尚田華

近年來房?jī)r(jià)一直是社會(huì)最關(guān)注的問題，因?yàn)榉績(jī)r(jià)高低決定了老百姓的住房，而住房則是老百姓最基本的需求。但中國(guó)的房?jī)r(jià)卻是一路上漲，并且其上漲速度令人咋舌，因此有人戲言道：“攢錢的速度永遠(yuǎn)趕不上房?jī)r(jià)上漲的速度?！币惨虼擞性絹碓蕉嗟娜碎_始過起了“蝸居”或是“蟻?zhàn)濉钡纳?。在這種背景下政府的調(diào)控力度也在不斷的加強(qiáng)，方式也多種多樣，但并沒有達(dá)到完全阻擊房?jī)r(jià)的作用，由此我認(rèn)為應(yīng)該分析下現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅法規(guī)與政策，在一些不健全的方面可以窺視到對(duì)長(zhǎng)久的房?jī)r(jià)和貧富差距問題的影響。

財(cái)產(chǎn)稅的制度構(gòu)架比較混亂，稅種既有缺失也有重復(fù)，主要的稅種不突出

第一、在不動(dòng)產(chǎn)方面的主體稅種設(shè)置不夠明顯。在課稅的過程中，不動(dòng)產(chǎn)方面與經(jīng)營(yíng)過程中所收取的稅費(fèi)比較類似，深究的話有重復(fù)征稅之嫌。在對(duì)城鄉(xiāng)不動(dòng)產(chǎn)征收稅費(fèi)中，不僅稅率低，而且優(yōu)惠范圍大。在實(shí)際生活中，居民持有房產(chǎn)時(shí)所繳納的稅費(fèi)僅為自己房產(chǎn)價(jià)格的百分之二都不到，正是因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)沒有住宅稅。而對(duì)城鄉(xiāng)居民采取階梯或估價(jià)等方式征收住宅稅，不僅可以擴(kuò)大稅收基礎(chǔ)還可以提高生活區(qū)設(shè)施建設(shè)水平。隨著土改和房改，不動(dòng)產(chǎn)的市場(chǎng)高速發(fā)展，不動(dòng)產(chǎn)的稅收政策和法規(guī)仍然是原有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的模式，沒有與時(shí)俱進(jìn)。因此，這種老舊的稅務(wù)體系無法促進(jìn)資源的合理分配，也無法適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

第二、在設(shè)置稅收種類上存在缺位和重復(fù)。我國(guó)現(xiàn)行的房產(chǎn)稅制度中不僅對(duì)外籍企業(yè)和個(gè)人征收城市房產(chǎn)稅，對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)和個(gè)人征收還征收房產(chǎn)稅，由此就造成了一定程度的重復(fù)征稅。而遺產(chǎn)稅等在其他國(guó)家都有開征的稅種在我國(guó)卻沒能實(shí)施開來。

稅基雖是比較多樣，但效率水平低、方式欠合理

現(xiàn)如今房產(chǎn)稅都是按每個(gè)房產(chǎn)的原始價(jià)值為依據(jù)，而不是采取發(fā)達(dá)國(guó)家普遍實(shí)施的市場(chǎng)定價(jià)及估價(jià)機(jī)制。這樣在稅基的衡量上就無法隨著市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)而定價(jià)，也就無法公允地反映房地產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。另外按房產(chǎn)原始價(jià)值和房屋租金來征稅的兩稅基就造成了稅額上不合理差距。在與市場(chǎng)價(jià)值脫節(jié)過程中，就顯得有缺失社會(huì)公平。

另外，在以采用從量計(jì)征的耕地占用及城鎮(zhèn)土地使用等方面的稅種，由于稅基不會(huì)隨著其土地市場(chǎng)價(jià)值升降波動(dòng)也就導(dǎo)致該類的稅種沒有彈性，除非是擴(kuò)大土地面積或是提高稅率，同時(shí)這樣的稅收制度也反應(yīng)此類土地在各級(jí)差取得的手藝和隨時(shí)間增值的好處。

再說說土地增值稅的不合理方面。它在計(jì)稅的時(shí)候是按照不動(dòng)產(chǎn)及土地在轉(zhuǎn)手的過程中增值的額度來征收增值稅的，但在時(shí)間和市場(chǎng)的作用下，其增值額度中也包含有正常的交易成本和稅費(fèi)成本的，同時(shí)也有通貨膨脹等造成的虛增，但這些都被重復(fù)且不合理的征稅了。所以說，在經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展過程中各項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)制度的沒有進(jìn)行根本性變革，就造成稅收的效率愈來愈滯后、稅收額度愈來愈不合理。

