李一兵

摘要：成本核算對一個制造企業(yè)來說顯得十分的重要，一個制造企業(yè)要想持續(xù)、健康、快速的發(fā)展，就必須有一個完備的成本核算體系。

本文主要分析工業(yè)制造企業(yè)的環(huán)境成本管理。首先闡述環(huán)境成本的概述使人們對環(huán)境成本有個大致的了解;其次敘述影響工業(yè)制造企業(yè)環(huán)境成本管理的主要因素;然后分析我國制造企業(yè)環(huán)境成本管理存在的問題;最后針對目前的問題提出一些解決問題的方法和措施。

關(guān)鍵詞：環(huán)境成本;制造企業(yè);成本核算

一、環(huán)境成本的概述

（一）環(huán)境成本含義及種類

在第十五屆聯(lián)合國環(huán)境會計會議上，各國環(huán)境研究者討論并通過了《環(huán)境會計和報告的立場公告》。這也是國際上首次對環(huán)境成本研究進行規(guī)范的公告。該文件表明：環(huán)境成本是以對環(huán)境負責為原則，為彌補制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境造成破壞而采取措施所產(chǎn)生的直接費用，以及因制造企業(yè)在執(zhí)行環(huán)保目標所付出的其它間接費用。

針對環(huán)境成本的分類，根據(jù)不同性質(zhì)和特點，可將環(huán)境成本分成很多類別，具體如下：

1.根據(jù)經(jīng)濟活動所處時期的不同可將環(huán)境成本分為事前環(huán)境成本、事中環(huán)境成本和事后環(huán)境成本。

事前環(huán)境成本是指制造企業(yè)對將來在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動之前所要考慮環(huán)境保護方面付出的各項費用，包括員工環(huán)保意識培訓費用、工程環(huán)境考察成本等。該類環(huán)境成本可根據(jù)所屬資本性支出還是收益性支出的原則進行，并確認為不同的成本科目;事中環(huán)境成本是指制造企業(yè)在進行經(jīng)濟活動過程中所發(fā)生的成本，例如：火電廠在發(fā)電時對煤炭進行脫硫處理;事后環(huán)境成本是指制造企業(yè)在經(jīng)濟活動結(jié)束后所付出的用于環(huán)境保護的各項費用，其中包括環(huán)境恢復和環(huán)境再生兩個方面，即環(huán)境恢復費用是指恢復環(huán)境所發(fā)生的各項費用，包括礦區(qū)開采完畢后恢復礦區(qū)原有生態(tài)所發(fā)生的成本;環(huán)境再生費用是指制造行業(yè)在經(jīng)濟活動后對自己在活動中所用到的自然資源進行處理使它能夠重新產(chǎn)生所支付的各項費用，例如化工廠的廢水凈化。

2.按環(huán)境成本的負擔者與產(chǎn)生者之間的關(guān)系，可以將其分為環(huán)境外部成本和環(huán)境內(nèi)部成本。

環(huán)境外部成本指的是成本的發(fā)生與某一主體的環(huán)境影響有關(guān)，但卻由發(fā)生成本或獲得利益以外的主體承擔的成本。企業(yè)排污對下游水系造成了影響，產(chǎn)生了環(huán)境成本，但按目前的法律體系，企業(yè)卻不負擔這部分成本，外部成本減少了經(jīng)濟的總體效益，但在產(chǎn)生外部成本的主體的傳統(tǒng)的會計領(lǐng)域中是不反映地。環(huán)境內(nèi)部成本是指應(yīng)當由本企業(yè)承擔的環(huán)境成本，包括那些由于環(huán)境方面因素而引致發(fā)生，并且已經(jīng)明確是由本企業(yè)承受和支付的費用。

二、影響工業(yè)制造企業(yè)環(huán)境成本管理的主要因素

當前隨著環(huán)境問題浮現(xiàn)，出現(xiàn)了需要工業(yè)制造企業(yè)加強環(huán)境保護的“聲音”，但是，在制造企業(yè)實際的環(huán)境保護過程中，卻困難重重，主要歸類為以下兩部分因素：

（一）內(nèi)部因素

一方面是由于工業(yè)制造企業(yè)內(nèi)部管理者的環(huán)境保護意識不高。眾所周知，企業(yè)是以“盈利”為目的的。所以對一個企業(yè)的管理者來說，其主要目的是為了使企業(yè)盈利。因而在進行生產(chǎn)經(jīng)營過程中，他們很少關(guān)注過環(huán)境保護方面的東西，只要能使企業(yè)有利可圖，他們就會不遺余力去追求利潤最大化而忽視對環(huán)境的保護。而如果管理者過多關(guān)注環(huán)境保護，對于工業(yè)制造企業(yè)來說，無異于會加重企業(yè)發(fā)展的難度。所以大部分管理者并不關(guān)心環(huán)境保護方面的事項。

