摘 要：隨著我國創(chuàng)新型國家的建設(shè)和推進(jìn)，高校的科研經(jīng)費(fèi)也隨之增多。但是，在科研經(jīng)費(fèi)的使用過程中，存在著科研經(jīng)費(fèi)管理機(jī)制不夠完善，科研經(jīng)費(fèi)管理過程存在漏洞，科研經(jīng)費(fèi)核算方法不合理等問題。為了完善科研經(jīng)費(fèi)管理、提高資金的使用效益，文章從建立完善的科研經(jīng)費(fèi)制度，加強(qiáng)對科研經(jīng)費(fèi)的有效管理，規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的核算體系等方面提出了具體措施。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校 科研經(jīng)費(fèi) 管理體制

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）01-201-02

隨著我國創(chuàng)新型國家的建設(shè)和推進(jìn)，高校正日益成為創(chuàng)新化浪潮中一個舉足輕重的推動力，并在一定程度上成為各種研究活動的主力軍，高校的科研經(jīng)費(fèi)也隨之增多。然而，部分高校在科研經(jīng)費(fèi)管理和使用中還存在一些突出的問題。因此，積極主動探索加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理的有效措施，努力構(gòu)建科學(xué)實(shí)用的科研經(jīng)費(fèi)核算體系，確保高校科研工作健康發(fā)展，已成為高校財(cái)務(wù)管理人員面臨的新挑戰(zhàn)。

一、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的原則

為建立健全高校的科研經(jīng)費(fèi)管理體系，充分發(fā)揮其成本管理的作用，以適應(yīng)當(dāng)今社會的快速發(fā)展，我們應(yīng)掌握以下幾點(diǎn)原則：

（一）注重管理體系的開放性和完整性

現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)日新月異，管理理論不斷發(fā)展，管理體系也具有了更加明顯的相同性和更多的兼容性，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理體系必須與時俱進(jìn)，以更為開放的研究為基礎(chǔ)，并且保證研究內(nèi)容的完整可靠。只有緊跟管理的趨勢，吸納最前沿的研究成果，才能促進(jìn)高校科研經(jīng)費(fèi)管理的發(fā)展，提高資源的利用效率。

（二）注重管理體系的延續(xù)性和創(chuàng)新性

每一項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)管理的過程，既是管理理論創(chuàng)新的過程，是不斷發(fā)現(xiàn)原有的管理制度缺陷的過程，也是新的管理制度不斷克服和避免實(shí)際應(yīng)用過程中存在問題的過程。然而，在新的管理制度發(fā)展的過程中，存在一定的連續(xù)性，我們只有充分了解，繼承傳統(tǒng)的優(yōu)秀管理理論，并其根據(jù)當(dāng)前管理發(fā)展的新趨勢，才能獲得新知識，創(chuàng)造出新的方法，解決存在的問題。

（三）注重管理體系的實(shí)用性

高校間的競爭和發(fā)展的現(xiàn)狀說明，科研水平作為影響高校競爭力的重要因素，促進(jìn)或制約高校的整體發(fā)展，充分加深對高校科研活動經(jīng)費(fèi)的認(rèn)識，必須以實(shí)用性為原則來建設(shè)高校科研經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)。在有限的科研經(jīng)費(fèi)條件下，以最低的科研成本實(shí)現(xiàn)研究的目的，從而最高效地實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)的價值，促使資金發(fā)揮出最大的效益，解決實(shí)踐中的問題。

二、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理中存在的問題

（一）科研經(jīng)費(fèi)管理機(jī)制不夠完善

1.缺乏統(tǒng)一的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)制度。目前，因?yàn)槲覀儑胰狈σ惶紫到y(tǒng)全面、科學(xué)高效的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)制度，科研經(jīng)費(fèi)管理方面出現(xiàn)了很多新的問題。例如由財(cái)政部、自然科學(xué)基金委制定的《國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目資助經(jīng)費(fèi)管理辦法》和財(cái)政部、科技部制定的《國家重點(diǎn)基礎(chǔ)研究發(fā)展計(jì)劃專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》以及財(cái)政部、全國社科規(guī)劃領(lǐng)導(dǎo)小組制定的《國家社會科學(xué)基金項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法》中對預(yù)算編制、支出結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目決算等的要求都不相同。所以科研經(jīng)費(fèi)只能按照一般的財(cái)務(wù)制度進(jìn)行管理，而這種管理方式并沒有遵循科研活動的一般規(guī)律，因此不可能很好地為科研活動提供全面良好的服務(wù)。