稅收優(yōu)惠政策過多且無益于競(jìng)爭(zhēng)

詳看我國(guó)在對(duì)不動(dòng)產(chǎn)類的稅收優(yōu)惠政策，尤其在不動(dòng)產(chǎn)的持有的階段，稅收的優(yōu)惠政策過多且征稅范圍過小。對(duì)于個(gè)人的非營(yíng)業(yè)類用房不僅免征房產(chǎn)稅也免征土地使用稅，同時(shí)對(duì)行政事業(yè)單位的不動(dòng)產(chǎn)也免征占有稅。這樣就對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)主體實(shí)施著不同的稅收優(yōu)惠，也就加劇了不公平的情況。仔細(xì)觀察各種所有制主體，從稅負(fù)的角度上說，國(guó)有的、集體的、私營(yíng)的、外資企業(yè)的稅負(fù)從大到小分布不均。從理論上講稅收優(yōu)惠政策，就是為了能夠更好地體現(xiàn)政府的政策傾向和稅收的受益支付原則，但是因?yàn)樵谖覈?guó)不動(dòng)產(chǎn)的稅制中優(yōu)惠的政策多雜，反倒是是縮小并降低了稅基，弱化了稅收對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)合理調(diào)整的作用。

稅、費(fèi)、租的分配結(jié)構(gòu)存在不合理因素

我國(guó)不動(dòng)產(chǎn)的稅、費(fèi)、租所蓋涵的內(nèi)容混亂，錯(cuò)綜復(fù)雜，一定程度上出現(xiàn)了以稅收代替租金，以收費(fèi)代替租金，以收費(fèi)壓縮稅收，稅收和收費(fèi)相互交叉的局面。所以說就導(dǎo)致了我國(guó)居高不下的房?jī)r(jià)、較低的土地使用率、耕地的浪費(fèi)。房地產(chǎn)公司在開發(fā)和銷售的過程中，需要課征的稅目及種類就多達(dá)9種，更有70到160種花樣繁多收費(fèi)項(xiàng)目，尤其是在一次性收取的40年至70年不等的土地出讓金。在房地產(chǎn)銷售以后，只有房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，所以說在房產(chǎn)的持有和使用的過程中稅收方式和稅收種類過少，就造成不動(dòng)產(chǎn)在流通的環(huán)節(jié)中肆意設(shè)立名目繁多的稅費(fèi)項(xiàng)目，這樣就嚴(yán)重影響稅收政策法規(guī)的權(quán)威，煽起了亂收亂罰的不正之風(fēng)，這就又使國(guó)家在稅收的宏觀調(diào)控中缺少有效的方式，并受到限制。

財(cái)產(chǎn)稅制并沒有對(duì)貧富差距起到調(diào)節(jié)作用

個(gè)人所得稅是通過調(diào)整收入來調(diào)節(jié)貧富差距的。消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅則是通過消費(fèi)時(shí)的成本來調(diào)節(jié)貧富差距的。在對(duì)財(cái)產(chǎn)持有的過程或繼承中，這兩個(gè)最具有基礎(chǔ)性效應(yīng)的稅種，卻對(duì)貧富差距沒有達(dá)到應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。在我國(guó)過來的30年里，較改革初期，城鄉(xiāng)居民的人均收人水平分別增長(zhǎng)了21倍和17倍，雖然在總體上達(dá)到了小康生活水平，但百姓之間的收人差距也在不斷擴(kuò)大，并變得日益嚴(yán)重。據(jù)有效數(shù)據(jù)分析，2014年度我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入的基尼系數(shù)就達(dá)到0.469，而且已經(jīng)超過了世界公認(rèn)的紅色警戒線，與此同時(shí)就顯得更迫切地需要運(yùn)用有效的財(cái)產(chǎn)稅制度來進(jìn)行調(diào)節(jié)。所以說作為主要的調(diào)節(jié)手段，我國(guó)的稅收制度一直沒有起到應(yīng)有的作用，在我國(guó)如今貧富差距持續(xù)拉大的過程中迫切地需要真正的財(cái)產(chǎn)稅。

最后，正是財(cái)產(chǎn)稅功能的缺失，成為了現(xiàn)行社會(huì)長(zhǎng)治久安的一塊絆腳石，較為簡(jiǎn)淺的分析也是想提醒著我們對(duì)公平和穩(wěn)定的追求不能停止。