張小琴

【摘要】今年來，隨著我國政府審計(jì)機(jī)制的不斷健全，審計(jì)機(jī)關(guān)在查處大案要案，防止國有資產(chǎn)流失等方面發(fā)揮了獨(dú)特的作用。政府審計(jì)的地位愈來愈重要，其力度不斷增強(qiáng)，而審計(jì)任務(wù)與審計(jì)力量之間的矛盾也隨之日益突出。如何提高政府審計(jì)的效率使有限的人力資源在有限時(shí)間及成本的條件下，最大限度地發(fā)揮作用是當(dāng)前各級審計(jì)機(jī)關(guān)研究討論的熱點(diǎn)。本文從政府審計(jì)效率的現(xiàn)狀入手，得出了審計(jì)效率低下，進(jìn)行了原因分析并提出了解決措施。

【關(guān)鍵字】政府審計(jì) ?審計(jì)效率 ?獨(dú)立性 ?政府審計(jì)程序

一、審計(jì)效率的現(xiàn)狀

（一）不少被審計(jì)單位年年審計(jì)年年違紀(jì)

在充分監(jiān)督制度下的上市公司存在的嚴(yán)重的會計(jì)造假行為勢必襯托出非上市公司存在會計(jì)造假的嚴(yán)重事實(shí)，審計(jì)打假也成了審計(jì)工作的一個重點(diǎn)。對于每一個工作在審計(jì)一線的政府審計(jì)人員來說，都有這樣的感受：審計(jì)過的單位幾乎無一例外地或多或少存在問題。是審計(jì)的悲哀嗎？政府審計(jì)是經(jīng)濟(jì)活動中履行監(jiān)督職能的專職機(jī)構(gòu)，是需要有銳氣和勇氣的，可制度的非約束性，審計(jì)的無風(fēng)險(xiǎn)性和對問題處理的非規(guī)范性，不自覺地形成了對敏感問題的回避，弱化了審計(jì)監(jiān)督的力度，審計(jì)的威懾作用不能夠充分發(fā)揮，從而造成對同一個企業(yè)、同一個行業(yè)、同一個部門，甚至同一個經(jīng)濟(jì)個體年年審計(jì)年年問題不斷，同樣的問題有的被審計(jì)單位年年犯的情況。這樣的現(xiàn)象，不能不使我們對政府審計(jì)的工作力度、威懾作用進(jìn)行一番反思。

（二）“權(quán)力尋租”也是目前政府審計(jì)無法回避的社會丑惡現(xiàn)象

有權(quán)力的地方就容易滋生腐敗行為，審計(jì)定位于政府的一個職能部門，又相對獨(dú)立于政府各職能部門，并依照法律賦予的行政執(zhí)法權(quán)進(jìn)行執(zhí)法活動，這樣毫無疑問地也會產(chǎn)生“權(quán)力設(shè)租”和“權(quán)力尋租”的社會陋習(xí)。

（三）政府審計(jì)中難以回避的政府情結(jié)，折扣了政府審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂之所在，沒有審計(jì)的獨(dú)立性就不能夠完成政府審計(jì)目標(biāo)。政府審計(jì)作為政府的一個職能部門，難以回避的政府情結(jié)，又折扣了政府審計(jì)的獨(dú)立性。首先，體現(xiàn)在地方保護(hù)主義上。地方保護(hù)早已不是一個新鮮的詞匯，可審計(jì)過程出現(xiàn)的地方保護(hù)現(xiàn)象屢見不鮮。其次，體現(xiàn)在部門利益上。審計(jì)監(jiān)督是要得罪人的，但又不能把所有的人全部得罪，在現(xiàn)行體制下的政府審計(jì)不得不考慮相關(guān)部門眾口鑠金的影響，審計(jì)部門也需要相關(guān)職能部門的大力支持。

二、造成政府審計(jì)不足的原因

主要有以下幾方面原因，首先政府審計(jì)人員素質(zhì)低下：政府審計(jì)人員素質(zhì)的高低直接影響著政府審計(jì)效率。政府審計(jì)人員的素質(zhì)包括政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、以及職業(yè)道德素質(zhì)。其次，政府審計(jì)程序混亂：審計(jì)程序在政府審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員在項(xiàng)目審計(jì)中無法保證審計(jì)工作有秩序進(jìn)行，紊亂無章;人力、物力、財(cái)力和時(shí)間的安排不合理，增大審計(jì)費(fèi)用，阻礙了提高審計(jì)效率的提高。再次：機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，由于政府審計(jì)機(jī)關(guān)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上的不合理，致使審計(jì)成本居高不下，直接影響著政府審計(jì)效率。最后：會計(jì)造假的懲戒力度欠缺，懲戒力度欠缺是導(dǎo)致審計(jì)單位進(jìn)行會計(jì)造價(jià)的根本原因。被審計(jì)單位之所以進(jìn)行會計(jì)造假，就是因?yàn)樵旒俚氖找娲笥诔杀尽?/p>