2.缺乏健全的監(jiān)督體制。當(dāng)前，我國的科研經(jīng)費(fèi)管理制度中并沒有制定專門的審計(jì)監(jiān)督辦法，大部分高校缺乏對科研經(jīng)費(fèi)的有效監(jiān)督?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)貫穿科研全過程的工作，但從高校內(nèi)部審計(jì)可以看出，高校一般重視事后審計(jì)，而對于事前，特別是對事中審計(jì)重視不夠。對于科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)行的中間環(huán)節(jié)，尤其是針對科研課題的經(jīng)費(fèi)執(zhí)行，費(fèi)用開支的合法性、合理性以及配套資金是否到位，是否確保資金使用在國家批復(fù)的范圍內(nèi)進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督難度較大。監(jiān)督機(jī)制的不完善使得高校的審計(jì)部門也不能發(fā)揮其監(jiān)督作用。

3.缺乏責(zé)任追究機(jī)制。高校的科研項(xiàng)目由于監(jiān)督管理層層失守，由此產(chǎn)生了一條腐敗的生態(tài)鏈。2014年1月，中紀(jì)委駐教育部紀(jì)檢組監(jiān)察局發(fā)布消息稱，2012年以來，教育部查處了14 起國家審計(jì)署移送的高校教師挪用、貪污科研經(jīng)費(fèi)案件，7人移送司法機(jī)關(guān)，3人受到黨政紀(jì)處分，挽回經(jīng)濟(jì)損失2678.55萬元。但是，對于這些違法行為，由于缺乏明確的責(zé)任追究制度，受到相應(yīng)的懲罰依然只是少數(shù)。

（二）科研經(jīng)費(fèi)管理過程存在漏洞

1.管理部門在科研經(jīng)費(fèi)管理過程中缺乏溝通協(xié)作。高校在科研經(jīng)費(fèi)管理中，相關(guān)職能部門間配合度差、資源共享程度低，管項(xiàng)目的不管經(jīng)費(fèi)，管經(jīng)費(fèi)的不了解項(xiàng)目，難以形成對科研經(jīng)費(fèi)的約束機(jī)制和跟蹤管理?？蒲泄芾聿块T忽視了經(jīng)費(fèi)使用的合理性、合規(guī)性和有效性，對經(jīng)費(fèi)的使用情況并不清楚；財(cái)務(wù)管理部門不了解項(xiàng)目申報、中期在研管理和后期成果管理等環(huán)節(jié)，對科研資金的籌集和運(yùn)用全過程缺乏綜合管理和監(jiān)督；資產(chǎn)管理部門不了解科研項(xiàng)目的房屋、實(shí)驗(yàn)設(shè)備需求情況，導(dǎo)致儀器設(shè)備重復(fù)購置。正由于職能部門在管理上各成一體，又缺乏有效溝通的平臺，導(dǎo)致了科研經(jīng)費(fèi)管理與項(xiàng)目管理嚴(yán)重脫節(jié)。

2.對科研資產(chǎn)管理松散，資產(chǎn)保護(hù)不到位。在科研項(xiàng)目執(zhí)行過程中，項(xiàng)目組購置的資產(chǎn)都是由相關(guān)人員自行保管，高校并沒有對這部分資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)的后續(xù)管理，容易造成固定資產(chǎn)的毀損、丟失。同時，高校科研管理部門對科研無形資產(chǎn)關(guān)注不夠，很多高校并未對科研項(xiàng)目形成的專利、非專利技術(shù)、版權(quán)、軟件等自創(chuàng)的無形資產(chǎn)建立有效的管理制度，致使高?？蒲谐晒D(zhuǎn)化和無形資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重，被侵權(quán)事件屢有發(fā)生。

