徐寶艷

摘要：貨幣資金是指企業(yè)所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。它通常被比喻成企業(yè)的“血液”，具有很強的流動性、變現(xiàn)能力和購買力。貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)開展相關工作的基礎，它決定了企業(yè)相關戰(zhàn)略目標的實施，也是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎，同時又是控制風險最高的資產(chǎn)。目前大多數(shù)企業(yè)涉及到的貪污、挪用公款等違法違紀行為都是與資金運作有關的。因此在日常的工作中需要注意加強對企業(yè)貨幣資金的有效管理和監(jiān)管，在逐步完善企業(yè)內(nèi)部資金管理制度的基礎上，確保企業(yè)有效穩(wěn)定運作并減少成本費用。

關鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制

企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度包括：收支兩條線、不相容職務分離、會計系統(tǒng)控制、票據(jù)和印章的管理、預算控制、授權審批制度等。其具體的控制點包括：貨幣資金流入點控制、貨幣資金流出點控制、復核控制、記賬點控制、對賬點控制、銀行開戶點控制等。

貨幣資金如同空氣，充溢于企業(yè)的各個角落，而貨幣資金的內(nèi)控制度則如同空氣過濾器，起著監(jiān)督和防范的作用。由于制度涉及范圍很廣，下面僅就與我們?nèi)粘９ぷ髀?lián)系緊密的幾方面加以論述。

一、不相容職務相分離

不相容職務是指那些由一個人或者一個部門，容易發(fā)生錯誤行為和舞弊的行為，但是又可能掩蓋其錯誤和違法違紀行為的職務。不相容職務分離是企業(yè)完善內(nèi)部控制制度建設的重要部分，也是實現(xiàn)貨幣資金控制管理的基礎。因而企業(yè)在設計和建立相關的內(nèi)部控制制度的時候，首先要甄別哪些崗位和職務是不相容的；其次要明確各個崗位的職責范圍讓不相容職務和崗位之間可以相互監(jiān)督，相互制約，從而實現(xiàn)有效的均衡約束機制。特別是出納、會計、審核、審計這幾個主要的關鍵控制環(huán)節(jié)，必須做到相互制衡。在人員的選聘方面，應該重點考察其職業(yè)道德修養(yǎng)、個人品德和專業(yè)素質(zhì)，堅持德才兼?zhèn)涞脑瓌t。通過不相容職務相互分離，可以大大提高工作效率，還能將企業(yè)制定的相關內(nèi)部控制制度有效的開展實施，更可以有效的保障企業(yè)會計信息的真實，減少舞弊行為的發(fā)生。

具體的不相容控制內(nèi)容如下：

1、出納與會計的職務分離；

2、內(nèi)部審計與會計的職務分離；

3、防止出現(xiàn)“一條線”現(xiàn)象；

4、出納人員不得負責收取對賬單；

5、業(yè)務經(jīng)辦與授權審批職務分離；

6、出納人員不能負責會計檔案的保管和銀行存款清查工作；

7、人員素質(zhì)控制。

現(xiàn)舉一例說明不相容職務分離的重要性：

《北京青年報》2003年10月17日報道：2003年北京市發(fā)生最大的職務犯罪，是某基金會的會計和出納共同策劃的。卞某是某基金會的會計，每年經(jīng)手的現(xiàn)金流量達上億元，有一次，卞某的一個朋友說如果能夠為其提供資金可以支付高利息，卞某便鋌而走險，通過感情攻勢使自己的同事吳某——基金會的出納成為自己的情婦，他們共同偽造銀行對賬單，先后將近兩億元的資金轉入杜某的北京市匯人建筑裝飾工程有限公司，并從中收取高額利息，最終由于數(shù)額太大，卞某無法及時彌補挪用的資金而東窗事發(fā)。

該案例說明，在設計內(nèi)控制度時，不僅要從業(yè)務職能上進行分類，還要關注其他方面。本案中除了對會計和出納進行了職務分離外，沒有對其他環(huán)節(jié)的控制，也就是缺乏對關鍵控制點的認識。另外，在選擇出納和會計人員時要注意考察他們的品德和價值觀以及其行為、思想變化，這是職務分離控制有效的基礎。