三、為提高政府審計(jì)的效率采取的相應(yīng)措施

（一）提高審計(jì)人員的素質(zhì)

為了保證審計(jì)工作的質(zhì)量與效率，政府審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)制訂相應(yīng)的準(zhǔn)入制度對政府審計(jì)人員的資格做出要求。如可參照英國《政府審計(jì)法》的規(guī)定，要求政府審計(jì)人員必須至少取得一個職業(yè)會計(jì)團(tuán)體的資格證書。政府審計(jì)可以仿效注會，注冊會計(jì)師的后續(xù)教育是法定的，每年一次，否則不能通過年檢。注冊會計(jì)師的學(xué)習(xí)是主動的、積極的，因?yàn)閷W(xué)習(xí)的結(jié)果與收入有密切的關(guān)系，通過學(xué)習(xí)可以降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和減少潛在失業(yè)可能性。這樣政府審計(jì)增加了競爭就增加了活力，增加了危機(jī)感就增大了積極性和主動性。

（二）規(guī)范政府審計(jì)程序

規(guī)范政府審計(jì)程序主要包括：①審計(jì)準(zhǔn)備階段要制定科學(xué)、周密的審計(jì)方案。審計(jì)方案是審計(jì)機(jī)關(guān)為達(dá)到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)，在實(shí)施審計(jì)前對審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)所作的計(jì)劃和安排。審計(jì)方案的科學(xué)與周密程度直接影響著審計(jì)效率和效果。審計(jì)方案對組織方式、分工協(xié)作、匯總、處理等事項(xiàng)作出行動綱領(lǐng)，提出要求。制定審計(jì)方案時(shí)，一是審計(jì)進(jìn)度安排要明確，審計(jì)組要在規(guī)定時(shí)間完成各項(xiàng)任務(wù)。要通過事前調(diào)查盡可能摸清被審計(jì)單位的基本情況，充分考慮各種因素，避免因臨時(shí)變更審計(jì)方案、打亂進(jìn)行節(jié)奏而影響審計(jì)效率。二是審計(jì)人員分工要合理。既要充分發(fā)揮各成員的特長，又要均衡工作量。三是審計(jì)任務(wù)要量化。要具體到每個項(xiàng)目審計(jì)到什么程度、審計(jì)抽樣的樣本量達(dá)到多少比例等等。

（三）已精簡高效為原則設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)并愛妻附屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行合并與簡化

政府審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須符合精簡高效的原則。在這一點(diǎn)上，我們可以借鑒英國政府審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置。英國審計(jì)署的內(nèi)部機(jī)構(gòu)只設(shè)立了六個局，其中第一局為綜合行政部門，其他五個局為專業(yè)審計(jì)部門。我國的政府審計(jì)機(jī)關(guān)可以將許多綜合的行政部門、后勤服務(wù)部門及一些事業(yè)單位進(jìn)行合并，以降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。

（四）進(jìn)行政府審計(jì)管理體制的改革

我國政府審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行“雙重領(lǐng)導(dǎo)”的管理體制，是在特定的歷史時(shí)期及特定的環(huán)境下產(chǎn)生的。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，這種行政型的審計(jì)模式影響了審計(jì)效率的進(jìn)一步提高。因此，應(yīng)將這種行政型的政府審計(jì)模式過渡到人大領(lǐng)導(dǎo)下的立法行政型政府審計(jì)模式，實(shí)行從中央到地方的垂直管理，徹底消除各級政府的本位主義行為，提高政府審計(jì)效率。

（五）加強(qiáng)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

內(nèi)部控制作為組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，加強(qiáng)內(nèi)部管理的一種手段，在組織內(nèi)部管理監(jiān)督系統(tǒng)中起著十分重要的作用。良好的內(nèi)部控制對于提高審計(jì)效率起著積極的作用。要建立科學(xué)、完善、可操作性的內(nèi)部控制，必須解決合理授權(quán)、對被控對象的控制程度、企業(yè)具體控制范圍等方面的問題，解決好控制與被控制的矛盾、控制面和控制點(diǎn)的關(guān)系和內(nèi)部控制運(yùn)行的人文環(huán)境。

（六）健全法律法規(guī)，加大會計(jì)造假的懲戒力度，提高審計(jì)效率

政府審計(jì)法律法規(guī)是由國家規(guī)定或認(rèn)可的，具有法定的約束力，由國家強(qiáng)制保障其遵守執(zhí)行的審計(jì)規(guī)范。審計(jì)法律法規(guī)的強(qiáng)制力，能夠?qū)`規(guī)單位的懲罰力度。懲罰力度的加強(qiáng)能夠給被審計(jì)單位以警示的作用，大大的提高了審計(jì)客體的造價(jià)成本，最終得以提高審計(jì)效率。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國對政府審計(jì)人員素質(zhì)的提高，政府審計(jì)部門的不斷改革，審計(jì)環(huán)境的不斷完善，政府審計(jì)定能為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到積極保駕護(hù)航的作用。

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