（三）科研經(jīng)費(fèi)核算方法不合理

1.人員經(jīng)費(fèi)核算不合理。我國高等學(xué)校大多數(shù)教師是教學(xué)科研雙肩挑，專門從事科研工作的人員較少?？蒲腥藛T的工資薪金全部由教育經(jīng)費(fèi)劃撥，科研人員的勞動力成本不能充分從其所研究項(xiàng)目的成本中體現(xiàn)出來。這樣就會形成科研活動的項(xiàng)目成本不完整而教學(xué)成本偏高的現(xiàn)象。

2.間接費(fèi)用以提代支。因?yàn)楦鞣N科研間接成本，例如現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋，日常水、電、氣、暖消耗費(fèi)用在我國沒有可參照的標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)，各高校又沒有對科研活動耗用的資源進(jìn)行單獨(dú)列支。所以，高校對間接費(fèi)用采用的核算方式通常是科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)到校后，根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)的數(shù)額大小，按照規(guī)定的百分比直接提取間接費(fèi)用，且提取比例不高。按照這種方式進(jìn)行提取的研究項(xiàng)目間接成本的經(jīng)費(fèi)數(shù)額過于簡單粗糙，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)核算的不真實(shí)。

3.結(jié)余經(jīng)費(fèi)結(jié)題不結(jié)賬。目前，高校普遍存在科研經(jīng)費(fèi)結(jié)題不結(jié)賬的現(xiàn)象，影響了科研經(jīng)費(fèi)成本核算的真實(shí)性。即使有一些在結(jié)題時候能夠順利結(jié)賬的科研經(jīng)費(fèi)，結(jié)余部分會成為科研發(fā)展基金，支配權(quán)依然屬于原來的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。這些經(jīng)費(fèi)成為發(fā)展基金之后，管理就會寬松許多，大部分開支為餐飲費(fèi)、差旅費(fèi)等，甚至是一些與科研無關(guān)的個人消費(fèi)性支出，不但不能起到科研發(fā)展基金的應(yīng)有作用，還增加了管理成本。

4.經(jīng)費(fèi)預(yù)算與執(zhí)行兩張皮。各高校一般是由課題組編制科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，在預(yù)算編制時課題組考慮的重點(diǎn)只是爭取經(jīng)費(fèi)，經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行沒有慎重考慮。在科研項(xiàng)目開展過程中，相關(guān)上級管理部門會對科研經(jīng)費(fèi)的核算進(jìn)行監(jiān)督，要求高校的財(cái)會部門根據(jù)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的實(shí)際預(yù)算，把控好項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的開支。然而這種做法在實(shí)際中可操作性較差，執(zhí)行效率較低，導(dǎo)致預(yù)算與執(zhí)行兩張皮，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出和預(yù)算之間存在差距，產(chǎn)生脫節(jié)現(xiàn)象。

三、完善科研經(jīng)費(fèi)管理的對策

（一）建立完善的科研經(jīng)費(fèi)管理機(jī)制

1.建立統(tǒng)一的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)制度。高校取得的各類科研經(jīng)費(fèi)，不論其資金來源渠道，必須全部納入學(xué)校財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理，集中核算。在遵循相關(guān)法律法規(guī)和財(cái)務(wù)制度的基礎(chǔ)上，根據(jù)高校本身的管理模式與科研經(jīng)費(fèi)的特點(diǎn)，作出詳細(xì)的補(bǔ)充規(guī)定，建立科學(xué)、有效、可操作的科研經(jīng)費(fèi)管理制度，使制度能夠相互協(xié)調(diào)統(tǒng)一，通過科研經(jīng)費(fèi)管理辦法的制定，使科研、財(cái)務(wù)管理人員及科研人員做到有章可循、有法可依，自覺遵守有關(guān)規(guī)定和辦法，節(jié)約經(jīng)費(fèi)開支，提高經(jīng)費(fèi)使用效益，提高科研項(xiàng)目管理政策和制度的可執(zhí)行性。

