化都需要事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算與之相配套，因此，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員就必須結(jié)合國(guó)庫集中支付制度以及新頒布的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，通過進(jìn)一步學(xué)習(xí)應(yīng)該能夠正確設(shè)置會(huì)計(jì)科目、分資金性質(zhì)、預(yù)算項(xiàng)目、支出類型，功能和經(jīng)濟(jì)分類科目等要素進(jìn)行輔助核算，尤其是對(duì)財(cái)政部門指定用途的專項(xiàng)資金，要單獨(dú)核算其使用和結(jié)余情況。準(zhǔn)確區(qū)分收支往來款項(xiàng)，嚴(yán)禁混淆、虛報(bào)收支。

進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算體系，以保證集中支付信息的真實(shí)性與完整性。事業(yè)單位應(yīng)該建立規(guī)范的會(huì)計(jì)核算體系，強(qiáng)化會(huì)計(jì)崗位責(zé)任，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，只有這樣才能確保國(guó)庫集中支付信息真實(shí)完整。應(yīng)健全完善財(cái)政部門內(nèi)部對(duì)賬機(jī)制及財(cái)政部門與銀行、事業(yè)單位的外部對(duì)賬機(jī)制，制定科學(xué)合理的對(duì)賬制度。第一，要按規(guī)定使用和管理單位零余額賬戶基層預(yù)算。單位要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金支出的管理，不得違反《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》和國(guó)庫集中支付制度有關(guān)規(guī)定提取和使用現(xiàn)金。針對(duì)零余額賬戶向單位基本戶轉(zhuǎn)款的情況，則需要財(cái)政國(guó)庫集中支付處加強(qiáng)后臺(tái)監(jiān)控，完善管理制度，一旦發(fā)現(xiàn)是違反規(guī)定的轉(zhuǎn)款，應(yīng)對(duì)預(yù)算單位追責(zé)做出相應(yīng)處理。第二，豐富單一賬戶體系，使集中支付資金比例有所擴(kuò)大。財(cái)政部門作為持有和管理國(guó)庫單一賬戶體系的職能部門，在做好零余額賬戶管理的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)政專戶和預(yù)算單位實(shí)有資金賬戶的管理，對(duì)部分事業(yè)單位仍然留有的實(shí)有資金賬戶，應(yīng)進(jìn)行清理整頓，凡不符合規(guī)定應(yīng)當(dāng)撤銷的，堅(jiān)決予以撤銷，短時(shí)間內(nèi)無法撤銷的，要將其納入國(guó)庫單一賬戶體系，嚴(yán)格審批管理，建立零余額賬戶在國(guó)庫單一賬戶體系中的主體地位。通過強(qiáng)化銀行賬戶監(jiān)管，不斷完善國(guó)庫單一賬戶體系，逐步擴(kuò)大集中支付資金在財(cái)政支出中的比例，使財(cái)政資金在安全、規(guī)范的渠道內(nèi)運(yùn)行，強(qiáng)化財(cái)政部門對(duì)預(yù)算資金的控制和監(jiān)督。

（五）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高財(cái)務(wù)管理人員業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)

事業(yè)單位應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)人員采取自我學(xué)習(xí)與培訓(xùn)學(xué)習(xí)相結(jié)合的培養(yǎng)方式逐步建立起一支和新財(cái)政體制相適應(yīng)的專業(yè)化財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍。具體可從以下幾方面加強(qiáng)學(xué)習(xí)。

1.財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)新制度、新規(guī)則的學(xué)習(xí)。2012年財(cái)政部相繼發(fā)布了新修訂的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，這對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員提出了新的要求，不僅要熟悉舊制度的基礎(chǔ)知識(shí)，更要與時(shí)俱進(jìn)，學(xué)習(xí)新制度的精髓，把握新舊融合的要義，并能夠在日常的工作中做到熟練運(yùn)用，從而提高財(cái)務(wù)人員的工作效率，提升事業(yè)單位的辦公水平，使事業(yè)單位能夠高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.加強(qiáng)對(duì)國(guó)庫集中支付業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)。從受訪者對(duì)國(guó)庫集中支付業(yè)務(wù)的熟悉程度來看，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員對(duì)該制度的學(xué)習(xí)還有待進(jìn)一步加強(qiáng)，此項(xiàng)制度在少數(shù)地區(qū)推廣速度較慢，建議財(cái)政部門組織專員到事業(yè)單位進(jìn)行培訓(xùn)講解，相關(guān)事業(yè)單位應(yīng)組織該單位的財(cái)務(wù)管理人員積極參加培訓(xùn)。此外，財(cái)政部門還應(yīng)設(shè)立專門的咨詢網(wǎng)站，為事業(yè)單位提供咨詢服務(wù)，以幫助財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)一步認(rèn)識(shí)國(guó)庫集中支付制度，從而達(dá)到快速推廣，增強(qiáng)該制度在全國(guó)的影響力，使制度的實(shí)施得到進(jìn)一步的落實(shí)。