另一方面原因是加強工業(yè)制造企業(yè)環(huán)境成本的管理，很顯然會加重企業(yè)的費用負擔，短期內(nèi)不利于發(fā)展。眾所周知，制造企業(yè)大部分涉及環(huán)境污染嚴重的行業(yè)，因而如果企業(yè)加強環(huán)境成本的管理，勢必會加大企業(yè)的成本費用支出，而且這筆費用都相當巨大，例如：煤炭開采業(yè)對礦區(qū)的環(huán)境的恢復，開采完畢需要填充地表，恢復植被，同時由于開采時導致大氣污染，水污染進行治理，因而這筆費用是相當大的。因而短期會加大制造企業(yè)的負擔。所以，大部分企業(yè)為了省下這筆費用都對環(huán)境保護能免則免。

（二）外部因素

各項相關(guān)法規(guī)缺乏，由于環(huán)境成本是近些年才引起社會大眾的注意力。因而世界各國關(guān)于環(huán)境保護方面的法規(guī)都不完善。雖然西方發(fā)達國家經(jīng)過多年的發(fā)展，已形成較為完善的體系，但是，這只是世界的一小部分，世界大部分國家都為了發(fā)展自身經(jīng)濟對環(huán)境的保護方面都不夠，更不用說相關(guān)的法規(guī)政策。所以相對世界其他大部分國家來說，相關(guān)法規(guī)、政策的缺失是影響工業(yè)制造企業(yè)的環(huán)境成本的主要因素。

三、我國工業(yè)制造企業(yè)環(huán)境成本管理存在的問題

（一）制造企業(yè)生產(chǎn)模式粗放

總所周知，我國各項資源總量都相當?shù)呢S富，在經(jīng)濟發(fā)展初期，大部分制造企業(yè)生產(chǎn)模式是粗放型的生產(chǎn)模式。雖然經(jīng)過改革開放三十年的深入發(fā)展，我國的經(jīng)濟實力得到迅速增強，但是在經(jīng)濟發(fā)展過程中，也形成這些不好的工業(yè)發(fā)展模式，如高消耗、高投入、低產(chǎn)出。這種模式在當前已深深扎根于我國工業(yè)制造企業(yè)的發(fā)展模式之中。因而很少有企業(yè)關(guān)注環(huán)境成本的存在。

（二）人口眾多 環(huán)保意識低

我國是世界上人口最多的國家，因而為了提高人們的生活水平，就必須大力發(fā)展經(jīng)濟。但對一個發(fā)展中國家來說，發(fā)展經(jīng)濟的最有效的途徑，就是大力發(fā)展本國的工業(yè)企業(yè)。但對一個工業(yè)企業(yè)來說，如果在發(fā)展經(jīng)濟的同時考慮環(huán)境保護的話，就很難帶動一個國家甚至一個地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展。同時由于教育的問題，人們素質(zhì)相對發(fā)達國家較低，人們?yōu)榱颂岣咦约旱纳钏街荒軐@些高污染的制造企業(yè)視而不見。

（三）環(huán)境成本核算體系不完善 缺乏完善的會計信息披露制度

在有關(guān)制造企業(yè)環(huán)境成本管理方面的研究，我國相對西方發(fā)達國家來說，我的研究相對較晚，進程緩慢，有關(guān)環(huán)境成本的核算體系至今沒有建立，缺少相對完善的法規(guī)和政策來完善環(huán)境成本管理體系和有關(guān)環(huán)境保護方面的會計信息披露制度。缺乏科學的核算方法和切實可行的理論體系，使得企業(yè)在進行有關(guān)環(huán)境會計成本與收益的計量方面缺乏實際操作的具體方法。會計的目標是向決策者提供有用的信息，環(huán)境會計亦不例外，其最終目的是向企業(yè)管理者以及社會公眾提供有關(guān)企業(yè)環(huán)境活動方面的信息，這具體體現(xiàn)為環(huán)境會計報告的披露。而我國當前并沒有對制造企業(yè)環(huán)境會計所需披露的項目、形式等做出統(tǒng)一的規(guī)定，這就導致了各制造企業(yè)可以根據(jù)有益于自身發(fā)展方向進行環(huán)境成本的信息披露，從而導致制造企業(yè)的會計信息質(zhì)量的完整性和可比性失去意義。