2.完善科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督機(jī)制。高校在科研經(jīng)費(fèi)的使用過程中應(yīng)加強(qiáng)對科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部審計(jì)，充分發(fā)揮學(xué)校審計(jì)部門的作用。審計(jì)部門要從經(jīng)濟(jì)性、效益性和效率性的角度對科研經(jīng)費(fèi)從立項(xiàng)到結(jié)題的全過程進(jìn)行科學(xué)、客觀的評價，更要注重對科研經(jīng)費(fèi)事前、事中的審計(jì)監(jiān)督。學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門要將科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)項(xiàng)目納入年度審計(jì)工作計(jì)劃，通過定期檢查和抽查來監(jiān)督科研經(jīng)費(fèi)的使用情況，及時發(fā)現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，采取有效措施，防止弄虛作假、挪用經(jīng)費(fèi)等行為的發(fā)生。

3.建立健全責(zé)任追究機(jī)制。各高校應(yīng)建立科研經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任制，進(jìn)一步明確相關(guān)職能部門和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在科研經(jīng)費(fèi)使用與管理中的職責(zé)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是科研經(jīng)費(fèi)使用的直接負(fù)責(zé)人，對經(jīng)費(fèi)使用的合規(guī)性、真實(shí)性和相關(guān)性承擔(dān)法律責(zé)任；科技部門負(fù)責(zé)科技項(xiàng)目申報、立項(xiàng)、簽訂合同及監(jiān)督項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)展等過程管理；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)科技項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)預(yù)算指導(dǎo)及審核，日常報銷等經(jīng)費(fèi)管理；資產(chǎn)部門負(fù)責(zé)對科研經(jīng)費(fèi)形成的實(shí)物資產(chǎn)、實(shí)驗(yàn)材料、圖書的管理；審計(jì)和監(jiān)察部門負(fù)責(zé)定期不定期開展科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部檢查或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)，對重大、重點(diǎn)科技項(xiàng)目開展過程跟蹤審計(jì)；院系是科研活動的基層管理單位，對本單位科研經(jīng)費(fèi)使用承擔(dān)監(jiān)管責(zé)任。對于在科研活動中的種種違規(guī)行為，必須按照規(guī)定加大懲罰力度，嚴(yán)重的應(yīng)追究有關(guān)人員的責(zé)任。

（二）加強(qiáng)對科研經(jīng)費(fèi)的有效管理

1.加強(qiáng)各部門對科研經(jīng)費(fèi)管理的有效溝通。高?？梢栽诂F(xiàn)有各類科研項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫的基礎(chǔ)上建設(shè)科研經(jīng)費(fèi)信息管理平臺，使科研經(jīng)費(fèi)管理更加科學(xué)化、透明化和高效化。在信息平臺中構(gòu)建系統(tǒng)管理、賬簿管理、合同管理、賬務(wù)處理、固定資產(chǎn)管理、分析預(yù)測和報表管理等模塊，實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)的立項(xiàng)、預(yù)算、開支、決算、鑒定、驗(yàn)收的全過程信息化管理與服務(wù)。相關(guān)職能部門還可以通過該平臺實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，對科研經(jīng)費(fèi)由被動式管理轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃邮焦芾?，由結(jié)果控制轉(zhuǎn)變?yōu)檫^程控制。

2.規(guī)范科研資產(chǎn)管理。科研經(jīng)費(fèi)購置的固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)所有權(quán)均屬于學(xué)校所有，統(tǒng)一納入學(xué)校資產(chǎn)管理，專人負(fù)責(zé)?？蒲许?xiàng)目結(jié)束時，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定對資產(chǎn)做好后續(xù)的管理工作，統(tǒng)一管理調(diào)配使用，避免科研資產(chǎn)的流失和毀損。各項(xiàng)目之間的儀器設(shè)備應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)資源互通，不允許出現(xiàn)固定資產(chǎn)重復(fù)購置，長期閑置，使用效率低等變相浪費(fèi)科研經(jīng)費(fèi)的行為。同時，高校應(yīng)對無形資產(chǎn)的嚴(yán)重流失引起高度重視。對科研項(xiàng)目產(chǎn)生的專利等無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)及時申請專利保護(hù)，科研部門對科研項(xiàng)目形成的無形資產(chǎn)及時提供鑒定證明材料和相關(guān)的認(rèn)證材料，財(cái)務(wù)部門也需要及時將符合條件的無形資產(chǎn)納入學(xué)校統(tǒng)一管理的范疇，防止無形資產(chǎn)的流失。

