范蕊

摘 要：文章從會計基礎(chǔ)工作角度探討企事業(yè)單位強化會計基礎(chǔ)管理問題，從會計基礎(chǔ)管理、提高制度執(zhí)行力等方面入手，指出要進一步加強單位領(lǐng)導在會計監(jiān)督中的責任，強化內(nèi)部會計管理制度，夯實會計基礎(chǔ)，從而減少內(nèi)部控制風險，切實防范會計職務(wù)犯罪。

關(guān)鍵詞：會計基礎(chǔ)工作 企事業(yè)單位 預防財務(wù)人員職務(wù)犯罪

中圖分類號：F233

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）01-135-02

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，財務(wù)會計在企事業(yè)單位中的作用越來越受到人們的重視，成為推動企事業(yè)單位健康發(fā)展、成長壯大必不可少的崗位。我國企事業(yè)單位中數(shù)以萬計、數(shù)十萬計的財務(wù)會計人員日益顯示出其不可替代的正能量。但是，“樹欲靜而風不止?！庇捎谝恍┢笫聵I(yè)單位中領(lǐng)導人對財務(wù)管理不重視，會計基礎(chǔ)管理薄弱、缺乏內(nèi)部控制意識，導致少數(shù)財務(wù)會計人員監(jiān)守自盜、貪污、挪用公款，侵吞、竊取公款等犯罪案件頻頻發(fā)生，充分反映出一些企事業(yè)單位會計管理體系不健全、會計基礎(chǔ)薄弱、內(nèi)部控制制度嚴重缺失造成的后果。例如，擔任國家某基金委的一名普通會計自1995年到2003年短短8年的時間，利用掌管國家基礎(chǔ)科學研究的專項資金下?lián)軝?quán)，通過做假賬、巧立名目開假發(fā)票等各種手段，貪污、挪用公款2.28億元，而且還不露任何蛛絲馬跡。人們無法想象，這樣的驚天大案竟然出自一名普通的會計之手，真讓人匪夷所思。舉不勝舉的無數(shù)事實表明，加強會計基礎(chǔ)工作，提高制度執(zhí)行力，切實防范會計職務(wù)犯罪，成為擺在我們每一位財務(wù)管理工作者面前的問題，因此，在本文中筆者擬對以下問題進行探討。

一、目前企事業(yè)單位會計基礎(chǔ)管理機制中存在的問題

1.財務(wù)會計人員缺乏必要的內(nèi)部控制意識。在許多企事業(yè)單位中，會計責任主體內(nèi)部控制意識淡薄，單位領(lǐng)導對會計內(nèi)控的重要性認識不足，不同程度存在重經(jīng)營、輕管理，重發(fā)展、輕內(nèi)控思想，未能將業(yè)務(wù)發(fā)展與制度執(zhí)行、風險防范有機結(jié)合起來，認為會計機構(gòu)負責人與財務(wù)管理人員是會計責任的主體，要求大家負責，但是卻經(jīng)常擅自批準一些明顯的違規(guī)違紀行為進行報賬。作為會計機構(gòu)負責人或會計主管面對自己頂頭上司的作為只能視而不見，尤其是對高層領(lǐng)導同意報銷或支出但是確有違財務(wù)紀律的行為往往采取“鴕鳥政策”，假裝看不見抑或是得過且過。久而久之，給一些心存不良之人造成了可乘之機，有的甚至認為“領(lǐng)導做得，我為何做不得”，利用自己工作便利大開方便之門，給企事業(yè)單位發(fā)生財務(wù)風險留下了隱患。

2.會計機構(gòu)、崗位設(shè)置不合理，一人多職現(xiàn)象嚴重。在財務(wù)、會計崗位設(shè)置問題上，缺乏科學的相互制約機制，沒有及時進行信息交流的平臺，工作協(xié)調(diào)性差。一些單位還存在著一人多崗，既當會計又做出納的現(xiàn)象，不按“互不相容職務(wù)”的制度辦事。按照財務(wù)管理制度的規(guī)定，會計、出納必須要有明確的分工，必須至少要由兩人分別擔任。但是，在一些單位中，必要的崗位交叉、互相監(jiān)督制度成為了一張“白紙”，擔任會計崗位上的人員往往是某位領(lǐng)導的親戚或是“嫡系”，有的甚至沒有會計資格證書，而且還大量存在著一人多崗現(xiàn)象，既做賬又管現(xiàn)金。同時，人員流動頻繁，交接手續(xù)混亂，賬目存在著許多漏洞。

