劉巖

摘 要：在清單計價的模式下，要提高竣工結算的效率，應審查結算資料的完整性和真實性，熟悉合同中的價格調(diào)整、價款支付的相關規(guī)定。在具體審計過程中應重點審查分部分項工程的工程量和單價以及措施項目費、其他項目費、規(guī)費和稅金等內(nèi)容。對竣工結算審查的研究給結算工作理清了思路并指明了注意的問題。

關鍵詞：清單計價；竣工結算；結算審查

引言：2013年7月1日起國家開始正式施行《建設工程工程量清單計價規(guī)范》（GB50500-2013），這也是對2003版、2008版清單計價規(guī)范的完善和改進。新的清單計價規(guī)范明確了合同價款的具體調(diào)整方法、不同合同類型下進度款的計量與支付方法、缺陷責任期的質(zhì)量保證金等問題，對竣工結算的審核也提出了新的要求。在變化的環(huán)境中，如何更有效地提高竣工結算的審查效率、如何對新規(guī)范中的新規(guī)定準確理解是本文的研究目的。

一、審查竣工結算資料的完整性和真實性

竣工結算資料的完整性和真實性直接影響竣工結算審查的效率和準確性。建設項目具有工期長、受外界環(huán)境影響大、隱蔽工程多、施工條件復雜、工程變更頻繁的特點，結算資料往往組成內(nèi)容多而復雜。首先應嚴格審查結算資料的完整性，避免后期再行提交的資料影響前期已計算過的工程內(nèi)容。其次是嚴格審查結算資料的真實性。避免未施工項目或虛假的內(nèi)容進入計算。在這個過程中，尤其應注意對設計變更、簽證等資料的審核。因為設計變更往往會帶來工作量的變動或增減清單項目，產(chǎn)生綜合單價的調(diào)整或新增組價項目。

簽證單上一般需要建設方、監(jiān)理、施工方三方的簽字蓋章才可作為結算的依據(jù)。對于不完整簽字的簽證，應首先讓三方認可簽證的真實性。對于有些未及時簽字但實際施工的項目，往往會在承發(fā)包雙發(fā)產(chǎn)生爭議，甚至爭議的金額較大。對于這樣的簽證子目的處理，可以參照司法部2014年3月17日開始實施的《建設工程司法鑒定程序規(guī)范》中第7.1.8條的規(guī)定：發(fā)包人和承包人對受鑒項目的工程量產(chǎn)生爭議的，應按照施工過程中形成的簽證等書面文件確認有爭議的工程量。承包人能夠證明有爭議的工程量是發(fā)包人同意施工的，但未能提供有效簽證文件證明其工程量發(fā)生的，可以按照承包人提供的其他證據(jù)確認實際發(fā)生的工程量。但這條適用的前提也是承包人要有其他書面證據(jù)證明其實際施工的項目是發(fā)包人同意的，如：會議紀要、工程檢驗記錄、來往郵件、函件等、工程洽商記錄等。

二、熟悉合同文件中的價款約定條款

計價規(guī)范中主要給出了單價合同、總價合同、成本加酬金合同。成本加酬金合同因費用風險全部由發(fā)包方承擔，承包方?jīng)]有降低成本的積極性，在現(xiàn)實中應用較少。在《建設工程施工合同示范文本》（GF-2013-0201）中也主要列舉了單價合同和總價合同。采用清單計價的工程比較適宜采用單價合同。工程量計算的完整性和準確性主要由發(fā)包方承擔，綜合單價等報價的風險主要由承包方承擔。風險共擔更有利于雙方遵守合同、科學客觀地履行合同。對于工期較短、圖紙設計詳細、工藝不太復雜的項目也可以采用總價合同。但應注意的是，無論是單價還是總價合同，在固定單價或固定總價時，都不能約定任何情況下不能調(diào)整價格。根據(jù)計價規(guī)范的第3.4.1條明確規(guī)定：建設工程發(fā)承包，必須在招標文件、合同中明確計價中的風險內(nèi)容及其范圍，不得采用無限風險、所有風險或類似語句規(guī)定計價中的風險內(nèi)容及范圍。所以固定單價，是在約定的風險幅度范圍內(nèi)的固定，超過約定風險幅度，即應該調(diào)整綜合單價。工程造價的糾紛往往出現(xiàn)在超出風險幅度后如何調(diào)整單價約定不清楚引起的。