在日常工作中，除了出納與會計職務分離外，值得一提的還有“出納人員不得負責收取對賬單”一條。現(xiàn)如今，各企業(yè)由出納領取對賬單是天經(jīng)地義的事情，包括我公司也是如此運作。此舉看似正常，但由此卻為一些不法分子提供了可乘之機。眾所周知，銀行存款日記賬與對賬單核對是為了監(jiān)督銀行收支情況，而企業(yè)的出納人員與銀行非常熟悉，如果由出納負責收取對賬單，就有發(fā)生篡改的可能性。因此，我覺得公司應防患于未然，嚴格執(zhí)行此不相容職務相分離制度，每月派其他的財務人員負責對賬工作，而且應該定期輪換對賬人員。

二、票據(jù)和印章的管理

票據(jù)和印章也是我們工作中經(jīng)常接觸的，任何企業(yè)都應該明白一個道理：薄薄票據(jù)，價值千金；小小印章，力重千均，因此企業(yè)也應當做好票據(jù)管理工作，明確票據(jù)管理各個環(huán)節(jié)的權力和責任。專設備查簿登記，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用，并且備查簿應作為會計檔案管理。同時，企業(yè)必須加強銀行預留印鑒的管理，企業(yè)的印章是明確責任、說明業(yè)務執(zhí)行情況的印記，任何經(jīng)濟業(yè)務的審批、執(zhí)行、監(jiān)督都要留下印章的軌跡。印章的保管首先要貫徹不相容職務分離的原則，任何單位必須嚴禁由一個人保管支付款項所需的全部印章。如保管箱設兩道鎖，鑰匙由兩個以上的人員持有。其次，印章離開企業(yè)需要經(jīng)過各部門主管的批準，印章使用者取得印章后要簽字證明，印章保管人員要備查登記，及時收回。

從目前來看，我公司的票據(jù)管理基本上能嚴格按照《票據(jù)法》的規(guī)定執(zhí)行，但印章管理卻流于形式。印章幾乎都由出納一人保管，事實上每個人都了解印章的管理制度，但每個人都抱著僥幸心理，沒有事故發(fā)生當然是好事，但一朝有人乘虛而入，那么給企業(yè)帶來的則不只是經(jīng)濟上的損失那么簡單了。因此，公司應嚴格執(zhí)行印章的職務分離制度，防微杜漸、防患未然！

事實上人員素質(zhì)的提升是所有制度的重中之重，古人尚知“君為舟，民為水，水可載舟亦可覆舟”的道理，當今的管理者更應當未雨綢繆，于細微處見精神，以人員素質(zhì)的提升為切入點，全面貫徹和完善企業(yè)的貨幣資金內(nèi)控制度。

三、授權批準控制

此方法在于要求企業(yè)在自身內(nèi)部要明確相關人員責任和職責，規(guī)定相關會計工作人員工作范圍、權限、對應的責任等，改方法也要求會計相關管理人員必須在這些明確的要求下有效的進行工作，經(jīng)辦人員所涉及的業(yè)務必須是在被授權的范圍之內(nèi)開展。在日常的工作中我們會計人員經(jīng)常會遇到相關人員出差而相關業(yè)務又急需辦理的情況，這就涉及到了特殊授權的問題，比如：我公司與甲公司簽訂了一筆設備維修合同，合同規(guī)定我公司在設備維修后，正常運轉三個工作日內(nèi)支付90%維修費，否則需支付相應的違約金。而此時恰巧負責審批維修費的業(yè)務經(jīng)理出差在外，流程無法進行，這時，公司就應該啟動緊急預案，實施特殊授權，聯(lián)系出差的業(yè)務經(jīng)理由其授權其他人員實施審批流程，待其出差回來后再辦理補簽手續(xù)。這樣既不違反制度規(guī)定，又使業(yè)務得以正常進行。但需說明的是，待特殊授權所針對的特別、緊急狀況消失后，應將該授權及時取消，以免發(fā)生不必要的爭端。

綜上所述，企業(yè)的貨幣資金是最容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，企業(yè)除了在設計內(nèi)部會計控制的過程中要全面把握每一個環(huán)節(jié)，充分考慮貨幣資金的關鍵控制點，建立一套最適合本企業(yè)的貨幣資金內(nèi)控制度外，還應在工作實踐中認真防范，并通過轉變管理者的領導風格和方式，轉變領導觀念，提升法律意識等來管理企業(yè)內(nèi)部資金管理，減少錯誤防范風險，相關的會計工作人員要責任心強，維護企業(yè)制定的相關規(guī)章制度且遵循國家法律法規(guī)的要求，預防徇私舞弊之事的發(fā)生。（作者單位：內(nèi)蒙古霍林河露天煤業(yè)股份有限公司）

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