3.職責與分工不明確，沒有按內(nèi)部控制制度開展工作。由于種種原因，單位財務(wù)人員成分復雜，業(yè)務(wù)水平與數(shù)質(zhì)大相徑庭，少數(shù)業(yè)務(wù)能力比較高的財務(wù)管理人員往往要比其他人承擔更多的業(yè)務(wù)處理程序，從而使內(nèi)部控制機制出現(xiàn)了空檔。以前文所述擔任國家某基金委的那名普通會計為例，在具體工作中，他不但負責做賬而且負責撥款，就連財務(wù)局長個人的名章都可以輕易地拿到，國家基礎(chǔ)科學研究的專項資金成為了這位會計人員的自家“賬戶”，財務(wù)管理中存在這樣大的漏洞不出問題才怪。雖然在單位中都建立了稽核機制和審計制度，但是大都流于表面，“水過地皮濕”，無法對原始問題進行跟蹤調(diào)查、處理。

4.沒有執(zhí)行必要的會計輪崗制度，出現(xiàn)問題長期得不到解決。俗話說：“流水不腐，戶樞不蠹”。只有堅持必要的會計輪崗制度，才能及時發(fā)現(xiàn)問題，及時解決問題，防患于未然。但是在許多單位中除非財務(wù)會計人員得到提拔或者調(diào)離，許多人往往在會計或出納、記賬、管庫等崗位上一干就是幾年甚至幾十年，長期不進行輪崗。出現(xiàn)問題，比如庫存現(xiàn)金、有價證券與會計賬簿不符，會計資料缺乏真實性、完整性、連續(xù)性、全面性等問題，由于人員早已退休或調(diào)離，時過境遷，無法及時發(fā)現(xiàn)并解決在萌芽狀態(tài)，結(jié)果造成壞賬、爛賬很嚴重的結(jié)果，悔之晚矣。

二、如何夯實會計基礎(chǔ)管理進一步強化內(nèi)部控制

習近平總書記在河南省蘭考縣兩次深入基層參加調(diào)研時指出：“有人管事，就要管好這個管事的人、管好他手中的權(quán)?！逼笫聵I(yè)單位領(lǐng)導要遵照習總書記的指示精神，管好人，管好事，管好權(quán)，“把權(quán)力關(guān)在籠子里”，及時敲打、提醒、監(jiān)督，防止各種違法違紀違規(guī)行為潛滋暗長乃至病入膏肓。因此，我們要堅定不移地夯實企事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作，進一步強化內(nèi)部控制，抓好作風建設(shè)，杜絕一切可能發(fā)生的財務(wù)風險。

1.單位高層領(lǐng)導要對自己在會計監(jiān)督中應(yīng)負的責任有明確的認識?！凹翰徽我哉恕?，作為單位的第一責任人，首先，要深刻認識到，承擔和建立本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度是自己法定的責任，自己對單位所有的包括會計工作在內(nèi)的一切經(jīng)營管理活動都負有領(lǐng)導和法律責任。其次，對單位會計機構(gòu)與財務(wù)管理人員正常開展內(nèi)部控制管理、依法履行職責具有提供有效、可靠的保障責任，要為財務(wù)會計機構(gòu)與財務(wù)管理人員對其他單位開展監(jiān)督檢查、建立內(nèi)部控制等職責提供一切必要的幫助。第三，必須帶頭嚴格執(zhí)行企事業(yè)單位的各項財會管理制度。不得違法違規(guī)處理會計事項，使自己的每一項決策都盡可能地在遵守財務(wù)會計制度的前提下做出。同時，要善于聽取財務(wù)管理人員的意見，從財務(wù)管理的角度考慮問題，做出決策，不以授意、強令、指派等方式要求財務(wù)會計人員違規(guī)處理會計事項。第四，要嚴格按程序、按規(guī)定任命財務(wù)會計機構(gòu)負責人。在選拔、任命財務(wù)管理機構(gòu)負責人時，要本著“公平、公正、公開”的原則，將確實具有真才實學、秉公辦事、兢兢業(yè)業(yè)、敢于擔當?shù)恼魏蜆I(yè)務(wù)都比較高的人才選拔到領(lǐng)導崗位上來。第五，要將對會計基礎(chǔ)建設(shè)的認識提升到對整個企事業(yè)單位的經(jīng)濟管理、全體員工的工作理念上來，只有讓每一位員工都真正認識到內(nèi)部控制的重要性與自己在其中應(yīng)當承擔的責任，才能為會計人員創(chuàng)造一個健康的工作環(huán)境，形成抓內(nèi)部控制制度的落實人人有責的良性循環(huán)，從而使會計法律、法規(guī)以及單位各項財務(wù)制度得以落實。