三、竣工結算各組成部分的審查分析

（一）分部分項工程量的審查。首先應審查：各分部分項工程的結算工程量與清單報價時工程量是否一致，這里應清楚的區(qū)分三個工程量的涵義：清單工程量、報價工程量和實際完成的工程量?？⒐そY算的工程量并不一定是施工方實際完成的工程量。招標工程量清單中列出的工程量是根據(jù)工程量清單計價規(guī)范中規(guī)定的計算規(guī)則算出來的工程量。報價用的工程量一般是報價企業(yè)根據(jù)自己企業(yè)定額或當?shù)氐念A算定額所規(guī)定的計算規(guī)則計算出來的工程量。這兩個計算規(guī)則有可能不同，所以計算出來的工程量也不一定相同。實際完成的工程量是施工方在施工現(xiàn)場實際完成的工程量，這個工程量可能比清單工程量或報價工程量大，也可能小。舉例而言。在《房屋建筑與裝飾工程工程量計算規(guī)范》（GB50854-2013）中規(guī)定的計算規(guī)則：挖溝槽土方是按設計圖示尺寸以基礎墊層底面積乘以挖土深度計算。這是清單的計算規(guī)則，算出的工程量沒有考慮一般的工作面和放坡。施工方實際開挖溝槽土方時一般要留出工作面，開挖一定深度后，還有可能放坡，實際開挖的工程量會比清單工程量要大。另外，在實際施工過程中，由于設計變更等原因引起工程量發(fā)生變化，這時應根據(jù)合同的約定看是否需要調(diào)整工程量。

（二）綜合單價的審查。（1）進行綜合單價組成內(nèi)容的審查。我們國家清單計價規(guī)范中實行的綜合單價是部分費用單價，即并不是包含全部內(nèi)容的全費用單價，這里的綜合單價在清單計價規(guī)范中的組成內(nèi)容包括：人工費、材料費、機械費、管理費和利潤。

（2）進行綜合單價組價內(nèi)容的審查。有時一個清單項目中需要包含幾個子目的組價。這時應對新組價項目的內(nèi)容進行審查，避免重復計費，舉例而言。在《房屋建筑與裝飾工程工程量計算規(guī)范》（GB50854-2013）中對于模板費用的計算方式相比2008版的工程量清單計價規(guī)范有了較大變化，即：如果在措施項目清單中列出了模板的工程量，則模板在報價時單獨報價。如果在措施項目清單中沒有列出，則說明相應混凝土子目的綜合單價中應包含其模板的費用。模板的費用根據(jù)清單的列項內(nèi)容不同會放置于不同的位置。在新組價項目的模板費用也應明確，一般應依據(jù)原清單的列項，避免重復計算或漏項。

（3）單價調(diào)整的審查。在清單計價模式下的單價合同類型下，綜合單價在合同約定的范圍內(nèi)是固定不變的，是不可以調(diào)整的。但在下列情況下允許調(diào)整：1）暫估價材料的單價。因為在投標報價時是使用的招標方暫估的材料價格，這個價格與實際施工時材料招標的價格或?qū)嶋H購買的價格不一致，需要進行調(diào)整。調(diào)整時應清楚的掌握材料單價的組成內(nèi)容。計入結算調(diào)整的材料單價不同于材料的出廠價或落地價等常用說法包括的內(nèi)容，根據(jù)自2013年7月1日施行的《建筑安裝工程費用項目組成》（建標2013[44號]）文中的規(guī)定：材料單價包括材料原價、運雜費、運輸損耗費、采購及保管費四部分。應注意與舊版的建安工程費用項目組成（建標2003[206]號文）的更新區(qū)別，材料單價組成中不再包含一般材料的檢驗試驗費。2）超出合同約定變化幅度外的單價調(diào)整。當工程量的變化超過約定幅度后，根據(jù)合同約定可以調(diào)整單價，同樣對于材料單價而言，當材料價格的變動超過合同約定的幅度后，也要相應的調(diào)整材料單價。