（三）規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的核算體系

1.建立合理的科研經(jīng)費(fèi)核算方法。高校應(yīng)改革科研經(jīng)費(fèi)核算方法，根據(jù)科研項(xiàng)目收支配比原則，建立合理的科研經(jīng)費(fèi)核算體系，對科研項(xiàng)目進(jìn)行成本核算?？蒲谢顒诱加脤W(xué)校資源所承擔(dān)的各類費(fèi)用和科研工作人員的人工費(fèi)用，制定合理的分?jǐn)偙壤?jì)入科研成本，不再納入教育事業(yè)費(fèi)，單獨(dú)列出科研項(xiàng)目的成本費(fèi)用，不僅保證科研項(xiàng)目核算的完整性，而且強(qiáng)化科研項(xiàng)目的成本意識，規(guī)范經(jīng)費(fèi)支出的合理性，優(yōu)化科研經(jīng)費(fèi)的結(jié)構(gòu)。

2.編制科學(xué)合理的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算。預(yù)算編制是預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)，預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)就具有法律效力，高校應(yīng)加強(qiáng)科研項(xiàng)目的預(yù)算管理工作。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人首先要依據(jù)項(xiàng)目的研究目標(biāo)、技術(shù)路線、研究周期等制定總體經(jīng)費(fèi)預(yù)算方案，相關(guān)職能部門再根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法的要求，結(jié)合當(dāng)前市場行情合理分配各項(xiàng)支出，并與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人反復(fù)論證、調(diào)整數(shù)據(jù)，使預(yù)算既滿足科研工作的實(shí)際需要，又符合各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度。在項(xiàng)目的執(zhí)行階段，財(cái)務(wù)部門根據(jù)批復(fù)的預(yù)算和合同（任務(wù)書）在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行科目預(yù)算限額的設(shè)置，從而保證項(xiàng)目實(shí)際支出嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行。

3.加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)結(jié)余管理。高校應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)部門制定的相關(guān)文件規(guī)定，結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況制定嚴(yán)格而詳細(xì)的管理辦法，對科研項(xiàng)目結(jié)題后，辦理結(jié)賬的程序、時間及課題結(jié)余經(jīng)費(fèi)的具體分配辦及用途做出詳細(xì)規(guī)定。項(xiàng)目結(jié)束后，財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在規(guī)定時間辦理結(jié)賬手續(xù)，防止科研經(jīng)費(fèi)的流失。對于無正當(dāng)理由卻不按照管理辦法執(zhí)行的課題，學(xué)校財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)科研管理部門的通知給予強(qiáng)制性結(jié)賬。另外，還可以建立經(jīng)費(fèi)結(jié)余獎懲制度，鼓勵廣大科研人員將結(jié)余經(jīng)費(fèi)用于自主課題上，并對其進(jìn)行相應(yīng)的配套獎勵，從而調(diào)動教師科研的積極性，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益。

總之，高校科研經(jīng)費(fèi)管理體制和運(yùn)行機(jī)制是否科學(xué)與規(guī)范，科研經(jīng)費(fèi)使用是否合理，直接影響著科研質(zhì)量和科研水平。為了完善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理，提高高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的使用效益，保證高?？蒲泄ぷ鞯捻樌M(jìn)行，必須對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理提出新的管理思路和辦法，以保證高?？蒲惺聵I(yè)的順利發(fā)展。

[本文為江蘇省教育廳2013年度高校哲學(xué)社會科學(xué)基金項(xiàng)目“高校科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理中存在的問題和對策研究”（2013SJA630010）的階段性研究成果。]

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（作者單位：常州大學(xué) 江蘇常州 213164；作者簡介：孫凌峰，高級會計(jì)師，注冊會計(jì)師，主要從事高校財(cái)務(wù)管理研究。）

（責(zé)編：賈偉）