2.以新常態(tài)、新思維、新理念建立完善的財務(wù)監(jiān)督機制，為企事業(yè)單位建立起有效的防范體系。會計監(jiān)督的對象是企事業(yè)單位所有的經(jīng)濟活動，主要包括：經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、財務(wù)收支的合法性、公共財產(chǎn)的完整性等方面。首先，財務(wù)管理機構(gòu)要在單位領(lǐng)與相關(guān)部門的大力支持下，全方位建立內(nèi)部監(jiān)督機制，對單位內(nèi)所有的經(jīng)濟活動開展事前、事中、事后監(jiān)督，及時掌握和了解可能存在的問題與風險，及時采取防控措施。其次，財務(wù)人員要敢于堅持原則，對不真實、不合法的原始憑證不予受理，要求經(jīng)辦人員補充、更正。發(fā)現(xiàn)實物與賬簿不相符等問題，要及時提出整改意見，并按照相關(guān)規(guī)定處理。第三，對弄虛作假、嚴重損害單位與國家利益的違法收支，要予以扣留并及時向上級領(lǐng)導匯報，避免財務(wù)風險的發(fā)生。通過建立互相聯(lián)系、互相制約的財務(wù)會計監(jiān)督機制，能夠使本單位的財務(wù)、審計、紀檢、監(jiān)察等部門以及基層員工和外單位的各種信息融合在一起，形成信息共享、及時溝通的平臺，能夠有效地開展對各項經(jīng)濟活動的事前、事中、時候跟蹤監(jiān)督，可以及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，為企事業(yè)單位筑起一道安全防線，杜絕暗箱操作和腐敗行為的發(fā)生。

3.充分發(fā)揮會計核算與監(jiān)督職能，堅決執(zhí)行“不相容職務(wù)相互分離”的規(guī)定。財政部《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》規(guī)定：“內(nèi)部控制應(yīng)當保證單位內(nèi)部機構(gòu)崗位及其職責權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責分明、相互制約、相互監(jiān)督?！睍嫼怂闩c會計監(jiān)督二者之間的關(guān)系是相輔相成、密不可分的，會計監(jiān)督職能可以使單位的經(jīng)營活動實現(xiàn)管理最優(yōu)、效益最佳，會計監(jiān)督必須要有會計核算作基礎(chǔ)；而會計監(jiān)督可以更好地保證會計核算的質(zhì)量，避免因內(nèi)部管理混亂給企事業(yè)單位和國家造成損失。因此，為了切實落實會計人員之間相互監(jiān)督、制約和核對的制度，防止發(fā)生失誤與舞弊行為，有效地提高會計核算工作的質(zhì)量，首先要保證會計、出納與審核這三個崗位嚴格分離，不能允許“會計兼職”與“兼職會計”的現(xiàn)象存在，不能出現(xiàn)“一人多職”抑或是“一家多職”（會計與出納是一家人）的現(xiàn)象。必須按照相關(guān)法律、法規(guī)要求崗位之間相互制約，堅持“權(quán)、錢、賬”相分離的監(jiān)督機制。其次，要杜絕會計缺位與監(jiān)督越位，制定切實可行的會計崗位考核辦法，劃定“紅線”，賞罰嚴明，一視同仁，警鐘長鳴，讓每一位財務(wù)會計人員都感到自己肩上的責任重大，不敢有一絲懈怠。

4.要深刻認識新常態(tài)下企事業(yè)單位外部環(huán)境與自我內(nèi)部發(fā)生的重大變化，制定嚴格的財務(wù)審批制度，一級對一級，“責、權(quán)、利”分明。善于在變化中捕捉機遇，逆境中創(chuàng)造條件，不斷挖掘潛力，以人為本，切實提高本單位財務(wù)人員主動擔當，敢于創(chuàng)新的精神，切實將防控風險作為重要底線，排除一切可能和潛在的風險因素。要使每一位財務(wù)人員都能夠做到明大德、守公德、嚴私德，增強信仰力量和道德力量，切實夯實企事業(yè)單位會計基礎(chǔ)管理。

三、結(jié)語

重要關(guān)頭勇于擔當，關(guān)鍵崗位善作善為。每一個企事業(yè)單位的財務(wù)管理人員都要從源頭上扎緊權(quán)力的“籠子”，始終堅持反對“四風”的高壓態(tài)勢，樹立率先意識，正人先正己，正己務(wù)必嚴。結(jié)合本單位的實際，反思存在問題，剖析根源所在，尋找制度漏洞，為建立科學、高效、扎實的財務(wù)管理制度，夯實企事業(yè)單位會計基礎(chǔ)管理作出貢獻。

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（作者單位：太原市市政公用工程質(zhì)量監(jiān)督站 山西太原 030012）

（責編：若佳）