3.結(jié)合財(cái)務(wù)管理信息化方面的學(xué)習(xí)。由于信息具有不對(duì)稱性，如果不能及時(shí)實(shí)現(xiàn)信息共享，那么財(cái)政部門與事業(yè)單位的信息傳輸就會(huì)出現(xiàn)時(shí)滯，這極大地降低了財(cái)政部門與事業(yè)單位的工作效率。而財(cái)務(wù)管理信息化恰好可以解決這個(gè)問題，通過建立一個(gè)信息共享平臺(tái)，財(cái)務(wù)部門與事業(yè)單位可以實(shí)現(xiàn)信息的雙向流通，事業(yè)單位只需將本單位所需要報(bào)告的信息上傳至該平臺(tái)即可實(shí)現(xiàn)與財(cái)政部門的信息共享，不必將該信息分別傳送給相關(guān)信息使用者，財(cái)政部門也可以通過該平臺(tái)公布信息公告，同時(shí)對(duì)事業(yè)單位的信息進(jìn)行反饋，不必再將反饋信息分別傳送給特定事業(yè)單位。如此一來，信息流動(dòng)更加自由，傳輸與反饋的效率大大提升，有助于財(cái)務(wù)部門與事業(yè)單位進(jìn)一步開展工作。

這就要求財(cái)務(wù)部門與事業(yè)單位進(jìn)一步提高工作人員的知識(shí)水平，不僅熟悉財(cái)務(wù)工作知識(shí)，也要具備一定的計(jì)算機(jī)操作技能，從而加強(qiáng)事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的管理，提升事業(yè)單位的信息化管理水平。

三、結(jié)語

總體來看，我國(guó)國(guó)庫集中支付制度下的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理所面臨的挑戰(zhàn)繁多，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理面臨的挑戰(zhàn)仍在存在，不能有一絲一毫的松懈。需要我們從各個(gè)方面著手，如機(jī)構(gòu)建設(shè)，預(yù)算體系和明細(xì)賬戶設(shè)置，明確財(cái)政國(guó)庫內(nèi)部的職責(zé)，具體財(cái)政支出，加強(qiáng)內(nèi)控和內(nèi)審，大環(huán)境也營(yíng)造一個(gè)良好的支付環(huán)境，改善偏遠(yuǎn)地區(qū)的刷卡困難問題，提高公務(wù)員、事業(yè)單位工作人員的國(guó)庫集中支付的思想，活學(xué)活用。只有各個(gè)部門都緊密地團(tuán)結(jié)起來，配合起來，才能夠使得我國(guó)事業(yè)單位國(guó)庫集中支付改革取得全面成功。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳凌云.博弈論視角下的財(cái)政國(guó)庫集中支付制度改革[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（29）.

[2]孫佞.對(duì)國(guó)庫集中收付制度的看法[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011（21）.

[3]劉志強(qiáng).對(duì)國(guó)庫集中支付和會(huì)計(jì)集中核算相結(jié)合模式的探討[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2011（4）.

[4]陶韜.淺議國(guó)庫集中支付和會(huì)計(jì)集中核算兩種制度的實(shí)際運(yùn)用[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊，2010（22）.

[5]季虹.地方國(guó)庫集中支付制度改革現(xiàn)狀及對(duì)策研究——基于馬鞍山市的實(shí)證分析[J].預(yù)算管理與會(huì)計(jì)，2010（9）.

[6]王麗君.對(duì)進(jìn)一步推進(jìn)國(guó)庫集中支付制度改革的思考[J].甘肅農(nóng)業(yè)，2010（8）.

[7]李紅.完善公務(wù)卡改革的幾點(diǎn)建議[J].中國(guó)財(cái)政，2009（19）.

[8]堯云珍，李冬平.對(duì)國(guó)庫集中支付改革資金運(yùn)行模式的若干思考——以江西省為例[J].金融與經(jīng)濟(jì)，2009（8）.