（三）措施項目費的審查。措施項目費用的審查應注意：安全文明施工費（包括安全施工費、文明施工費、臨時設施費、環(huán)境保護費）雖然屬于措施費，但在清單計價規(guī)范中有強制性條文規(guī)定不允許競爭報價，需要根據(jù)工程所在地的規(guī)定費率計入投標報價和竣工結算。單價措施項目按合同規(guī)定首先確定其是否允許調(diào)整數(shù)量，單價一般不能再改動了?？們r措施項目的費率不能改動，但計算基礎需要根據(jù)實際發(fā)生的內(nèi)容調(diào)整。

（四）其他項目費的審查。其他項目費在投標報價中可能包括暫列金額。暫列金額雖然在報價中包含，但并不一定屬于施工方所有，這部分費用一般用于設計變更、簽證、不確定性風險等可能發(fā)生產(chǎn)生的費用，在竣工結算時按實際發(fā)生的內(nèi)容計入。專業(yè)工程暫估價這里應按實際完工的專業(yè)工程的結算價計入。計日工按實際簽證數(shù)量計算，而總承包服務費按實際發(fā)生的內(nèi)容和中標時的費率計算。

（五）規(guī)費的審查。規(guī)費屬于政府強制必須繳納的費用。這部分費用一般是按政府行政部門頒布的費率計取。費率是不允許競爭的。結算時如果沒有政策性的調(diào)整，也應按中標時的規(guī)定費率計取。在新的計價規(guī)范中，要注意社會保險費的計取，在有些地方規(guī)定，社會保險費是建設單位在開工前已經(jīng)繳納，否則可能不予以辦理施工許可證，在結算時，不應再次重復計取此項費用。清單計價規(guī)范同時也規(guī)定，規(guī)費的內(nèi)容也可由當?shù)卣鶕?jù)需要調(diào)整規(guī)范中的內(nèi)容，所以要根據(jù)工程項目所在地的當?shù)刂鞴懿块T發(fā)布的內(nèi)容和相應費率計算。

（六）稅金的審查。在新規(guī)范中，規(guī)定了營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加，這里應注意各地政府的稅金要求，除了這四部分必繳納稅金外，還可能有地方上的附加在營業(yè)稅上的其他需繳納的內(nèi)容。

結語：竣工結算資料的完整性和真實性是竣工結算的依據(jù)和前提，首先應做好資料的審查，其次應注意熟悉合同中關于價款尤其是風險幅度的約定，在建設過程中，工程變更、復雜外界自然環(huán)境、不確定的市場價格變動都可能帶來價格的調(diào)整，承發(fā)包雙發(fā)合理的分擔風險是通過合同的約定進行的。對竣工結算中各組成部分有效率的審查需要對計價規(guī)范規(guī)定準確地理解和應用，并需要熟悉工程所在地政府部門的強制性規(guī)定和要求。

參考文獻：

[1] 中華人民共和國住房和城鄉(xiāng)建設部，中華人民共和國國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局聯(lián)合發(fā)布.建筑工程工程量清單計價規(guī)范GB50500-2013[M].北京：中國計劃出版社，2013.

[2] 孫麗萍，建設工程竣工結算審核工作的重點分析，吉林工程技術師范學院學報，2011，27（7）：58-60.